PHẦN II : NỘI DUNG NGHIÊN CỨU
1.3. Chính sách thuế và QLT GTGT một số nước trên thế giới và ở Việt Nam
1.3.1. Chính sách thuế và quản lý thuế GTGT ở Trung Quốc
Hệ thống thuế trung ương của Trung Quốc chủ yếu quản lý hai loại thuế gián thu là thuế GTGT và thuế tiêu thụ đặc biệt. Trung Quốc tập trung chủ yếu vào QLT GTGT, do số thu từ thuế GTGT chiếm trên dưới 50% tổng thu về thuế của NSNN [9]
Người nộp thuế phải tự kê khai thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, tự kê khai và nộp thuế theo quy định của luật thuế. Cơ quan thuế không ra thông báo thuế mà chỉ thực hiện việc kiểm tra sau khi các DN dân doanh kê khai. Quy định này nhằm nâng cao ý thức tự giác của NNT. Cơ quan thuế dành thời gian và nhân lực cho việc thanh, kiểm tra NNT.
Để quản lý chặt chẽ các DN, quy định các DN thực hiện nộp thuế trực tiếp qua ngân hàng. Khơng có trường hợp cán bộ thuế thu hộ tiền thuế để nộp vào NSNN. Các DN phải xuất trình chứng từ thuế đã nộp qua ngân hàng với cơ quan thuế khi kê khai nộp thuế. Đối với các DN nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế, bắt buộc phải mở tài khoản tại ngân hàng để thực hiện việc thanh toán qua ngân hàng, hạn chế thanh toán bằng tiền mặt.
- Cơng tác thanh tra, kiểm tra thuế: Tồn bộ hệ thống thuế Trung Quốc có
3.000 tổ chức, kiểm tra, kiểm soát thuế trực thuộc cơ quan thuế các cấp, với 80.000 ĐẠI HỌC KINH TẾ HUẾ
cán bộ làm công tác kiểm tra. Năm 1996, Quốc vụ viện Trung quốc thông qua phương án cải cách thu thuế trong đó có biện pháp lấy cơng tác thanh tra, kiểm tra làm trọng điểm của cải cách quản lý thu.
Việc sử dụng cán bộ quản lý cũng như cán bộ kiểm tra thu thuế ở Trung Quốc đã thực hiện cải cách một bước, từ chỗ sử dụng cán bộ chuyên quản để quản lý đối tượng, bao gồm nhiều loại thuế chuyển sang sử dụng cán bộ chun mơn hóa theo từng sắc thuế.
- Tuyên truyền thuế: Hàng năm, Tổng cục thuế lập kế hoạch và chỉ đạo thực
hiện thống nhất công tác tuyên truyền trong cả nước. Kế hoạch tuyên truyền hàng năm được Chính phủ phê duyệt trong đó quy định kế hoạch tuyên truyền bắt buộc trên phương tiện thông tin đại chúng như truyền hình, đài phát thanh, báo chí. Chi phí cho cơng tác tun truyền do NSNN cấp trực tiếp cho các cơ quan tuyên truyền.
Nội dung tuyên truyền được xác định hàng năm với trọng điểm, trọng tâm nhất định. Trong các biện pháp tuyên truyền có hiệu quả của ngành Thuế Trung Quốc, đặc biệt có việc đưa nội dung thuế vào chương trình giáo dục phổ thơng, nội dung tun truyền trên ở cả 2 mặt: tuyên truyền mặt tốt và phê bình mặt xấu.
- Tổ chức và hoạt động tư vấn thuế: Tư vấn là một nội dung quan trọng được
thực hiện đồng thời với chính sách cải cách thuế tồn diện.
Trung tâm tư vấn thuế là cơ quan có nhiệm vụ quản lý Nhà nước về hoạt động tư vấn thuế, thực hiện thẩm định và cấp giấy phép hoạt động và quản lý hoạt động các tổ chức tư vấn thuế.
- Các tổ chức tư vấn thuế: Đây là các tổ chức hoạt động dịch vụ tư vấn về
thuế, hoạt động theo luật cơng ty, thực hiện hạch tốn KD và có nghĩa vụ nộp thuế như các DN khác. Hiện nay, Trung Quốc có trên 4.100 đơn vị hoạt động tư vấn về thuế với trên 70.000 nhân viên [9].
1.3.2. Công tác quản lý thuế GTGT ở Việt Nam trong những năm qua 1.3.2.1. Những kết quả đạt được 1.3.2.1. Những kết quả đạt được
Trong hệ thống thuế của Việt Nam, thuế GTGT là sắc thuế hết sức quan trọng, có phạm vi ảnh hưởng lớn khơng chỉ tới hoạt động đầu tư, sản xuất của các DN, tiêu dùng của tồn xã hội mà cịn dưới giác độ huy động nguồn thu cho NSNN.
