Hàng ngày, kế toán căn cứ vào chứng từ kế toán hoặc Bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại đã được kiểm tra, được dùng làm căn cứ ghi sổ, xác định tài khoản ghi Nợ, tài khoản ghi Có để nhập dữ liệu vào máy vi tính theo các bảng, biểu được thiết kế sẵn trên phần mềm kế toán.
Theo quy trình của phần mềm kế tốn, các thơng tin được tự động nhập vào sổ kế tốn tổng hợp (Sổ Cái dùng cho hình thức kế tốn nhật ký chung) và các sổ, thẻ kế toán chi tiết liên quan.
Cuối tháng (hoặc bất kỳ vào thời điểm cần thiết nào), kế toán thực hiện các thao tác khoá sổ (cộng sổ) và lập báo cáo tài chính. Việc đối chiếu giữa số liệu tổng hợp với số liệu chi tiết được thực hiện tự động và ln đảm bảo chính xác, trung thực theo thông tin đã được nhập trong kỳ. Người làm kế tốn có thể kiểm tra, đối chiếu số liệu giữa sổ kế tốn với báo cáo tài chính sau khi đã in ra giấy.
Cuối tháng, cuối năm sổ kế toán tổng hợp và sổ kế tốn chi tiết được in ra giấy, đóng thành quyển và thực hiện các thủ tục pháp lý theo quy định về sổ kế toán ghi bằng tay.
Sổ kế tốn của Cơng ty được lập theo thơng tư 200/2014/TT-BTC ngày 22 tháng 12 năm 2014, gồm 2 loại sổ:
Sổ kế toán tổng hợp: sổ nhật ký, sổ cái. Sổ kế toán chi tiết: sổ, thẻ kế toán chi tiết.
2.2. Thực trạng công tác kế tốn thuế GTGT tại Cơng ty
2.2.1. Đặc điểm tổ chức công tác thuế GTGT
Theo điều 15 Thông tư 151/2014/TT-BTC quy định:
“Khai thuế GTGT theo quý áp dụng đối với những Doanh nghiệp có tổng doanh thu bán hàng hóa và cung cấp dịch vụ của năm trước liền kề từ 50 tỷ đồng trở xuống. Những doanh nghiệp mới thành lập thực hiện kê khai thuế GTGT theo quý. Sau khi sản xuất kinh doanh đủ 12 tháng thì từ năm dương lịch tiếp theo sẽ căn cứ theo mức doanh thu bán hàng hóa, dịch vụ của năm dương lịch trước liền kề (đủ 12 tháng) để thực hiện khai thuế GTGT theo tháng hay theo quý.”
Công ty TNHH sản xuất công nghiệp nhôm Taiwan Aluminium mới thành lập tại thời điểm cuối năm 2016, bắt đầu hoạt động sản xuất kinh doanh từ năm 2017 nên năm 2017 Công ty thực hiện kê khai thuế GTGT theo quý, vì năm 2017 Công ty đã hoạt động sản xuất kinh doanh đủ 12 tháng và có doanh thu trên 50 tỷ đồng nên đáng nhẽ ra từ năm 2018 Công ty phải thực hiện kê khai thuế GTGT theo tháng, tuy nhiên, kê khai thuế GTGT theo quý đã được Công ty thực hiện từ lúc thành lập cho tới hiện tại vì cơ quan thuế chưa có thơng báo thay đổi kỳ kê khai thuế GTGT.
Ngành nghề kinh doanh chính của đơn vị là sản xuất kinh doanh các mặt hàng nhôm (cửa, bàn ghế,…). Doanh nghiệp mua nguyên vật liệu, máy móc thiết bị cũng như các dịch vụ phục vụ hoạt động của Công ty từ các nhà cung cấp trong nước, khơng có hoạt động nhập khẩu.
Hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty chịu thuế GTGT đầu vào của hàng hóa dịch vụ dùng cho hoạt động sản xuất kinh doanh đều được khấu trừ tồn bộ.
Đối tượng chịu thuế:
Các hàng hóa dịch vụ mua vào: Nhơm billet (ngun liệu chính để sản xuất
nhôm), bột sơn, các nguyên liệu phụ khác (chất tẩy dầu nhôm, băng keo quấn nhôm, …), nhiên liệu, công cụ dụng cụ phục vụ sản xuất, dịch vụ vận chuyển, các dịch vụ tiện ích (điện, nước, dịch vụ internet, viễn thơng…), các đồ dùng, dịch vụ văn phịng (bàn làm việc, máy tính, máy in…).
