PHẦN II : NỘI DUNG NGHIÊN CỨU
1.2. Lý luận về công tác quản lý thuế giá trị gia tăng
1.2.2. Quy trình, nội dung cơng tác quản lý thuế giá trị gia tăng
1.2.2.1. Quy trình quản lý thuế
Căn cứ Quyết định 879/QĐ-TCT ngày 15/5/2015 về quy trình quản lý khai thuế, nộp thuế và kế toán thuế được thể hiện ở sơ đồ sau:
Sơ đồ 1.1: Qui trình quản lý thuế theo cơ chế tự kê khai - tự tính - tự nộp thuế[15]
Kiểm tra thanh tra thuế Quản lý nợ thuế và cưỡng chế Người nộp thuế Kho bạc Tuyên truyền Pháp luật và hỗ trợ người nộp thuế Kê khai và Kế toán thuế
Quy trình quản lý thuế theo Quyết định 879/QĐ-TCT ngày 15/5/2015 của Tổng cục thuế cho thấy, cơ quan thuế có trách nhiệm tuyên truyền pháp luật về thuế và
hỗ trợ người nộp thuế, trên cơ sở hiểu rõ các pháp luật về thuế, người nộp thuế tự kê khai, tự tính và tự nộp thuế tại kho bạc nhà nước địa phương. Cơ quan thuế có trách nhiệm kiểm tra, thanh tra và quản lý thuế, nợ thuế. Với quy trình như vậy đảm bảo tính tự chủ, tự chịu trách nhiệm của người nộp thuế. Cơ quan thuế có trách nhiệm hỗ trợ giúp đỡ người nộp thuế thực hiện đúng pháp luật thuế theo quy định hiện hành.
1.2.2.2. Nội dung quản lý thuế giá trị gia tăng
Công tác quản lý thuế đã được quy định tại Luật Quản lý thuế [11] (được Quốc hội nước Cộng hịa XHCN Việt Nam thơng qua tại kỳ họp thứ 10, khoá XI). Tại điều 3 chương I có quy định nội dung QLT gồm: Đăng ký thuế, khai thuế, nộp thuế, ấn định thuế; Thủ tục hồn thuế, miễn thuế, ...; Xố nợ tiền thuế, tiền phạt; Quản lý thông tin về người nộp thuế; Kiểm tra thuế, thanh tra thuế; Cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế; Xử lý vi phạm pháp luật về thuế; Giải quyết khiếu nại, tố cáo về thuế.
Cơ chế QLT hiện hành theo quy định của Luật QLT là cơ chế NNT tự khai, tự tính, tự nộp thuế và tự chịu trách nhiệm trước pháp luật của NNT trước hành vi kê khai nộp thuế của mình. Cơ quan thuế chuyển sang thực hiện các chức năng: TT&HT NNT, thanh tra kiểm tra thuế, thu nợ và cưỡng chế nợ thuế.
Các nội dung trên được Tổng cục thuế thể chế hố theo các quy trình quản lý thuế: Quản lý kê khai thuế, nộp thuế và kế toán thuế; miễn thuế, giảm thuế; hoàn thuế; kiểm tra thuế; quản lý thu nợ thuế; đăng ký thuế; thanh tra thuế.
a. Đăng ký, kê khai, nộp thuế, quyết toán thuế GTGT
- Đăng ký nộp thuế:
Các cơ sở kinh doanh bao gồm: Tổ chức, hộ gia đình, cá nhân kinh doanh phải đăng ký nộp thuế với cơ quan thuế trong thời hạn mười ngày làm việc kể từ ngày được cấp giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh hoặc cấp giấy phép thành lập và hoạt động hoặc giấy chứng nhận đầu tư; bắt đầu hoạt động kinh doanh đối với các tổ chức không thuộc diện đăng ký kinh doanh (ĐKKD) hoặc hộ gia đình, cá nhân thuộc diện ĐKKD nhưng chưa được cấp giấy chứng nhận ĐKKD.
Cơ quan thuế cấp giấy chứng nhận đăng ký thuế cho NNT trong thời hạn mười ngày làm việc, kể từ ngày nhận được hồ sơ đăng ký thuế hợp lệ. Trường hợp bị mất hoặc hư hỏng giấy chứng nhận đăng ký thuế, cơ quan thuế cấp lại trong thời hạn năm ngày làm việc, kể từ ngày nhận được yêu cầu của NNT.
Khi có sự thay đổi thơng tin trong hồ sơ đăng ký đã nộp, NNT phải thông báo với cơ quan quản lý thuế trực tiếp (ghi trên giấy chứng nhận đăng ký thuế) trong thời hạn mười ngày làm việc kể từ ngày có sự thang đổi thơng tin.