Hệ thống chính sách thuế GTGT được hình thành và áp dụng từ những năm 1990, qua nhiều lần sửa đổi, bổ sung đến nay đã tương đối hồn thiện. Bên cạnh đó Luật QLT ra đời vào năm 1997 tạo hành lang pháp lý cho chuyển đổi phương thức QLT từ cơ chế chuyên quản, NNT từ thụ động sang cơ chế tự tính, tự khai, tự nộp, qua đó NNT được đề cao, tự chủ động xác định nghĩa vụ nộp thuế và các ưu đãi mà mình được hưởng.
Thuế GTGT đã trở thành nguồn thu quan trọng, chiếm tỉ trọng cao trong NSNN. Chiếm khoảng 30 - 35 % trong tổng thu từ thuế, phí, lệ phí và các nguồn thu khác. Đã cơ bản hình thành một hệ thống thuế có khả năng bao quát được hầu hết các nguồn thu [9].
Ngành Thuế đã xây dựng chiến lược cải hệ thống thuế giai đoạn 2011-2020 với mục tiêu xây dựng hệ thống chính sách thuế đồng bộ, thống nhất, cơng bằng, hiệu quả, phù hợp với thể chế kinh tế thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa; có mức động viên hợp lý nhằm tạo điều kiện thúc đẩy SX trong nước và là một trong những công cụ quản lý kinh tế vĩ mơ có hiệu quả, hiệu lực của Đảng và Nhà nước. [4].
1.3.2.2. Những tồn tại trong công tác quản lý thuế GTGT
a. Về chính sách thuế
Hệ thống chính sách thuế GTGT hiện hành vẫn còn hàm chứa nhiều bất cập. Nội dung thủ tục kê khai khấu trừ, hồn thuế, tính thuế GTGT vẫn cịn có nhiều quy định phức tạp, chưa phù hợp với trình độ quy mơ và trình độ quản lý của một bộ phận lớn các DN.
Do đang trong q trình hồn thiện nên chính sách thuế thường xun có sửa đổi cũng gây khó khăn cho các DN trong việc xác định nghĩa vụ thuế, ảnh hưởng đến kế hoạch SXKD. Nhiều văn bản ban hành còn chậm, thiếu đồng bộ gây khó khăn cho việc triển khai công tác QLT.
Nhiều quy định trong chính sách thuế khơng rõ ràng, cụ thể gây nên những cách hiểu khác nhau trong quá trình áp dụng. Một số quy định trong các văn bản dưới Luật về thuế sử dụng ngôn ngữ diễn đạt khơng rõ nghĩa gây khó khăn vướng mắc cho NNT. Cụ thể như sau:
* Về thuế GTGT:
- Về đối tượng chịu thuế: Đối tượng chịu thuế được quy định trong luật thuế là
điều kiện pháp lý làm phát sinh nghĩa vụ thuế GTGT, nên việc quy định đối tượng chịu thuế GTGT là “hàng hoá, dịch vụ dùng cho SX, KD và tiêu dùng ở Việt nam” là chưa đúng về phương diện lý luận cũng như bản chất của sự vật hiện tượng.
- Về quy định đối tượng không chịu thuế GTGT: Số lượng nhóm mặt hàng
khơng chịu thuế GTGT cịn rất lớn. Theo quy định tại điều 5- Luật thuế GTGT số 13/2008/QH12 ngày 03/6/2008 thì cịn 26 nhóm mặt hàng khơng chịu thuế GTGT.
- Về phương pháp tính thuế: Hiện cịn tồn tại 2 phương pháp tính thuế đó là
phương pháp khấu trừ và phương pháp trực tiếp. Trong phương pháp trực tiếp lại có ba cách tính thuế.
- Về thuế suất: Qua nhiều lần sửa đổi bổ sung luật, nhưng vấn chưa áp dụng
được một mức thuế suất để đảm bảo đơn giản trong việc tính thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ. Việc quy định nhiều mức thuế suất khác nhau gây nhiều khó khăn trong chấp hành pháp luật thuế của DN cũng như gây phức tạp cho công tác QLT như:
* Tình hình sử dụng hóa đơn
Hiện nay để phù hợp với hai phương pháp tính thuế GTGT nên vẫn cịn tồn tại hai loại hố đơn là hoá đơn GTGT và hố đơn bán hàng thơng thường. Do chưa có biện pháp kiểm sốt hữu hiệu nên tình trạng các DN bán hàng hố dịch vụ khơng phát hành hố đơn vẫn cịn tương đối phổ biến, đặc biệt là ở những mặt hàng cung cấp trực tiếp cho người tiêu dùng. Hố đơn cịn bị lợi dụng cho mục đích hợp thức hóa chi phí đầu vào, kê khai khống thuế GTGT đầu vào được khấu trừ. Tình trạng DN thành lập phát hành hố đơn bất hợp pháp rồi bỏ trốn vẫn cịn tồn tại và khó kiểm sốt.