Các hàng hóa dịch vụ bán ra: Sản phẩm nhôm các loại, phế liệu từ sản xuất.
10%.
Căn cứ tính thuế
Tất cả các HHDV bán ra tại doanh nghiệp đều áp dụng mức thuế suất GTGT là
Đối với HHDV mua vào: Các HHDV mua vào phục vụ hoạt động sản xuất kinh doanh thì chịu mức thuế suất GTGT là 10%, riêng đối với HHDV là nước sạch tiêu dùng thì áp dụng mức thuế suất GTGT là 5%.
Phương pháp tính thuế
Cơng ty TNHH sản xuất cơng nghiệp nhơm Taiwan Aluminium áp dụng tính thuế theo phương pháp khấu trừ.
2.2.2. Kế toán thuế GTGT đầu vào
2.2.2.1.Chứng từ sử dụng và quy trình luân chuyển chứng từ(a) Chứng từ sử dụng (a) Chứng từ sử dụng
+ Hóa đơn GTGT đầu vào mẫu số liên 2 của nhà cung cấp. Ví dụ: Hóa đơn mua nhơm, bột sơn, gaz; hóa đơn tiền điện, nước, viễn thơng; hóa đơn dịch vụ mua ngồi…; hóa đơn chứng từ đặc thù: vé tàu, vé xe,…
+ Tờ khai thuế GTGT mẫu số 01/GTGT (ban hành kèm theo Thông tư số 26/2015/TT- BTC ngày 27/02/2015 của Bộ tài chính)
+ Giấy nộp tiền vào ngân sách nhà nước (b) Quy trình luân chuyển chứng từ
Hằng ngày, kế toán kho tập hợp hóa đơn đầu vào, tiến hành kiểm tra, đối chiếu tính hợp pháp, hợp lệ, hợp lý của hóa đơn cùng các chứng từ liên quan. Sau kiểm tra đối chiếu, kế tốn tiến hành nhập dữ liệu trên hóa đơn vào phần mềm kế toán MISA. Phần mềm sẽ tự động chiết xuất dữ liệu tương ứng của tài khoản thuế đầu vào được khấu trừ sang các sổ sách liên quan: Sổ cái TK 133, sổ chi tiết TK 1331 và bảng kê hàng hóa dịch vụ mua vào. Đối với các hóa đơn GTGT đầu vào khơng hợp lệ (không ghi ngày tháng, khơng có tên Cơng ty bán hàng và nhận hàng, khơng ghi đơn giá, khơng đóng dấu Cơng ty…) thì Cơng ty sẽ trả lại hóa đơn cho đơn vị bán hàng để yêu cầu họ xuất lại hóa đơn hợp lệ. Sau khi nhập xong dữ liệu thì kế tốn kho giao hóa đơn cho kế tốn thuế, kế tốn thuế tiến hành lưu trữ chứng từ theo tháng và đóng thành tập và cuối mỗi quý sẽ tiến hành các công việc liên quan đến kê khai khấu trừ thuế GTGT. 2.2.2.2. Các bước nhập liệu hóa đơn GTGT đầu vào vào phần mềm kế tốn:
Bước 1: Kiểm tra tính hợp lệ, hợp lý, hợp pháp của hóa đơn, xác định hóa đơn đầu vào là hóa đơn GTGT đủ điều kiện khấu trừ và tiến hành nhập liệu vào phần mềm. Bước 2: Đăng nhập vào hệ thống phần mềm, chọn phân hệ “mua hàng”, chọn “chứng từ mua hàng” (kế toán lưu ý chọn loại chứng từ sao cho phù hợp với nghiệp vụ), căn cứ vào các thơng tin trên hóa đơn GTGT, kế toán tiến hành nhập liệu vào phần mềm, các thơng tin phải được nhập liệu đầy đủ chính xác (đối tượng, thời gian, diễn giải, loại hàng hóa dịch vụ, số hóa đơn, định khoản…)
Bước 3: Kiểm tra, đối chiếu lại các thông tin, số tiền hiện thị trên phần mềm với hóa đơn để đảm bảo chính xác rồi nhấn “cất” để hồn thành.