- Kê khai thuế GTGT:
Khai thuế GTGT là loại khai thuế theo tháng, theo quý (trừ một số trường hợp khác). NNT nộp hồ sơ khai thuế GTGT cho cơ quan QLT trực tiếp quản lý NNT. Thời hạn gửi tờ khai của tháng cho cơ quan thuế chậm nhất là ngày thứ 20 (hai mươi) của tháng tiếp theo tháng phát sinh nghĩa vụ thuế. Thời hạn gửi tờ khai của quý chậm nhất là ngày thứ 30 (ba mươi) của quý tiếp theo quý phát sinh nghĩa vụ thuế.
+ Trường hợp NNT có đơn vị trực thuộc ở địa phương cấp tỉnh cùng nơi NNT có trụ sở chính: nếu đơn vị trực thuộc hạch tốn độc lập thì đơn vị trực thuộc nộp hồ sơ khai thuế GTGT cho cơ quan quản lý thuế trực tiếp quản lý đơn vị trực thuộc; nếu đơn vị trực thuộc hạch tốn phụ thuộc thì NNT thực hiện khai thuế GTGT chung cho cả đơn vị trực thuộc.
Nếu đơn vị trực thuộc có con dấu, tài khoản tiền gửi ngân hàng, trực tiếp bán hàng hóa, dịch vụ, kê khai đầy đủ thuế giá trị gia tăng đầu vào, đầu ra có nhu cầu kê khai nộp thuế riêng phải đăng ký nộp thuế riêng và sử dụng hóa đơn riêng.
+ Trường hợp NNT có đơn vị trực thuộc KD ở địa phương cấp tỉnh khác nơi NNT có trụ sở chính thì đơn vị trực thuộc nộp hồ sơ khai thuế GTGT cho cơ quan thuế quản lý trực tiếp của đơn vị trực thuộc; nếu đơn vị trực thuộc không trực tiếp bán hàng, khơng phát sinh doanh thu thì thực hiện khai thuế tập trung tại trụ sở chính của NNT.
+ Trường hợp NNT kê khai, nộp thuế theo phương pháp khấu trừ có cơ sở SX trực thuộc (bao gồm cả cơ sở gia công, lắp ráp) không trực tiếp bán hàng, khơng phát sinh doanh thu đóng trên địa bàn cấp tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương khác với tỉnh, thành phố nơi đóng trụ sở chính thì:
Nếu cơ sở SX trực thuộc khơng thực hiện hạch tốn kế tốn thì NNT thực hiện khai thuế tại trụ sở chính và nộp thuế cho các địa phương nơi có cơ sở SX trực thuộc. NNT phải lập và gửi Bảng phân bổ thuế GTGT cho địa phương nơi đóng trụ sở chính và cho các địa phương nơi có cơ sở SX trực thuộc khơng thực hiện hạch tốn kế tốn theo mẫu quy định cùng với hồ sơ khai thuế tới cơ quan thuế quản lý trực tiếp, đồng thời gửi một bản Bảng phân bổ thuế GTGT nêu trên tới các cơ quan thuế quản lý trực tiếp cơ sở SX trực thuộc.
+ Trường hợp NNT có hoạt động KD xây dựng, lắp đặt, bán hàng vãng lai mà không thành lập đơn vị trực thuộc tại địa phương cấp tỉnh khác nơi NNT có trụ sở chính (gọi là kinh doanh xây dựng, lắp đặt, bán hàng vãng lai ngoại tỉnh) thì NNT phải nộp hồ sơ khai thuế cho Chi cục thuế quản lý tại địa phương có hoạt động xây dựng, lắp đặt, bán hàng vãng lai đó.
Các trường hợp khai thuế khác: Khai quyết toán thuế năm đối với thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp trên GTGT; khai thuế GTGT tạm tính theo từng lần phát sinh đối với hoạt động xây dựng, lắp đặt, bán hàng vảng lai ngoài tỉnh; khai thuế GTGT theo từng lần phát sinh đối với thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp trên doanh thu của người kinh doanh không thường xuyên.
- Nộp thuế GTGT:
Nơi nộp thuế: NNT kê khai, nộp thuế GTGT tại địa phương nơi SXKD.
Trường hợp NNT kê khai, nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ có cơ sở SX phụ thuộc đóng ở địa phương cấp tỉnh khác nơi NNT có trụ sở chính thì nộp thuế GTGT ở địa phương nơi có cơ sở SX và địa phương nơi có trụ sở chính.
Thời hạn nộp thuế: Trường hợp NNT tự tính thuế thì thời hạn nộp thuế chậm
nhất là ngày cuối cùng của thời hạn nộp hồ sơ khai thuế. Trường hợp cơ quan thuế tính thuế hoặc ấn định thuế, thì thời hạn nộp thuế là thời hạn ghi trên thông báo của cơ quan thuế.
