- Hình thức Nhật ký – Chứng từ
2.3.3. Thực trạng cơng tác kế tốn chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm đá tại công ty Cổ phần Sản xuất, Xây dựng và thương mại Biển Đông.
đá tại công ty Cổ phần Sản xuất, Xây dựng và thương mại Biển Đông.
Tại công ty Cổ phần Sản xuất, Xây dựng và thương mại Biển Đơng chi phí NVL trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp được kế toán căn cứ vào các phiếu xuất kho, bảng thanh toán tiền lương, bảng phân bổ tiền lương và các khoản trích theo lương…để tập hợp trực tiếp cho từng đối tượng kế tốn chi phí sản xuất đó là từng
đơn đặt hàng. Đối với chi phí sản xuất chung, do cụng ty tiến hành sản xuất nhiều đơn đặt hàng trong 1 quý do vậy mà cơng ty đã tập hợp chi phí SXC theo phương pháp phân bổ gián tiếp.
Trong quý II năm 2012, công ty nhận sản xuất mã hàng ĐTT – 04, và đã hoàn thành mã hàng ĐTT – 04 trong tháng 5. Kế toán tiến hành tập hợp chi phí của mã hàng ĐTT – 04 như sau:
2.3.2.1. Kế tốn tập hợp chi phí NVL trực tiếp.
Với đặc thù nghành sản xuất sản phẩm chủ yêu là đá ốp lát, nên chi phí các loại đá xanh và đá bóc là chủ yếu và chiếm tỷ trọng lớn trong tổng chi phí ngun vật liệu.
Căn cứ vào vai trị tác dụng của từng loại nguyên vật liệu trong sản xuất được phân loại như sau:
- Nguyên vật liệu chính: là những khối đá được khai thác từ thiên nhiên như đá xanh, đá đen, đá hồng, đá bóc…
- Nguyên vật liệu phụ: nhựa thông,cánh kiến, lưỡi cưa, dầu màu các loại… - Nhiên liệu: xăng, dầu.
- Phụ tùng thay thế, bảo dưỡng, sửa chữa máy móc.
- Ngồi ra cịn sử dụng một số công cụ dụng cụ như: dây đai, thùng gỗ, palet đóng đá xuất khẩu.
Chứng từ và tài khoản sử dụng
Các chứng từ kế toán sử dụng trong kế tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp bao gồm: phiếu xuất kho đối với trường hợp nguyên vật liệu từ trong kho sử dụng cho sản xuất sản phẩm, hóa đơn GTGT đối với trường hợp nguyên vật liệu mua về đưa vào sử dụng ngay cho sản xuất sán phẩm, bảng phân bổ nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ, phiếu nhập kho, … Bảng phân bổ nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ: dùng để phản ánh giá trị nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ xuất dùng trong tháng theo giá thực tế phân bổ vật liệu, cơng cụ dụng cụ xuất dùng trong tháng.
Kế tốn chi phí nguyên vật liệu trực tiếp sử dụng các tài khoản sau:
TK 621- “Chi phí ngun vật liệu trực tiếp”. Trong đó cơng ty chi tiết theo đối tượng.
TK 154 “Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang” chi tiết theo đối tượng. TK 155 “Thành phẩm
Hạch tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp
Khi có đơn đặt hàng, phịng kế tốn căn cứ vào hợp đồng tính ra mức tiêu hao nguyên vật liệu đồng thời tính ra số nguyên vật liệu cần thiết phục vụ cho sản xuất.
Sau khi tính khối lượng nguyên vật liệu tiêu hao cho sản xuất sản phẩm theo lệnh sản xuất, kế toán sẽ tiến hành lập phiếu xuất kho trong đó tạm thời ghi số lượng xuất. Phiếu xuất kho được kế toán bộ phận lập thành 3 liên:
Liên 1: lưu cuống phiếu tại bộ phận vật tư của phòng sản xuất
Liên 2: được giao cho thủ kho để thực hiện nghiệp vụ xuất kho và là căn cứ để ghi vào thẻ kho.
Liên 3: dùng để gửi đến bộ phận bảo quản, lưu giữ trong phịng kế tốn. Thủ kho ghi lượng thực xuất vào phiếu xuất kho rồi xuất vật tư cho bộ phận sản xuất.
Hàng quý căn cứ vào phiếu xuất kho vật liệu cho từng tổ, kế toán nguyên vật liệu tập hợp lên bảng phân bổ vật liệu, rồi chuyển cho bộ phận kế tốn chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm.