b. Đối với cơ quan thuế
- Trong cơng tác TT&HT NNT đã có sự chuyển biến tích cực song vẫn cịn những hạn chế. Cụ thể là:
Lĩnh vực TT&HT chính sách thuế cho NNT tuy được xác định là chìa khố để đưa chính sách thuế vào đời sống xã hội nhưng hoạt đơng cịn chưa thực sự sâu rộng, chưa phù hợp với từng nhóm ĐTNT, nội dung và hình thức cịn đơn điệu chưa tiếp cận một cách thiết thực đến NNT;
Công tác tuyên truyền và dịch vụ hỗ trợ NNT chưa thực sự quan tâm và đầu tư đúng mức, do vậy tính tuân thủ, tự nguyện của NNT cũng như hiểu biết của xã hội đối với các chính sách thuế, các thủ tục hành chính thuế cịn rất thấp. Những kết quả đạt được của cơng tác TT&HT NNT trong thời gian qua cịn rất khiêm tốn so với mục tiêu yêu cầu đặt ra cho công tác này, chưa đáp ứng được cải cách trong quản lý theo hướng hiện đại hoá.
c. Đối với người nộp thuế
Bên cạnh các DN có ý thức tuân thủ chấp hành pháp luật thuế vẫn cịn có nhiều DN tìm cách “lách luật”, kê khai doanh thu chưa sát với thực tế phát sinh nhằm gian lận trốn thuế. Các hành vi vi phạm pháp luật thuế như: Chậm hoặc thậm chí khơng đăng ký thuế; Kê khai thuế và nộp thuế chậm, nợ đọng thuế kéo dài, khi bán hàng thì ghi hố đơn thấp hơn giá thực tế thanh tốn, thậm chí khơng ghi hố đơn, vẫn cịn diễn ra; Nhiều DN cịn vi phạm pháp luật về kế tốn, lập sổ sách kế tốn chỉ mang tính chất đối phó với cơ quan thuế.
d. Đối với các cơ quan chức năng và tổ chức có liên quan
Nhiều nơi cơ quan chức năng và tổ chức có liên quan trong xã hội nhìn nhận cơng tác thuế như là trách nhiệm chỉ của riêng ngành Thuế, nên việc phối hợp trong công tác QLT còn chưa thống nhất, thiếu chặt chẽ giữa các cấp, các ngành có liên quan; Chưa nhận thức đầy đủ vai trị, trách nhiệm của mình trong cơng tác thu NS.
1.3.3. Bài học kinh nghiệm đối với Chi cục thuế Đăkrông, Quảng Trị
Qua nghiên cứu chính sách thuế một số nước trên thế giới và ở Việt Nam chúng ta có thể rút ra một số bài học cho Chi cục thuế Đăkrơng, Quảng Trị
1.3.3.1. Về thể chế chính sách thuế GTGT
Với trách nhiệm của mình, Chi cục thuế Đăkrơng, Quảng Trị cần phải:
- Thường xuyên rà soát, phát hiện những vấn đề vướng mắc về chính sách, quy trình QLT, đề xuất với Tổng cục thuế, Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện thống nhất.
- Tham gia kịp thời các dự thảo Luật, Nghị định, Thông tư hướng dẫn thuế GTGT, thuế TNDN, thuế TNCN...
- Phối hợp với các ngành báo cáo UBND trình HĐND huyện ban hành các Quyết định và triển khai kịp thời các chính sách về thuế GTGT trên địa bàn; nắm bắt
kịp thời các chương trình phát triển KT- XH của tỉnh; Phối hợp chặt chẽ với UBND huyện trong việc cấp giấy chứng nhận đăng ký thuế, ...
1.3.3.2. Trong công tác quản lý đăng ký thuế, kê khai thuế
- Về đăng ký thuế:
Chi cục thuế Đăkrơng, Quảng Trị phải có biện pháp phù hợp để quản lý chặt chẽ NNT từ khi bắt đầu ra SXKD, nắm bắt và cập nhật kịp thời mọi biến động về thông tin của NNT vào hệ thống tác nghiệp của ngành thuế.
- Về công tác quản lý kê khai thuế:
Triển khai thực hiện nghiêm túc cơ chế tự khai tự nộp (TKTN) thuế trên địa bàn qua đó để NNT tự giác căn cứ vào kết quả SXKD của mình; căn cứ vào những quy định của pháp luật và tự xác định nghĩa vụ thuế của mình, kê khai, nộp thuế vào NSNN và chịu trách nhiệm trước pháp luật về tính trung thực, chính xác của việc kê khai thuế.