- Quyết toán thuế GTGT: Cơ sở KD nộp thuế theo phương pháp trực tiếp thực
hiện khai quyết toán thuế năm. Thời hạn nộp hồ sơ quyết toán thuế năm chậm nhất là ngày ba mươi, kể từ ngày kết thúc năm dương lịch hoặc năm tài chính.
b. Khấu trừ, hoàn thuế GTGT
- Khấu trừ thuế GTGT đầu vào: Cơ sở KD nộp thuế GTGT theo phương
pháp khấu trừ thuế được khấu trừ thuế GTGT đầu vào như sau:
Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho SXKD hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT được khấu trừ tồn bộ;
Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ sử dụng đồng thời cho SXKD hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT và khơng chịu thuế GTGT thì chỉ khấu trừ thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho SXKD hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT.
Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ bán cho các tổ chức, cá nhân sử dụng nguồn vốn viện trợ nhân đạo, viện trợ khơng hồn lại được khấu trừ tồn bộ;
Thuế GTGT đầu vào phát sinh trong tháng nào được kê khai khấu trừ khi xác định số thuế phải nộp của tháng đó. Trong trường hợp đặc biệt cơ sở KD phát hiện số thuế GTGT đầu vào khi kê khai, khấu trừ bị sót một số hóa đơn thì được kê khai khấu trừ bổ sung vào các tháng tiếp theo; thời gian kê khai bổ sung là không quá 6 tháng kể từ khi phát sinh số thuế được khấu trừ của hóa đơn cịn thiếu chưa kịp kê khai. Trường hợp sau khi hết hạn nộp hồ sơ khai thuế theo quy định, NNT phát hiện hồ sơ khai thuế đã nộp cho cơ quan thuế có sai sót, nhầm lẫn gây ảnh hưởng đến số thuế GTGT được khấu trừ thì được khai bổ sung hồ sơ khai thuế.
- Điều kiện kê khai thuế GTGT được khấu trừ được quy định như sau:
Có hóa đơn GTGT mua hàng hóa, dịch vụ hoặc chứng từ nộp thuế GTGT ở khâu nhập khẩu; có chứng từ thanh tốn qua ngân hàng đối với hàng hóa dịch vụ mua vào, trừ hàng hóa dịch vụ mua vào từng lần có giá trị dưới hai mươi triệu đồng; đối với hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu thì phải có thêm hợp đồng ký kết với bên nước ngồi về việc bán, gia cơng hàng hóa, cung ứng dịch vụ, hóa đơn bán hàng hóa, dịch vụ, chứng từ thanh toán qua ngân hàng, tờ khai hải quan đối với hàng hóa xuất khẩu. Việc thanh tốn tiền hành hóa, dịch vụ xuất khẩu với hàng hóa, dịch vụ nhập khẩu, trả nợ thay cho nhà nước cũng được coi là thanh tốn qua ngân hàng.
- Về hồn thuế GTGT:
Cơ sở KD nộp thuế theo phương pháp khấu trừ được hoàn thuế GTGT đối với trường hợp trong ba tháng liên tục có số thuế đầu vào chưa được khấu trừ hết. Trường
hợp cơ sở KD đã đăng ký nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ có dự án đầu tư mới, đang trong giai đoạn đầu tư có thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ mua vào, hoặc bù trừ số thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ mua vào sử dụng cho dự án đầu tư cùng với việc kê khai thuế GTGT của hoạt động SXKD từ 200 triệu đồng trở lên thì được hồn thuế GTGT;
Cơ sở KD trong tháng có hàng hố, dịch vụ xuất khẩu nếu thuế GTGT đầu vào của hàng hóa xuất khẩu phát sinh trong tháng chưa được khấu trừ từ 200 triệu đồng trở lên thì được xét hồn thuế theo tháng. hoặc cơ sở KD trong tháng vừa có hàng hố, dịch vụ xuất khẩu, vừa có hàng hố, dịch vụ bán trong nước, có số thuế GTGT đầu vào của hàng hoá, dịch vụ xuất khẩu phát sinh trong tháng chưa được khấu trừ, sau khi bù trừ với số thuế GTGT đầu ra của hàng hoá, dịch vụ bán trong nước, nếu số thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ từ 200 triệu đồng trở lên thì cơ sở kinh doanh cũng được hoàn thuế GTGT theo tháng.