Về mặt giá trị: Kế tốn xác định giá trị thực tế cuả NVL xuất kho theo phương pháp bình quân cả kỳ dự trữ: Đơn giá thực tế bình quân xuất dùng trong tháng = Trị giá thực tế NVL tồn đầu tháng + Trị giá thực tế NVL nhập trong tháng Số lượng NVL đầu tháng + Số lượng NVL nhập trong tháng Tổng giá trị thực tế NVL
= Tổng số lượng NVL x Đơn giá thực tế Xuất dùng trong tháng xuất dùng trong tháng bình quân xuất dùngtrong tháng
Cuối tháng các tổ Đá xanh lục mài bong vát cạnh, tổ đá bóc mặt tự nhiên xanh lục, tổ đá ghép xanh lục điểm vàng,.. sẽ gửi lên phịng kế tốn một bảng tổng hợp nguyên vật liệu tiêu dùng trong tháng đó. Số lượng tiêu thụ được báo cáo chi tiết theo từng loại sản phẩm đá. Kế toán viên nhận được bảng này đối chiếu với số lượng nguyên vật liệu xuất kho dùng cho sản xuất từng loại sản phẩm trong tháng.
Khi xuất kho Nguyên vật liệu phục vụ cho sản xuất, kế tốn tính đơn giá xuất dùng như sau: (ĐVT: đồng) - Đá xanh ngọc 10x30 cm: + Trị giá thực tế tồn đầu tháng: 8.000.000 + Số lượng thực tế tồn đầu tháng: 5 tấn + Trị giá nhập trong tháng: 30.329.000 + Số lượng nhập trong tháng: 100 tấn
Vậy đơn giá xuất của đá xanh ngọc 10x30cm là: = 365.038 100 5 30329000 80000000 = + + - Đá bóc đen 10x30 cm: + Trị giá thực tế tồn đầu tháng: 1.129.140 + Trị giá thực tế nhập trong tháng: 976.380 + Số lượng tồn đầu tháng: 1 tấn + Số lượng nhập trong tháng: 6tấn
Vậy đơn giá xuất của đá bóc đen 10x30 cm = 300.788 6 1 380 . 976 140 . 129 . 1 = + + - Đá bóc hồng phấn 5x20 cm + Trị giá tồn đầu tháng: 410.000 + Trị giá nhập trong tháng: 1.886.000 + Số lượng tồn đầu tháng: 2 tấn + Số lượng nhập trong tháng: 10 tấn
Vậy đơn giá xuất của đá bóc hồng phấn 5x20cm: 191.333 10 2 000 . 886 . 1 000 . 410 = + +
Tương tự với các loại đá bóc đen, đá xanh ngọc, đá bóc hồng phấn,… kích cỡ khác nhau khác, và các nguyên phụ liệu như cát, xi măng,.. khi xuất dùng kế tốn cũng tính được đơn giá xuất giống như trên.
- Trích một số phiếu xuất kho nguyên liệu, vật liệu vào sản xuất mã hàng ĐTT – 04 (Phụ lục 15)
- Phiếu xuất kho nguyên phụ liệu vào sản xuất mã hàng ĐTT – 04 (phụ lục 16) Cuối tháng từ các phiếu xuất kho trong tháng, kế toán tổng hợp lại các nguyên liệu, phụ liệu xuất dùng trong tháng để lập “Bảng phân bổ nguyên vật liệu, công cụ
Căn cứ vào số liệu của bảng kê xuất nguyên phụ liệu vào sản xuất đá, kế toán định khoản:
Nợ TK 621: 161.844.766 Có TK 152: 161.844.766
Từ các phiếu xuất kho, bảng kê xuất nguyên phụ liệu kế toán lập nhật ký chung (phụ lục 19) sổ chi tiết tài khoản (phụ lục 20) và sổ cái (phụ lục 21).
2.3.2.2 Kế toán tập hợp chi phí nhân cơng trực tiếp
Trong bất kỳ một doanh nghiệp nào thì tiền lương là một điều kiện quan trọng, nó duy trì cuộc sống cho người lao động và làm thoả mãn nhu cầu về vật chất cũng như tinh thần cho họ. Do đó tiền lương có vai trị rất lớn trong việc nâng cao năng lực sản xuất của người lao động, vì nó có thể kích thích người lao động làm việc hiệu quả, sáng tạo trong cơng việc.
Chi phí nhân cơng trực tiếp là những khoản chi phí phải trả cho cơng nhân trực tiếp tham gia chế tạo sản phẩm như tiền lương, các khoản phụ cấp và các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ.
Chứng từ và tài khoản sử dụng
- Các chứng từ sử dụng bao gồm: Bảng chấm công, phiếu giao việc, phiếu xác nhận sản phẩm hồn thành để vào bảng thanh tốn tiền lương tổ, phân xưởng và bảng thanh toán tiền lương văn phịng.
