3.2. Một số giải pháp hồn thiện kế tốn thuế thu nhập doanh nghiệp trong
3.2.1. Hồn thiện khn khổ pháp lý đối với kế toán thuế thu nhập doanh
* Hoàn thiện hành lang pháp lý phù hợp, thống nhất, công bằng cho doanh nghiệp hoạt động:
Là hành lang pháp lý có quy định, nguyên tắc, rõ ràng, dễ làm, dễ hiểu, thống nhất giữa các văn bản do các cơ quan khác nhau ban hành. Nhà nước cần phải rà sốt lại tồn bộ hệ thống các văn bản pháp lý phát hiện những điểm cịn chồng chéo, khơng thống nhất giữa các văn bản, từ đó có giải pháp hồn thiện hệ thống các văn bản pháp lý trên. Đối với doanh nghiệp trong nước cũng như doanh nghiệp nước ngồi, Nhà nước vừa có quyền đưa ra khn khổ pháp lý phù hợp, vừa có nhiệm vụ tạo hành lang pháp lý thúc đẩy các doanh nghiệp phát triển, thu hút đầu tư nước ngồi bằng khn khổ pháp lý hợp lý.
Tiếp tục nghiên cứu, sửa đổi bổ sung để hoàn thiện đồng bộ các cơ chế tài chính, chính sách thuế, chuẩn mực và chế độ kế tốn. Bên cạnh đó hồn thiện các cơ chế, chính sách quản lý kinh tế xã hội như: Quản lý đất đai, thanh tốn khơng dùng tiền mặt, quản lý đăng ký kinh doanh, quản lý xuất nhập khẩu, xuất nhập cảnh...Tổ chức triển khai thực hiện tốt các chính sách, chế độ trên tạo điều kiện thiết thực cho quản lý thu thuế được thuận lợi. Hồn thiện cơ chế chính sách quy định về chức năng, nhiệm vụ để phân định rõ chức năng, nhiệm vụ cho cơ quan nhà nước, cho cán bộ công chức.
Nhà nước cần phải “Việt hố” cả ngơn từ lẫn nội dung đối với chuẩn mực kế toán số 17 “Thuế thu nhập doanh nghiệp” để cho tất cả cán bộ quản lý, cán bộ kế toán các doanh nghiệp dễ hiểu và hiểu đúng một nghĩa duy nhất, để tránh trường hợp doanh nghiệp hiểu nước đôi làm như thế này cũng được, như thế kia cũng xong. Nhà nước cần rà soát lại những thành quả đạt được và những hạn chế đối với chính sách ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp, như trên phần nhược điểm đã phân tích Nhà nước nên xem xét lại chính sách ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp, nên bỏ hẳn chính sách ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp mà Nhà nước cần phải có biện pháp khác để kích thích đầu tư hiệu lực, hiệu quả. Trước đây người ta xác định thuế suất theo ngành nghề, mặt hàng...cái gọi là “Địa tơ chênh lệch”, có nghĩa là tuỳ lợi
nhuận của từng mặt hàng để xác định mức thuế suất nhất định cho mặt hàng đó, chẳng hạn ngành dầu khí tạo ra lợi nhuận cao thì phải nộp thuế càng phải cao và ngành than tạo lợi nhuận thấp thì thuế suất tính thuế phải thấp hơn, khơng có chính sách ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp mà chỉ nên xét giảm thuế, miễn thuế cho những đơn vị sản xuất kinh doanh khó khăn do yếu tố chủ quan.
Khuyến khích NNT sử dụng hóa đơn, chứng từ tự in và người dân lấy hóa đơn khi mua bán hàng hóa.
Khuyến khích NNT đăng ký tự in hóa đơn, chứng từ theo mẫu của Bộ Tài chính. Tiến tới tất cả NNT lớn theo phương pháp kê khai khấu trừ, sử dụng nhiều hóa đơn, chứng từ phải đăng ký tự in hóa đơn, chứng từ. Việc cho phép NNT tự in hóa đơn, chứng từ sẽ giảm bớt được chi phí in ấn, quản lý hóa đơn, chứng từ của ngành thuế và để cho NNT chủ động không phải mua hóa đơn, chứng từ của cơ quan thuế. Theo tổng kết của Bộ Tài chính và Tổng cục Thuế, những doanh nghiệp tự in hoá đơn đều hoạt động có hiệu quả, có uy tín và ít sai phạm hơn rất nhiều trong q trình phát hành và sử dụng hố đơn so với những đơn vị khác. Tổng cục Thuế cho biết thời gian qua có một số trường hợp thành lập doanh nghiệp ma để mua bán hoá đơn GTGT, gây thất thoát tiền của Nhà nước. “Việc cho phép doanh nghiệp tự in hoá đơn cũng là một cách giảm thiểu rủi ro này bởi mỗi đơn vị có hố đơn riêng họ sẽ phải chịu trách nhiệm về số lượng phát hành và mục đích sử dụng bởi khi phát hiện sai phạm, đơn vị phát hành hố đơn sẽ bị xử phạt rất nặng”, vì vậy, thực hiện phương hướng và giải pháp này đưa lại hiệu quả cao cho Nhà nước.