Cơ sở KD nộp thuế theo phương pháp khấu trừ được hồn thuế khi quyết tốn thuế khi chia tách, giải thể, phá sản, chuyển đổi sở hữu; giao, bán, khốn, cho th DNNN có thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ hết hoặc có thuế GTGT nộp thừa;
Cơ sở KD có quyết định hồn thuế GTGT của cơ quan có thẩm quyền theo quy định của pháp luật và trường hợp hoàn thuế GTGT theo điều ước quốc tế mà nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt nam tham gia.
c. Công tác kiểm tra, thanh tra thuế GTGT
- Nguyên tắc chung về kiểm tra, thanh tra: Thực hiện trên cơ sở phân tích
thơng tin, dữ liệu liên quan đến NNT, đánh giá việc chấp hành pháp luật của NNT, xác minh và thu thập chứng cứ để xác định hành vi vi phạm pháp luật về thuế; không cản trở hoạt động bình thường của cơ quan, tổ chức, cá nhân là NNT; tuân thủ các quy định của luật QLT và các quy định của pháp luật khác có liên quan.
- Xử lý kết quả kiểm tra, thanh tra thuế: Căn cứ vào kết quả kiểm tra, thanh
tra thuế, thủ trưởng cơ quan QLT ra quyết định xử lý về thuế, xử lý vi phạm hành chính theo thẩm quyền hoặc đề nghị người có thẩm quyền ra quyết định xử phạt vi phạm hành chính trong lĩnh vực thuế; Trường hợp kiểm tra, thanh tra thuế mà phát hiện hành vi trốn thuế có dấu hiệu tội phạm thì trong thời hạn mười ngày làm việc, kể
từ ngày phát hiện, cơ quan QLT chuyển hồ sơ cho cơ quan có thẩm quyền để điều tra theo quy định của pháp luật tố tụng hình sự.
d. Chế tài xử lý, giải quyết khiếu nại, tố cáo về thuế GTGT
- Chế tài xử lý vi phạm pháp luật về thuế:
+ Các hành vi vi phạm pháp luật về thuế bị xử lý vi phạm pháp luật về thuế
báo gồm: Vi phạm các thủ tục về thuế; chậm nộp tiền thuế; khai sai dẫn đến thiếu số
tiền thuế phải nộp hoặc tăng tiền thuế được hoàn; trốn thuế, gian lận thuế.
+ Nguyên tắc, thủ tục xử phạt vi phạm pháp luật về thuế: Mọi hành vi vi phạm
pháp luật về thuế được phát hiện phải được xử lý kịp thời, công minh và triệt để. Mọi hậu quả do vi phạm pháp luật về thuế gây ra phải được khắc phục kịp thời theo đúng quy định của pháp luật; tổ chức, cá nhân chỉ bị xử phạt hành chính thuế khi có hành vi vi phạm pháp luật về thuế; việc xử lý vi phạm pháp luật thuế phải do người có thẩm quyền thực hiện;
+ Các hình thức xử phạt vi phạm pháp luật về thuế:
Phạt cảnh cáo các trường hợp: Vi phạm lần đầu hoặc vi phạm lần thứ 2 có tình tiết giảm nhẹ đối với các vi phạm về thủ tục thuế ít nghiêm trọng; vi phạm thủ tục thuế do người chưa thành niên từ đủ 14 tuổi đến dưới 16 tuổi thực hiện.
Hình thức phạt bằng tiền đối với được quy định đối với từng hành vi vi phạm pháp luật về thuế cụ thể như sau:
Phạt theo số tiền tuyệt đối đối với các hành vi vi phạm thủ tục thuế, mức phạt tối đa không quá 100 triệu đồng;
Phạt 0,05% mỗi ngày tính trên số tiền chậm nộp đối với hành vi chậm nộp tiền thuế, tiền phạt đến 90 ngày;
Phạt 0,07% kể từ ngày 91 trở đi đối với hành vi chậm nộp tiền thuế, tiền phạt; Phạt 20% số tiền thuế đối với hành vi khai sai dẫn đến thiếu số thuế phải nộp hoặc tăng số thuế được hoàn;
Phạt tiền tương đương với số tiền khơng trích vào tài khoản của NSNN đối với hành vi vi phạm của ngân hành thương mại, tổ chức tín dụng khác khơng thực hiện việc trích tồn bộ hoặc một phần tương ứng với số tiền phải nộp của NNT;
Phạt từ 1 đến 3 lần số tiến thuế trốn đối với hành vi trốn thuế, gian lận thuế. ĐẠI HỌC KINH TẾ HUẾ
+ Cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế:
Các trường hợp bị cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế:
NNT nợ tiền thuế, tiền phạt vi phạm pháp luật về thuế đã quá 90 (chín mươi) ngày, kể từ ngày hết hạn nộp thuế, nộp tiền phạt vi phạm pháp luật về thuế theo quy định; NNT nợ tiền thuế, tiền phạt vi phạm pháp luật về thuế khi đã hết thời gia hạn nộp thuế, nộp tiền phạt vi phạm pháp luật về thuế; NNT nợ tiền thuế, tiền phạt vi phạm