Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp

2.2. Thực trạng kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp trong các doanh nghiệp

2.2.2.4. Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp

Theo chế độ kế tốn DNNVV (Quyết định số 48/2006/QĐ-BTC ) thì Cơng ty cổ phần Sơng Đà 7.02 khơng áp dụng VAS 17 phần “thuế thu nhập hỗn lại”, theo chế độ kế tốn DN chung (Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC) thì Cơng ty xăng dầu Hịa Bình áp dụng toàn bộ VAS 17.

Qua khảo sát thực tế tại các doanh nghiệp thuế TNDN được phản ánh trên TK 3334 - Thuế TNDN

Như trong phần hạch tốn đã trình bày khi bắt đầu một niên độ kế tốn mới kế toán tự kê khai, tự lập tờ khai thuế TNDN thông qua việc lập tờ khai thuế TNDN sau đó tạm nộp thuế TNDN vào NSNN theo số liệu đã kê khai.

Căn cứ vào số liệu đã kê khai và nộp thuế, kế toán phản ánh số thuế thu nhập tạm nộp vào sổ Nhật ký chung, sổ cái TK 3334 theo định khoản:

Tại Công ty cổ phần Sông Đà, căn cứ vào số liệu trên các chứng từ gốc là các giấy nộp tiền bằng chuyển khoản vào NSNN, đã có sự đối chiếu với tờ khai để đảm bảo số liệu được chính xác, kế toán định khoản:

Nợ TK 3334 246.428.571 Có TK 1121 246.428.571

Quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp cuối năm:

Thuế suất thuế thu nhập hiện hành của các doanh nghiệp là 25%

Tại Công ty cổ phần Sông Đà, thuế suất thuế TNDN được xác định là 25% nhân với tổng thu nhập chịu thuế.

Thuế TNDN = 1.965.004.000 x 25% = 491.251.000 Kế toán xác định được thuế TNDN và phản ánh vào sổ nhật ký chung, sổ cái các TK theo định khoản:

Nợ TK 4212 491.251.000 Có TK 3334 491.251.000

Đến cuối năm, DN sẽ tiến hành quyết toán thuế TNDN để xác định số thuế TNDN phải nộp hay được giảm trừ. DN lập bảng tự kê khai, quyết toán thuế TNDN gửi đến Cục Thuế quản lý DN.

Tại Công ty cổ phần Sông Đà, căn cứ vào số liệu quyết toán thuế trên bảng kế toán xác định: Số thuế TNDN còn phải nộp ⁼ Số thuế TNDN phải nộp trong năm ^- Số thuế TNDN đã nộp trong năm = 491.251.000 - 246.428.571 = 244.822.429

Số thuế TNDN còn phải nộp trong năm 2009 là 244.822.429

Việc nộp thuế TNDN phải được thực hiện sau 10 ngày làm việc kể từ ngày nộp tờ khai quyết toán thuế TNDN. Khi nộp thuế kế toán cũng lập giấy nộp tiền vào NSNN bằng tiền mặt, hoặc bằng chuyển khoản. Căn cứ vào các chứng từ nộp tiền, kế toán nhập số liệu vào Sổ Nhật ký chung, sổ cái các tài khoản theo định khoản:

Nợ TK 3334 244.822.429 Có TK 1121 244.822.429

Qua khảo sát thực tế tại một số doanh nghiệp trong năm 2009 phát sinh những khoản chênh lệch tạm thời sau:

- Chênh lệch tạm thời liên quan đến việc trích khấu hao TSCĐ hữu hình và thanh lý tài sản cố định hữu hình.

- Thu tiền cho th văn phịng làm việc tại Văn phịng Cơng ty.

Liên quan đến việc hạch toán TSCĐ khi thanh tốn trong năm 2009, tại Cơng ty xăng dầu Hịa Bình có thanh lý tài sản cố định là Xe ô tô sitec (xe chở xăng dầu)

Nguyên giá: 734.761.900 đồng Thời gian trích khấu hao: 8 năm

Thời gian đưa vào sử dụng từ năm 2005 (đến 2009 đã sử dụng được 4 năm) Kế tốn cơng ty sử dụng phương pháp trích khấu hao theo đường thẳng Giá trị đã hao mòn luỹ kế: 367.380.950

Giá trị còn lại: 367.380.950 Số tiền thanh lý thu được: 367.380.950 (thu bằng tiền mặt)

Nguồn số liệu: Phịng kế tốn - Cơng ty xăng dầu Hịa Bình

Kế tốn căn cứ vào biên bản của hội đồng thanh lý tài sản, lập phiếu thu tiền và vào sổ nhật ký chung, sổ cái TK theo định khoản:

Nợ TK 214 367.380.950 Nợ TK 811 367.380.950

Có TK 211 734.761.900

Số tiền thanh lý thu được kế toán định khoản như sau: Nợ TK 111 404.119.045 Có TK 131 404.119.045

Khi xuất hoá đơn trả cho khách hàng, căn cứ vào hoá đơn GTGT đã viết, kế toán định khoản:

Nợ TK 131 404.119.045 Có TK 711 367.380.950 Có TK 3331 36.738.095

Cuối năm tài chính, kế tốn kết chuyển sang TK 911 để xác định kết quả theo định khoản:

Nợ TK 711 367.380.950 Có TK 911 367.380.950

Theo cách hạch tốn này, cơ sở để tính thuế TNDN là tồn bộ giá trị tài sản thanh lý và bằng 367.380.950 đồng.