Cơng ty tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ nên thuế GTGT đầu vào được phản ánh trên Tài khoản 133- Thuế GTGT được khấu trừ. Tài khoản này được mở chi tiết với 2 tài khoản cấp 2:
Tài khoản 1331- Thuế GTGT được khấu trừ của hàng hóa, dịch vụ Tài khoản 1332- Thuế GTGT được khấu trừ của TSCĐ
2.2.2.4. Sổ sách sử dụng
Sổ Cái tổng hợp tài khoản 1331, 1332 Sổ chi tiết tài khoản 1331, 1332
2.2.2.5. Một số ví dụ minh họa nghiệp vụ mua vào tại Công ty TNHH sản xuất công nghiệp nhôm Taiwan Aluminium.
Nghiệp vụ 1: Ngày 24/12/2018, Công ty TNHH SXCN nhôm Taiwan Aluminium mua của Công ty TNHH thương mại – dịch vụ - sản xuất Rực Sáng 1.820,3 kg gas, giá chưa thuế là 14.927,272 đồng/kg, thuế GTGT 10%, Cơng ty chưa thanh tốn cho người bán.
Khi nhận được hóa đơn, kế tốn Cơng ty đã tiến hành nhập liệu vào phần mềm như sau:
Biểu 2.1 – Hóa đơn GTGT đầu vào số 2395HĨA ĐƠN HĨA ĐƠN
Mẫu số: 01GTKT3/002
GIÁ TRỊ GIA TĂNG Ký hiệu: RS/18P
Liên 2: Giao cho người mua Số: 0002395 Ngày 24 tháng 12 năm 2018
CÔNG TY TNHH THƯƠNG MẠI – DỊCH VỤ - SẢN XUẤT RỰC SÁNG
Mã số thuế: 0303693579
Địa chỉ: 94A, Trần Văn Mười, Ấp 3, Xã Xuân Thới Thượng, Huyện Hóc Mơn, TP.HCM Điện thoại: 028.37128405 Fax: 028.62543261
Số tài khoản: 14710000264009 tại Ngân hàng BIDV – CN Ba Tháng Hai, TP.HCM Họ tên người mua hàng:
Tên đơn vị: CÔNG TY TNHH SX CÔNG NGHIỆP NHƠM TAIWAN ALUMINIUM Địa chỉ: Lơ HE03, Đường số 10, KCN Xuyên Á, X. Mỹ Hạnh Bắc, H. Đức Hòa, T. Long An Số tài khoản:
Hình thức thanh tốn: TM/CK Mã số thuế: 1101837685
1 2 3 4 5 6 = 4 x 5 1 Gas (LPG) Kg 1.820,300 14.927,272 27.172.114
Cộng tiền hàng: 27.172.114 Thuế suất GTGT: 10% Tiền thuế GTGT: 2.717.211 Tổng cộng tiền thanh tốn: 29.889.325
Số tiền viết bằng chữ: Hai mươi chín triệu tám trăm tám mưới chín ngàn ba trăm hai mươi lăm đồng
Người mua hàng Người bán hàng
(Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, đóng dấu, ghi rõ họ tên)
Nguyễn Văn Đính Cáp Xuân Tuấn
Bước 1: Kiểm tra tính hợp lệ, hợp lý, hợp pháp của hóa đơn, xác định hóa đơn số 0002395 là hóa đơn GTGT đủ điều kiện khấu trừ và tiến hành nhập liệu vào phần mềm.
Bước 2: Đăng nhập vào hệ thống phần mềm, chọn phân hệ “mua hàng”, chọn “chứng từ mua hàng” và tiến hành nhập các thông tin sau:
+ Chọn “mua hàng trong nước nhập kho” => “chưa thanh tốn” => “nhận kèm hóa đơn”
+ Nhập nhà cung cấp, ngày hạch tốn, mẫu số hóa đơn, ký hiệu hóa đơn, số hóa đơn, mã hàng, số lượng, đơn giá, thuế suất 10%...
+ Định khoản:
Nợ TK 152: 27.172.114 đồng Nợ TK 1331: 2.717.211 đồng
Đơn vị bán hàng: CÔNG TY TNHH TM VÀ DV KIẾN TRÚC XÂY DỰNG PHƯƠNG ĐÔNG Mã số thuế: 0108189294
Địa chỉ: Đường 427, Dốc Vân La, Xã Hồng Vân, Huyện Thường Tín, Thành phố Hà Nội, Việt Nam Điện thoại:
Số tài khoản: 020060645699 tại Ngân hàng TMCP Sài Gịn Thương Tín – CN Thanh Trì – Hà nội
Hình 2.1 - Nhập liệu hóa đơn GTGT số 2395 trên phần mềm
Bước 3: Kiểm tra lại 1 lần nữa các thơng tin đã nhập so với hóa đơn, sau đó nhấn “cất” để hoàn thành việc nhập dữ liệu, dữ liệu sẽ được cập nhật ở các sổ tương ứng. Nhấn ‘thêm” để nhập hóa đơn tiếp theo hoặc nhấn đóng để kết thúc. Số liệu đã nhập sẽ được kết chuyển đến các sổ tương ứng.