- Tại cơng ty Cổ phần sản xuất, xây dựng và thương mại Biển Đơng kế tốn tập hợp chi phí nhân cơng trực tiếp sử dụng các TK sau:
TK 622: Chi phí nhân cơng trực tiếp TK 334: Phải trả công nhân viên TK 338: Phải trả phải nộp khác Hạch tốn chi phí nhân cơng trực tiếp
Hàng tháng, kế tốn chi phí sản xuất và tính giá thành sản phầm căn cứ vào số giờ công, ngày công thực tế phát sinh trong tháng tiến hành phân bổ chi phí nhân cơng trực tiếp vào TK 622 bao gồm:
- Tiền lương cơng nhân sản xuất chính - Tiền lương làm thêm giờ
- Phụ cấp tổ trưởng sản xuất
- Phần trích theo lương vào chi phí nhân công trực tiếp
Việc trả lương công ty tại các phân xưởng được thực hiện theo hình thức khốn sản phẩm cuối cùng. Tất cả các sản phẩm làm xong nhập kho mới được thanh tốn.
Cơng ty áp dụng hai hình thức trả lương đó là trả lương theo thời gian và trả lương theo sản phẩm. Ngồi ra cịn kèm theo các khoản phụ cấp khác như: phụ cấp làm thêm giờ, phụ cấp xăng xe…Việc trả lương trong công ty cho cán bộ công nhân viên thường được tiến hành định kỳ hàng tháng một lần vào các ngày cuối tháng. Hàng tháng phịng kế tốn của cơng ty căn cứ vào bảng chấm cơng và bảng tính khối lượng của từng tổ,phịng ban gửi lên để tính lương cho cơng nhân sản xuất. Cuối tháng phịng kế tốn sẽ lập một “Bảng thanh toán lương” và “Bảng phân bổ tiền lương và các khoản tính theo lương”.
* Kế tốn các khoản trích theo lương bao gồm: trích BHXH, BHYT và KPCĐ Trong chi phí nhân cơng trực tiếp ngồi tiền lương, tiền cơng phải trả cho người lao động cơng ty cịn phải tính vào chi phí sản xuất một bộ phận chi phí bao gồm các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ theo một tỷ lệ nhất định trên tiền lương phải trả cho công nhân viên.
Trong tháng căn cứ vào bảng thanh tốn lương kế tốn tiến hành tính các khoản bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí cơng đồn rồi lập bảng phân bổ tiền lương và các khoản trích theo lương. Hiện nay cơng ty tính vào các khoản BHXH, BHYT, KPCĐ như sau:
- BHXH được tính theo tỷ lệ 24% tiền lương phải trả cho người lao động, trong đó:
+ 17% được hạch tốn vào chi phí.
+ 7% trừ vào thu nhập của người lao động.
- BHYT được tính theo tỷ lệ 4,5% trên lương phải trả cho người lao động trong đó:
+ 3% được hạch tốn vào chi phí.
+ 1,5% trừ vào thu nhập của người lao động.
- KPCĐ được tính theo tỷ lệ 2% trên tiền lương phải trả cho người lao động cả 2% KPCĐ đều được hạch tốn vào chi phí.
Do đặc thù loại hình sản xuất theo đơn đặt hàng, cơng ty Cổ phần sản xuất, xây dựng và thương mại Biển Đơng tiến hành thanh tốn lương của cơng nhân trực tiếp sản xuất theo hình thức tiền lương sản phẩm.
- Cơng thức tính tiền lương như sau: Tiền lương
sản phẩm =
Số lượng sản phẩm, cơng việc hồn thành đủ tiêu
chuẩn, quy cách
x Đơn giá tiền lương sản phẩm
Trích bảng phân bổ tiền lương và các khoản trích theo lương của cơng nhân sản xuất trong tháng (Phụ lục 22)
Cuối tháng căn cứ vào bảng phân bổ tiền lương và các khoản trích theo lương kế tốn lập sổ nhật ký chung (Phụ lục 19), sổ chi tiết TK (phụ lục 23) và sổ cái (phụ lục 24)
Căn cứ vào sổ cái TK định khoản như sau: Nợ TK 622: 66.706.560
Có TK 334: 55.588.800 Có TK 338: 11.117.760
2.3.2.3 Kế tốn tập hợp chi phí sản xuất chung
Chí phí sản xuất chung là khoản mục chi phí bao gồm nhiều chi phí khơng có tính xác định cụ thể hay nói cách khác khơng thể hiện rõ kết quả sau khi đã chi dùng nên đây là một khoản rất khó quản lý và rất dễ bị thất thốt. Vì vậy việc hạch tốn đầy đủ và chính xác khoản mục chi phí này có ý nghĩa vơ cùng quan trọng trong cơng tác quản lý chi phí.