3.2.2. Hồn thiện kế tốn thuế thu nhập doanh nghiệp trong các doanh nghiệp Việt Nam
3.2.2.1. Giải pháp hoàn thiện phương pháp kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp trong các doanh nghiệp Việt Nam trong các doanh nghiệp Việt Nam
Như trong phần nhận xét về nhược điểm đã trình bày, tuy rằng các DN Việt Nam đã kịp thời thay đổi theo những thay đổi trong cơng tác kế tốn như việc áp dụng các chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán mới ban hành theo Quyết định 15/2006/QĐ-BTC và Quyết định 48/2006/QĐ-BTC, nhưng việc áp dụng này vẫn chưa triệt để và chưa được hoàn thiện lắm. Đặc biệt trong kế toán thuế TNDN khơng theo chuẩn mực kế tốn số 17 “Thuế thu nhập doanh nghiệp”; Quyết định số 12/2005/QĐ-BTC và Thông tư hướng dẫn số 20/2010/TT-BTC của Bộ Tài chính. Vì vậy, các doanh nghiệp Việt Nam khi hạch toán kế tốn thuế TNDN phải hồn thiện như sau:
* Hồn thiện phương pháp kế tốn thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành
Theo cách hạch tốn đang được áp dụng tại các DN nói chung và tại Cơng ty xăng dầu Hịa Bình ; Cơng ty cổ phần Sơng Đà 7.02 nói riêng thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp được hạch toán vào bên Nợ TK 4212 đối ứng với bên Có TK 3334, kế tốn hồn tồn khơng sử dụng TK 8211 để phản ánh thuế TNDN hiện hành phải nộp như một khoản chi phí thuế TNDN hiện hành. Vì vậy đã khơng phản ánh đúng theo chế độ kế toán mới ban hành, cần được hoàn thiện theo hướng sau:
Số thuế TNDN phải nộp trong năm được ghi nhận vào chi phí thuế TNDN hiện hành và hạch toán trên TK 8211. Hạch toán trên TK 3334 “Thuế thu nhập doanh nghiệp” không chỉ được hiểu đơn thuần chỉ là để hạch toán các khoản tiền thuế thu nhập phải nộp và đã nộp mà phải bao gồm cả số thuế TNDN tạm phải nộp trong năm lớn hơn số thuế TNDN phải nộp xác định khi kết thúc năm tài chính được ghi giảm chi phí thuế TNDN hiện hành và giảm trừ vào số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp.
Số thuế TNDN phải nộp của các năm trước do DN tự xác định lớn hơn số thuế TNDN phải nộp do phát hiện sai sót khơng trọng yếu được ghi giảm của các năm trước do áp dụng hồi tố thay đổi chính sách kế tốn hoặc điều chỉnh hồi tố sai sót trọng yếu của các năm trước (được hạch toán bên Nợ của TK 3334). Các doanh nghiệp điều chỉnh số dư đầu năm trên TK 3334 “Thuế thu nhập doanh nghiệp” và TK 4212 “Lợi nhuận chưa phân phối năm trước” đối với số thuế TNDN phải nộp tăng hoặc số thuế TNDN phải nộp giảm của các năm trước do áp dụng hồi tố thay đổi chính sách kế tốn hoặc điều chỉnh hồi tố sai sót trọng yếu của các năm trước.
Thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp được hạch toán vào TK 8211 và được kết chuyển sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh trong năm. Thực hiện được việc này kế tốn có thể theo dõi được thuế TNDN phải nộp trong năm, chứ không như trước đây các DN chỉ theo dõi thuế TNDN tạm kê khai trên tờ khai thuế thu nhập của mình, và đến cuối năm kế tốn chỉ theo dõi bên Có TK 3334 đối ứng với bên Nợ TK4212.
Vì vậy, theo VAS 17, kế tốn tại Cơng ty cổ phần Sông Đà 7.02 căn cứ vào bản tạm kê khai, bản tự quyết toán thuế TNDN phải tiến hành kế toán thuế TNDN theo các bút toán sau:
Sơ đồ 1.6: Kế toán thuế TNDN hiện hành tại Công ty CP Sông Đà 7.02
(1) Căn cứ vào số liệu trên tờ khai thuế TNDN năm 2009, kế tốn tại Cơng ty cổ phần Sông Đà 7.02 xác định số thuế tạm nộp năm 2009.
(2) Kế toán nộp thuế TNDN tạm nộp vào NSNN
(3) Khi quyết toán năm, căn cứ vào số thuế TNDN cịn phải nộp kế tốn định khoản:
Nợ TK 8211 244.822.429 Có TK 3334 244.822.429
(4) Cuối năm tài chính, căn cứ vào bản tự quyết toán thuế TNDN, kế toán chuyển thuế TNDN hiện hành sang TK 911 để xác định kết quả:
Nợ TK 911 491.251.000 Có TK 8211 491.251.000 (5) Phản ánh số thuế TNDN còn tiếp tục nộp NSNN.
