2.2. Thực trạng kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp trong các doanh nghiệp
2.2.1. Tổ chức hạch toán ban đầu
Tại các DN hạch toán kế toán thuế TNDN theo Quyết định số 15/2006/QĐ- BTC ngày 20/3/2006 của Bộ trưởng Bộ Tài chính và Quyết định số 48/2006/QĐ- BTC ngày 14/9/2006 của Bộ trưởng Bộ Tài chính, thuế TNDN được hạch tốn theo năm. Thuế TNDN được xác định như sau:
Thuế TNDN phải nộp =
Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế
(I)
x thuế suất thuế TNDN (II)
Trong đó: (I) Tổng lợi nhuận kế toán
trước thuế =
Lợi nhuận thuần từ hoạt
động kinh doanh + Lợi nhuận khác LN thuần từ HĐKD = Lợi nhuận gộp + Doanh thu HĐTC - Chi phí HĐTC - Chi phí bán hàng - Chi phí QLDN
Lợi nhuận gộp = Doanh thu hàng
bán -
Các khoản giảm trừ DT -
Giá vốn hàng bán
(II) thuế suất thuế TNDN áp dụng chung có các doanh nghiệp là 25%.
Vào đầu niên độ kế toán các DN căn cứ vào tình hình thực hiện doanh thu, chi phí, lợi nhuận năm trước cũng như kế hoạch doanh thu, chi phí, lợi nhuận năm nay tự lập tờ khai thuế TNDN nộp lên cơ quan thuế quản lý (Cục Thuế Hịa Bình)
Căn cứ vào tờ khai đã gửi đến Cục Thuế Hịa Bình, hàng q các DN tự tạm nộp thuế (có thể nộp 1 quý hoặc cả năm) vào NSNN số liệu đã kê khai.
Nếu DN nộp bằng tiền mặt thì kế tốn phải lập Giấy nộp tiền vào NSNN bằng tiền mặt theo mẫu quy định của Bộ Tài chính.
Nếu DN nộp bằng chuyển khoản thì kế tốn phải lập Giấy nộp tiền vào NSNN bằng chuyển khoản theo mẫu quy định của Bộ Tài chính.
Để xác định được thu nhập chịu thuế, thuế TNDN phải nộp trong kỳ và bù trừ với số đã tạm nộp, kế toán cần tập hợp được tổng doanh thu chịu thuế trong kỳ, tổng chi phí hợp lý, hợp lệ theo quy định và thu nhập khác trong kỳ.
Tuỳ theo DN hạch toán theo chế độ kế tốn nào, hoạt động SXKD trong lĩnh vực gì thì chứng từ và cách hạch tốn tương ứng.
Tại Cơng ty xăng dầu Hịa Bình
Chứng từ để xác định tổng doanh thu chịu thuế trong kỳ bao gồm: doanh thu
bán hàng, doanh thu hoạt động tài chính và doanh thu khác:
Đối với doanh thu bán hàng chứng từ là các hố đơn tài chính do Cơng ty tự phát hành (Tự in) có đăng ký với Cục Thuế Hịa Bình.
Để phát hành hố đơn thì căn cứ vào từng phương thức bán hàng cụ thể và Cơng ty chỉ phát hành hố đơn khi xác định chắc chắn có doanh thu.
Doanh thu hoạt động tài chính là các khoản lãi tiền gửi tại Ngân hàng nơi DN mở tài khoản thanh toán. Chứng từ để tập hợp doanh thu hoạt động tài chính là các giấy báo có của Ngân hàng.
Doanh thu khác là bộ phận doanh thu phát sinh ngoài hai loại doanh thu trên. Doanh thu khác phát sinh khơng thường xun, ví dụ như thanh lý tài sản, thu hồi các khoản nợ khó địi...chứng từ để tập hợp doanh thu khác là hoá đơn của đơn vị phát hành cho khách hàng, các chứng từ khác..
Chứng từ để tập hợp chi phí hợp lý, hợp lệ tại Cơng ty bao gồm: Giá vốn hàng
bán, CP bán hàng và QLDN, CP tài chính, CP khác.
Chứng từ để tập hợp chi phí giá vốn hàng bán là hoá đơn bán hàng để xác định số lượng hàng đã bán, giá hạch tốn do Cơng ty ban hành và xử lý chênh lệch giữa giá mua và giá hạch tốn theo Cơng văn số 70/XD-TCKT của Tổng Công ty ngày 14/01/2004 về việc hướng dẫn xác định giá trị tồn kho cuối kỳ.
Chứng từ để tập hợp chi phí bán hàng và QLDN là các hoá đơn chứng từ liên quan tới 17 khoản mục chi phí của Cơng ty.
Chứng từ để tập hợp chi phí tài chính, CP khác là các bảng tính lãi vay của Ngân hàng hay cá nhân; hoá đơn hàng hoá mua vào, bảng kê thanh tốn..
Tại Cơng ty cổ phần Sơng Đà 7.02
Chứng từ để xác định tổng doanh thu chịu thuế trong kỳ bao gồm: doanh thu
bán hàng, doanh thu hoạt động tài chính và doanh thu khác:
Đối với doanh thu bán hàng chứng từ là các hố đơn tài chính do Công ty phát hành theo mẫu của Bộ Tài chính
Là cơng ty xây dựng nên để có thể phát hành hố đơn cho chủ đầu tư thì cần phải căn cứ khối lượng công việc đã được hai bên nghiệm thu thể hiện trên bảng quyết toán khối lượng cơng việc hồn thành, bảng tổng hợp kinh phí quyết tốn. Tại Cơng ty cổ phần Sông Đà7.02 việc phát hành trả cho chủ đầu tư chỉ được thực hiện sau khi đã thanh toán đầy đủ tiền theo khối lượng công việc thực hiện theo quyết toán, nghiệm thu của hai bên và đã có phiếu giá.
Đối với doanh thu hoạt động tài chính và doanh thu khác chứng từ là các giấy báo có của Ngân hàng và các hố đơn tài chính do Cơng ty tự phát hành cho khách hàng hay các chứng từ khác.
Chứng từ để tập hợp chi phí hợp lý, hợp lệ bao gồm: nhiều loại khác nhau liên quan đến nhiều loại chi phí khác nhau phát sinh trong kỳ như chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí sản xuất chung, CP sử dụng máy thi cơng, CP hoạt động tài chính, CP quản lý DN.