Nghiệp vụ 2: Ngày 21/12/2018, Công ty TNHH sản xuất công nghiệp nhôm Taiwan Aluminium mua của Công ty TNHH thương mại và dịch vụ kiến trúc xây dựng Phương Đông 31.221 kg Nhôm thanh với đơn giá chưa thuế 73.000 đ/kg, thuế suất thuế GTGT 10%, Cơng ty chưa thanh tốn cho người bán.
Biểu 2.2 – Hóa đơn GTGT đầu vào số 3HÓA ĐƠN HÓA ĐƠN
GIÁ TRỊ GIA TĂNG
Liên 2: Giao cho người mua
Ngày 21 tháng 12 năm 2018
Mẫu số: 01GTKT3/001 Ký hiệu: PD/18P Số: 0000003
Họ tên người mua hàng:
Tên đơn vị: CÔNG TY TNHH SX CƠNG NGHIỆP NHƠM TAIWAN ALUMINIUM Địa chỉ: Lơ HE03, Đường số 10, KCN Xuyên Á, X. Mỹ Hạnh Bắc, H. Đức Hịa, T. Long An Số tài khoản:
Hình thức thanh tốn: CK Mã số thuế: 1101837685
STT Tên hàng hóa, dịch vụ Đơn vị
tính Số lượng Đơn giá Thành tiền
1 2 3 4 5 6 = 4 x 5
1 Nhôm thanh Kg 31.221 73.000 2.279.133.000
Cộng tiền hàng: 2.279.133.000 Thuế suất GTGT: 10% Tiền thuế GTGT: 227.913.300 Tổng cộng tiền thanh toán: 2.507.046.300 Số tiền viết bằng chữ: Hai tỷ năm trăm lẻ bảy triệu không trăm bốn mươi sáu ngàn ba trăm đồng
Người mua hàng Người bán hàng Thủ trưởng đơn vị
(Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, đóng dấu, ghi rõ họ tên)
Nguyễn Thị Minh Hằng
Khi nhận được hóa đơn, kế tốn kiểm tra tính hợp lý, hợp lệ, hợp pháp của các thơng tin trên hóa đơn và tiến hành nhập liệu vào phần mềm theo các bước tương tự như nghiệp vụ 1, do mặt hàng mua vào là nhôm thanh nên chứng từ được chọn để nhập là chứng từ mua hàng.
Hạch toán:
Nợ TK 1561: 2.279.133.000 đồng Nợ TK 1331: 227.913.300 đồng
Hình 2.2 – Nhập liệu hóa đơn số 3 trên phần mềm
Nghiệp vụ 3: Ngày 01/12/2018, Công ty TNHH sản xuất cơng nghiệp nhơm Taiwan Aluminium nhận hóa đơn từ Cơng ty cổ phần Anh Việt Á nội dung phí thuê xưởng tháng 12/2018 số tiền 261.902.680 đồng, thuế suất thuế GTGT 10%, Cơng ty chưa thanh tốn cho người bán.
Khi nhận được hóa đơn, kế tốn căn cứ các thơng tin trên hóa đơn, tiến hành kiểm tra tính hợp lý, hợp lệ, hợp pháp của hóa đơn và nhập liệu theo các bước tương tự như ở 2 nghiệp vụ trước.
Ở ví dụ này, do phí thuê xưởng thuộc loại dịch vụ nên thay vì dùng chứng từ mua hàng như ở 2 nghiệp vụ trước, kế toán chọn loại chứng từ dùng để nhập liệu vào phần mềm là chứng từ mua dịch vụ.