Để tập hợp chi phí sản xuất chung cơng ty sử dụng tài khoản 627- “chi phí sản xuất chung” và tài khoản này được mở thành 6 tài khoản cấp 2:
TK 6271: Chi phí nhân cơng gián tiếp TK 6272: Chi phí NVL phụ trợ
TK 6273: Chi phí cơng cụ dụng cụ TK 6274: Chi phí khấu hao
TK 6277: Chi phí dịch vụ mua ngồi TK 6278: Chi phí bằng tiền khác
a, Kế tốn chi phí sản xuất chung
Tại cơng ty chi phí nhân cơng gián tiếp của cơng ty bao gồm: Chi phí về tiền lương phụ, các khoản phụ cấp và các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ của nhân viên phục vụ sản xuất tại các tổ mài, tổ trộn, tổ phun cỏt, tổ tiện. Việc tính lương và trích BHXH, BHYT, KPCĐ của nhân viên tại các tổ này tương tự như việc trích lương và trích các khoản bảo hiểm của cơng nhân viên trực tiếp sản xuất. Chi phí nhân cơng trực tiếp được phản ánh trên TK 627.1
• Chi phí NVL phụ trợ
Chi phí NVL được phản ánh trên TK 627 (6272) là các khoản chi phí về vật liệu phụ trợ phục vụ thêm cho quá trình sản xuất. Căn cứ vào bảng tổng hợp NVL phụ trợ sản xuất mã hàng ĐTT – 04 trong tháng 5 năm 2012 (Phụ lục 25)
• Chi phí cơng cụ dụng cụ.
Chi phí dụng cụ phản ánh vào tài khoản 6273 gồm các chi phí lưỡi mài, lưỡi tiện, máy phun cát,…
Thủ tục nhập xuất công cụ, dụng cụ phục vụ cho sản xuất cũng như thủ tục nhập xuất NVL nhưng hạch tốn cơng cụ dụng xuất dùng cho 2 trường hợp sau:
- Trường hợp 1: Khi xuất dùng CCDC có giá trị nhỏ để phục vụ sản xuất sản phẩm đá kế toán thực hiện phân bổ 1 lần giá trị CCDC trực tiếp vào sản phẩm.
- Trường hợp 2: Nếu CCDC có giá trị lớn khi xuất dùng, kế toán phân bổ một phần giá trị sản phẩm và một phần chi phí vào chi phí chờ kết chuyển TK142 theo định khoản:
+ Nợ TK142 Có TK 153
+ Nợ TK 6273 Có TK 142
Cuối tháng kế toán căn cứ vào các phiếu xuất kho và báo cáo sử dụng CCDC của các tổ gửi lên, kế toán căn cứ vào Bảng phân bổ nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ để lập bảng tổng hợp CCDC xuất dùng của tồn cơng ty (Phụ lục số 26)
• Chi phí khấu hao
Trích khấu hao tài sản cố định là tính vào chi phí một phần giá trị hao mịn của tài sản cố định đó. Khoản mục này được tập hợp vào chi phí sản xuất chung bao gồm các khoản khấu hao máy móc thiết bị, nhà cửa, vật kiến trúc và các tài sản cố định vơ hình khác tại cơng ty.
Ta có bảng khấu hao TSCĐ phục vụ cho việc sản xuất mã hàng ĐTT- 04 (Phụ lục số 27)
Từ Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ kế tốn lập các sổ khấu hao (phụ
lục 28), và trích sổ chi tiết phân bổ khấu hao TSCĐ (phụ lục 29)
Cuối tháng từ bảng tính và phân bổ khấu hao tháng 5 năm 2012 ta có chi phí khấu hao cơ bản tính vào chi phí sản xuất chung là: 20.408.227,78 VNĐ.
• Chi phí dịch vụ mua ngồi
Chi phí dịch vụ mua ngồi của cơng ty chủ yếu là chi phí về điện phục vụ cho sản xuất chung, chi phí th sửa chữa máy móc.
Cuối tháng căn cứ vào các hố đơn liên quan đến việc sản xuất mã hàng ĐTT – 04. Kế toán ghi vào sổ chi tiết liên quan như chứng từ ghi sổ rồi vào sổ cái theo định khoản sau:
Nợ TK 6277: 2.010.572 Có TK 331: 2.010.572 • Chi phí bằng tiền khác.
Để phục vụ cho việc sản xuất cịn phát sinh các khoản chi phí khác như: cơng tác phí, chi phí giao dịch, chi phí tiếp khách. Căn cứ vào phiếu chi tháng 5 năm 2012 (phụ lục 30)
Căn cứ vào phiếu chi kế toán định khoản như sau: Nợ TK 627 (6278): 1.244.500 Có TK 111: 1.244.500
b, Tập hợp và phân bổ chi phí sản xuất chung
Hàng tháng, vào ngày cuối tháng, dựa vào bảng phân bổ nguyên vật liệu, bảng phân bổ tiền lương và BHXH, bảng tập hợp chi phí sản xuất chung, kế toán tiến hành tập