1.3.3.3. Công tác tuyên truyền và hỗ trợ NNT
Cần xác định công tác tuyên truyền là nhiệm vụ trọng tâm để đưa pháp luật thuế vào cuộc sống, muốn vậy cần phải triển khai đồng bộ, theo kế hoạch các biện pháp tuyên truyền với mục tiêu phổ biến chính sách thuế đến mọi tầng lớp dân cư. Được thực hiện thông qua các phương tiện thông tin đại chúng; hệ thống thông tin cơ sở; qua hệ thống pano, áp phích hay tại các Hội nghị tập huấn; tuyên truyền qua các cơ quan đảng, đồn thể.
Cơng tác tuyên truyền thuế là việc hỗ trợ NNT trong quá trình thực hiện chính sách thuế. Thơng qua các hình thức hỗ trợ được áp dụng như: Hỗ trợ trực tiếp tại cơ quan thuế, bằng văn bản hay qua các cuộc đối thoại, tập huấn, … Làm tăng hiệu quả của cơng tác tun truyền chính sách thuế đến mọi tầng lớp dân cư trên địa bàn. Có như vậy người dân mới có cái nhìn rõ ràng hơn, hiểu biết hơn về bản chất tốt đẹp của tiền thuế là để phục vụ lợi ích chung của tồn xã hội. Từ đó, nâng cao ý thức của cả cộng đồng với công tác thuế của Đảng và Nhà nước. Khơng chỉ có nghĩa vụ tn thủ pháp luật thuế mà người dân còn được nâng cao trách nhiệm trong việc phát hiện, lên án các hành vi lừa đảo, dây dưa, trốn thuế, chiếm đoạt tiền thuế của Nhà nước.
1.3.3.4. Công tác theo dõi thu nộp thuế và quản lý nợ thuế của NNT
Cần triển khai sâu rộng các qui định các qui trình, thủ tục thu, nộp tiền thuế vào NS, tạo thuận lợi cho NNT, hỗ trợ cơng tác kế tốn thu NS nhanh chóng, chính xác. Muốn vậy Chi cục thuế cần phải cung cấp đầy đủ, chính xác thơng tin về NNT cho KBNN, các ngân hàng ủy nhiệm thu, cũng như phối hợp với họ để mở thêm nhiều điểm thu thuế mới. Tạo điều kiện cho NNT thực hiện nộp thuế vào NSNN một cách thuận lợi nhất. Thơng qua cơng tác theo dõi tình trạng thu, nộp tiền thuế và các khoản thu khác để xác định nợ thuế của NNT chính xác, kịp thời. Đồng thời phải triển khai nghiêm túc xử lý đối với những NNT có hành vi chây ỳ nộp thuế, nợ đọng thuế lớn theo đúng Quy trình quản lý thu nợ và cưỡng chế nợ thuế.
CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TẠI CHI CỤC THUẾ HUYỆN ĐĂKRÔNG 2.1. Khái quát về Chi cục thuế huyện Đăkrông
2.1.1. Lịch sử ra đời và phát triển
Chi cục thuế huyện Đăkrông được thành lập theo Quyết định thành lập số: 11TC/QĐ/TCCB ngày 07/01/1997 và được đặt trụ sở tại Thị trấn Krôngklang, huyện Đăkrông, tỉnh Quảng Trị: Hiện nay Chi cục thuế huyện Đăkrông đã được xây dựng khang trang, hiện đại. Các phòng làm việc được trang bị đầy đủ trang thiết bị, máy móc hiện đại cần thiết cho công tác thuế. Chi cục thuế huyện Đăkrông là đơn vị nhỏ, đội ngũ cán bộ hiện có 16 đồng chí; 13 nam và 03 nữ, trình độ Đại học 10 đồng chí, trung cấp 6 đồng chí. Được sự quan tâm, chỉ đạo của cấp trên, sự phối hợp của các ban, ngành chức năng liên quan, cùng với sự nỗ lực phấn đấu của cán bộ công chức ngành thuế huyện Đăkrông và sự cố gắng chấp hành nghĩa vụ thuế của các ĐTNT trên tồn huyện nên Chi cục thuế huyện Đăkrơng và Cục thuế tỉnh Quảng Trị trong những năm qua đã hồn thành xuất sắc nhiệm vụ được giao. Góp phần vào cơng cuộc phát triển hệ thống ngành thuế và công tác quản lý các sắc thuế.
2.1.2 Chức năng, nhiệm vụ của Chi cục thuế huyện Đăkrông
* Chi cục thuế huyện được giao thực hiện các chức năng, nhiệm vụ sau:
- Hướng dẫn, chỉ đạo công tác quản lý thu ngân sách. Chi cục thuế có nhiệm vụ
hướng dẫn, chỉ đạo việc tổ chức thực hiện công tác quản lý thu thuế và thu khác trên địa bàn huyện theo đúng luật, pháp lệnh, các văn bản quy định, hướng dẫn của các cơ