Hạch toán:
Nợ TK 6277: 261.902.680 đồng Nợ TK 1331: 26.190.268 đồng
Biểu 2.3 – Hóa đơn GTGT đầu vào số 4677CƠNG TY CỔ PHẦN ANH VIỆT Á CÔNG TY CỔ PHẦN ANH VIỆT Á
Mã số thuế: 0304467572
Địa chỉ: 40B2 Nguyễn Văn Đậu, Phường 5, Quận Phú Nhuận, TP. HCM Điện thoại: (08) 3515 8285 Fax: (08) 3515 8287
Website: www.anhvieta.com.vn Email:
ANH VIET A CORPORATION ava_corporation@yahoo.com
Số tài khoản: 0371000400181 tại Ngân hàng Vietcombank – CN Tân Định
HÓA ĐƠN GIÁ TRỊ GIA TĂNG Mẫu số: 01GTKT3/001
Liên 2: Giao cho người mua Ký hiệu: RS/18P Số: 0004677 Ngày 01 tháng 12 năm 2018
Họ và tên người mua hàng:
Tên đơn vị: CÔNG TY TNHH SX CÔNG NGHIỆP NHÔM TAIWAN ALUMINIUM Mã số thuế: 1101837685
Địa chỉ: Lô HE03, Đường số 10, KCN Xuyên Á, X. Mỹ Hạnh Bắc, H. Đức Hòa, T. Long An Số tài khoản:
Hình thức thanh tốn: TM/CK Số tài khoản:
STT Tên hàng hóa, dịch vụ Đơn vịtính Số lượng Đơn giá Thành tiền
1 2 3 4 5 6 = 4 x 5
01 Phí thuê xưởng tháng 12/2018 261.902.680
Cộng tiền hàng: 261.902.680 Thuế suất GTGT: 10% Tiền thuế GTGT: 26.190.268 Tổng cộng tiền thanh toán: 288.092.948 Số tiền viết bằng chữ: Hai trăm tám mươi tám triệu khơng trăm chín mươi hai ngàn chín trăm bốn mươi tám đồng
Người mua hàng Người bán hàng
(Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, đóng dấu, ghi rõ họ tên)
SVTH: Cao Thị Linh 55
Khóa luận tốt nghiệp đại học GVHD: ThS. Nguyễn Quang
Huy
Biểu 2.4 – Sổ chi tiết TK 1331 quý 4 năm 2018
CÔNG TY TNHH SẢN XUẤT CÔNG NGHIỆP NHƠM TAIWAN ALUMINIUM Lơ HE03 Đường số 10, KCN Xun Á, Xã Mỹ Hạnh Bắc, Huyện Đức Hòa, Tỉnh Long An
SỔ CHI TIẾT CÁC TÀI KHOẢN
Tài khoản: 1331; Quý 4 năm 2018
Ngày hạch
toán chứng từNgày Số chứng từ Diễn giải khoảnTài TK đối
ứng Phát sinh Nợ Phát sinh Có Dư Nợ Dư Có Số dư đầu kỳ 1331 24.442.222
… … … … … … … …
01/12/2018 01/12/2018 MDV00120 Thuế GTGT - PHÍ THUÊXƯỞNG 1331 331 26.190.268 1.152.004.095
… … … … … … … …
21/12/2018 21/12/2018 NK00000450 Thuế GTGT - NHÔM THANH 1331 331 227.913.300 2.192.705.270
… … … … … … … …
24/12/2018 24/12/2018 NK00000417 Thuế GTGT - GA (LPG) 1331 331 2.717.211 2.400.061.191
… … … … … … … …
31/12/2018 31/12/2018 NVK00060 Thuế GTGT được khấu trừ 1331 33311 3.022.810.344 34.357.347
Cộng 133 3.032.725.469 3.022.810.344 Số dư cuối kỳ 133 34.357.347 Người lập biểu (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Ngày ..... tháng ..... năm ......... Giám đốc (Ký, họ tên, đóng dấu)
Khóa luận tốt nghiệp đại học GVHD: ThS. Nguyễn Quang Huy SVTH: Cao Thị Linh 56
Biểu 2.5 – Sổ cái TK 1331 quý 4 năm 2018
Mẫu số: S03b-DN
CÔNG TY TNHH SẢN XUẤT CÔNG NGHIỆP NHÔM TAIWAN
ALUMINIUM (Ban hành theo Thông tư số 200/2014/TT-BTCNgày 22/12/2014 của Bộ Tài chính) Lơ HE03 Đường số 10, KCN Xuyên Á, Xã Mỹ Hạnh Bắc, Huyện Đức Hịa,
Tỉnh Long An
SỔ CÁI
(Dùng cho hình thức kế tốn Nhật ký chung)
Quý 4 năm 2018
Tài khoản: 1331 - Thuế GTGT được khấu trừ của hàng hóa, dịch vụ
Đơn vị tính: VND
Ngày, tháng ghi sổ
Chứng từ
Diễn giải khoảnTài TKđối ứng Số tiền Số hiệu Ngày, tháng Nợ Có A C B D E F 1 2 - Số dư đầu kỳ 24.442.222 - Số phát sinh trong kỳ … … … … … … …
01/12/2018 MDV00120 01/12/2018 Mua dịch vụ của CÔNG TY CỔPHẦN ANH VIỆT Á 1331 331 26.190.268