- Phương pháp thực hiện gian lận:
3.2. Giải pháp hoàn thiện môi trường kiểm tốn 1 Hồn thiện các quy định pháp lý
3.2.1. Hồn thiện các quy định pháp lý
Luật kiểm toán độc lập đã được ban hành với mục đích điều chỉnh hoạt động
của KTV và cơng ty kiểm tốn độc lập, trong đó, quy định trách nhiệm, nghĩa vụ, quyền và hành vi bị ngăn cấm của KTV và cơng ty kiểm tốn khi thực hiện cuộc kiểm
toán. Đặc biệt, luật kiểm toán độc lập đã nâng cao trách nhiệm của KTV trong việc
phát hiện gian lận, một trong những yêu cầu giúp cuộc kiểm toán hiệu quả hơn.
Theo điều 29 của Luật kiểm toán độc lập, KTV và doanh nghiệp kiểm toán phải chịu trách nhiệm trước pháp luật, trước khách hàng về kết quả kiểm toán theo hợp đồng kiểm toán đã ký kết. Cao hơn hết, KTV và doanh nghiệp kiểm toán phải chịu trách nhiệm với người sử dụng kết quả kiểm toán.
Theo điều 59 của Luật kiểm tốn độc lập, trách nhiệm của KTV được trình bày thơng qua quy định về các hành vi vi phạm luật kiểm toán độc lập bao gồm:
- Thiếu cẩn trọng dẫn đến sai sót hoặc làm sai lệch kết quả kiểm toán, hồ sơ
kiểm toán.
- Cố tình xác nhận BCTC có gian lận hoặc thơng đồng, móc nối để làm sai lệch tài liệu kế tốn, hồ sơ kiểm tốn và cung cấp thơng tin, số liệu báo cáo sai sự thật.
Với những sai phạm trên, điều 60 của luật kiểm toán độc lập quy định việc xử lý các vi phạm pháp luật về kiểm toán độc lập bao gồm cảnh cáo, phạt tiền và thu hồi giấy phép hoạt động (đối với doanh nghiệp kiểm toán) và giấy phép hành nghề (đối với
KTV).
Tuy nhiên, theo Nghị định số 105/2004/NĐ-CP về kiểm toán độc lập, trách
nhiệm của doanh nghiệp kiểm toán trước pháp luật, khách hàng và người sử dụng kết quả kiểm toán được quy định chung chung, và hồn tồn chưa có hướng dẫn cụ thể về trách nhiệm của doanh nghiệp kiểm toán trong từng trường hợp sai phạm trên BCTC.
Ngoài ra, Nghị định số 105/2004/NĐ-CP về kiểm tốn độc lập cũng khơng cụ thể hoá việc xử lý các hành vi vi phạm luật kiểm toán độc lập của KTV. Nghi định chưa quy định rõ ràng về chế tài xử lý sai phạm khi KTV và cơng ty kiểm tốn khơng hồn thành trách nhiệm của mình. Do đó, trong trường hợp có sai phạm xảy ra trong thực tế, rất khó có thể đưa ra các biện pháp xử lý phù hợp.
Vì vậy, để nâng cao trách nhiệm của KTV đối với chất lượng thơng tin trình bày trên BCTC, cũng như trách nhiệm đối với người sử dụng kết quả kiểm toán, đặc biệt là
trách nhiệm liên quan đến việc phát hiện gian lận, cần thiết phải điều chỉnh, sửa đổi
Nghị định 105 nhằm đưa ra các hướng dẫn phù hợp Luật Kiểm toán độc lập để nâng
cao năng lực giám sát, cưỡng chế thực thi, xử lý vi phạm trong lĩnh vực kiểm toán Việc sớm ban hành Nghị định mới sẽ giúp KTV hiểu rõ trách nhiệm của mình
đối với gian lận, và dựa vào đó để điều chỉnh hành vi của mình. Trong đó, Nghị định
mới cần ban hành cụ thể:
- Các trường hợp sai phạm được xem là vi phạm luật kiểm toán và thuộc về trách nhiệm của KTV. Hiện nay, chuẩn mực kiểm toán Việt Nam liên quan đến gian lận đưa ra ranh giới mong manh giữa trách nhiệm của KTV và ban giám đốc đối với
các sai phạm do gian lận xảy ra. Và do đó, trong thực tế, nhiều trường hợp do sự bất cẩn của KTV khi không phát hiện sai phạm trên BCTC, hoặc KTV có thể cũng chưa nhận thức được đó là trách nhiệm của mình, gây thiệt hại đáng kể cho nhà đầu tư. Do đó, cần thiết phải có các hướng dẫn cụ thể cũng như một số ví dụ điển hình về các
trường hợp sai phạm thuộc về trách nhiệm của KTV.
- Các hình thức xử lý vi phạm cho từng trường hợp vi phạm, mức độ xử lý phải
đồng thời phản ánh đúng thiệt hại mà nhà đầu tư gánh chịu. Các hình thức xử lý này
phải mang tính chất răn đe, buộc KTV phải nghiêm túc nhìn nhận trách nhiệm của
mình khi sự bất cẩn của mình gây thiệt hại cho người sử dụng báo cáo.