Liên quan tới việc ghi nhận doanh thu cho thuê văn phòng làm việc tại Văn phịng Cơng ty xăng dầu Hịa Bình .

Trong năm 2009 Cơng ty xăng dầu Hịa Bình có cho Cơng ty trách nhiệm hữu hạn thương mại và dịch vụ Hồng Hà thuê toàn bộ tầng 4 tại văn phịng cơng ty để làm văn phòng làm việc.

Giá thuê theo hợp đồng: 20.000.000 đồng/ tháng (chưa bao gồm VAT) Tổng giá trị thuê tính cho một năm: 240.000.000 đồng

Thời hạn hợp đồng thuê là 5 năm, theo điều khoản thanh toán trong hợp đồng khách hàng phải trả trước toàn bộ tiền thuê là: 1.200.000.000 đồng và chuyển khoản qua ngân hàng.

Nguồn số liệu: Phịng kế tốn - Cơng ty xăng dầu Hịa Bình

Căn cứ vào hợp đồng cho th văn phịng đã ký giữa Cơng ty xăng dầu Hịa Bình và Công ty trách nhiệm hữu hạn thương mại và dịch vụ Hồng Hà, căn cứ vào giấy báo có của Ngân hàng Nơng nghiệp và phát triển nơng thơn tỉnh Hịa Bình, kế tốn định khoản:

Nợ TK 1121 1.320.000.000 Có TK 131 1.320.000.000

Căn cứ vào giá trị ghi trên hoá đơn xuất trả cho khách hàng, kế toán định khoản:

Nợ TK 131 1.320.000.000 Có TK 5113 1.200.000.000 Có TK 3331 120.000.000

Cuối năm khoản thu về cho thuê văn phòng này được kết chuyển sang TK 911 để xác định kết quả trong kỳ theo định khoản:

Nợ TK 5113 1.200.000.000 Có TK 911 1.200. 000.000

Như vậy theo cách hạch tốn này tồn bộ doanh thu cho thuê văn phòng được ghi nhận ngay trong năm đầu tiên và phải chịu thuế TNDN là 25% (sau khi đã trừ đi chi phí hợp lý, hợp lệ trong kỳ) cho tồn bộ khoản thu tiền này ngay trong năm 2009 là: 3.000.000 đồng.

Liên quan tới trích khấu hao TSCĐ tại Công ty cổ phần Sông Đà 7.02

Năm 2009 cơng ty có đầu tư mua mới một máy lu rung 140L dùng thi cơng cơng trình đường. Mặc dù Công ty áp dụng phương pháp khấu hao theo đường thẳng, nhưng do đặc thù của ngành xây dựng chịu ảnh hưởng của thời tiết, khí hậu địa phương nên kế toán quyết định thực hiện khấu hao nhanh cho đến khi kết thúc cơng trình thì khấu hao xong.

Nguyên giá TSCĐ : 424.982.000 đồng (chưa bao gồm VAT)

Thời gian khấu hao kế tốn Cơng ty dự kiến bắt đầu từ khi cơng trình khởi công năm 2009 kết thúc năm 2013 (Kết thúc cơng trình) là 4 năm.

Mức khấu hao một năm được kế tốn cơng ty xác định là: 106.245.500 đồng/ năm.

Nguồn số liệu: Phịng kế tốn - Cơng ty cổ phần Sơng Đà 7.02

Ngay trong năm 2009, căn cứ vào hồ sơ mua tài khoản (bao gồm hóa đơn VAT, bản chào hàng...) sau khi ghi tăng tài sản, kế tốn trích lập bảng trích khấu hao cho tài sản trên theo phương pháp đã xác định và hạch toán như sau:

Nợ TK 6274 106.245.500 Có TK 214 106.245.500

Cuối năm kế toán kết chuyển sang TK 154 để xác định tổng chi phí hợp lý, hợp lệ phát sinh trong kỳ theo định khoản:

Nợ TK 154 106.245.500 Có TK 6274 106.245.500 Kết chuyển giá vốn:

Nợ TK 632 106.245.500 Có TK 154 106.245.500

Kết chuyển sang TK911 để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ: Nợ TK 911 106.245.500

Có TK 632 106.245.500

Theo cách hạch tốn của kế tốn tại Cơng ty cổ phần Sơng Đà 7.02 thời gian trích khấu hao ngắn hơn quy định của cơ quan thuế, chi phí khấu hao cao hơn theo quy định. Tồn bộ chi phí khấu hao đã trích trên được tính trừ vào chi phí loại trừ khỏi thu nhập chịu thuế trong năm 2009.

2.2.2.5. Trình bày thơng tin trên báo cáo tài chính

Chỉ tiêu thuế TNDN được trình bày trên báo cáo tài chính bao gồm các loại sau: Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết quả SXKD, báo cáo lưu chuyển tiền tệ, thuyết minh báo cáo tài chính, báo cáo quyết tốn thuế TNDN.