Tại phịng kế tốn Cơng ty xăng dầu Hịa Bình thuế TNDN cũng được hạch toán tương tự.
Đồng thời với sự thay đổi này, kế toán tại các DN nên mở các loại sổ kế toán để theo dõi như sổ cái TK 8211 theo mẫu sau:
Công ty cổ phần Sông Đà 7.02 SỔ CÁI TÀI KHOẢN 8211
Luỹ kế đến quý 4 năm 2009 Biểu số 01
Tên tài khoản: Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành
Số dư đầu kỳ: Số dư cuối kỳ: Ngƣời lập Kế toán trƣởng Ngày... tháng .... năm Giám đốc công ty TT Ngày tháng chứng từ số chứng từ Nội dung
Tài khoản đối ứng
số tiền Nợ số tiền Có
Nợ Có
....
....
1/1/2009
31/12/2009
31/12/2009
HT
HT
HT
...
Tạm xác định thuế
TNDN
Thuế TNDN còn phải
nộp theo QT năm 2009
Kết chuyển TK 911
8211
8211
911
3334
3334
8211
246.428.571
244.822.429
491.251.000
Tổng cộng 491.251.000 491.251.000
Đối với trường hợp thuế TNDN thực tế phải nộp trong năm nhỏ hơn số thuế TNDN đã tạm nộp, kế toán hạch toán ngược lại.
Như vậy trên TK 4212 chỉ phản ánh lợi nhuận sau thuế TNDN.
* Hoàn thiện phương pháp kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phải trả
Trong phần hạn chế đã trình bày, kế tốn tại các doanh nghiệp Việt Nam đã
không phân biệt được các khoản chênh lệch tạm thời cũng như thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phải trả. Vì vậy, đã khơng tách riêng ra được khoản chênh lệch này, nên không thể hạch tốn được. Điều đó làm cho thuế TNDN phải nộp tính trên thu nhập chịu thuế đã bị tăng hơn so với thực tế.
Khi Cơng ty xăng dầu Hịa Bình thanh lý TSCĐ ơtơ sitec,do cách hạch tốn của kế tốn tại cơng ty xăng dầu Hịa Bình, nên khi thanh lý tài sản thu hồi được giá trị còn lại của tài sản là: 244.920.634 đồng, kế toán đã hạch tốn khoản thu này vào TK 711, sau đó kết chuyển sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh trong năm 2009. Như vậy, thuế TNDN tính trên thu nhập chịu thuế của khoản thu nhập thanh lý tài sản trên là: 367.380.950 x 25% = 91.845.238 đồng.
Tuy nhiên theo phân tích thấy do thời gian trích khấu hao của kế tốn Cơng ty dài hơn quy định của chế độ trích khấu hao hiện hành được cơ quan thuế chấp nhận. Đã làm phát sinh một khoản chênh lệch giá trị còn lại khi thanh lý tài sản giữa kế toán với sự chấp nhận của cơ quan thuế là 122.460.316 đồng.
Theo quy định trong chuẩn mực “Thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành" thì khoản chênh lệch này được gọi là chênh lệch tạm thời chịu thuế, khoản chênh lệch này sẽ làm phát sinh thuế thu nhập hoãn lại phải trả. Bởi vì theo quy định của cơ quan thuế đến thời điểm thanh lý tài sản năm 2009, đáng lẽ kế tốn cơng ty đã trích khấu hao và trừ vào chi phí nhiều hơn do thời gian khấu hao là 6 năm. Nhưng mới chỉ hạch tốn vào chi phí khấu hao TSCĐ là 367.380.950 đồng ít hơn quy định hiện hành của cơ quan thuế. Vì vậy, cơng ty được tiếp tục hạch tốn vào chi phí (367.380.950 – 244.920.634=122.460.316). Khi thanh lý ôtô sitec trên giá trị còn lại của tài sản thì tổng cơng ty chỉ chịu thuế TNDN trên phần chênh lệch giữa giá trị còn lại của cơ quan thuế với kế tốn tổng cơng ty là 122.460.316 đồng. Đây chính là
khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế, nó làm phát sinh thuế thu nhập hỗn lại phải trả là 122.460.316 x 25%= 30.615.079 đồng.
Doanh nghiệp chỉ phải chịu thuế TNDN tính trên khoản thu nhập khi thanh tốn ơtơ là 30.615.079 đồng. Nhưng tại phịng kế tốn cơng ty đã hạch toán vào thuế TNDN số tiền tương ứng 91.845.238 đồng.
Do vậy, để hoàn thiện hơn kế tốn tại các DN Việt Nam nói chung và tại các Cơng ty trên nên hồn thiện theo hướng sau:
Cuối năm tài chính kế tốn cần xác định được cơ sở tính thuế của tài sản và các khoản nợ phải trả làm căn cứ xác định các khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế. Phản ánh chúng vào bảng “Bảng chênh lệch tạm thời chịu thuế”.
Lấy số liệu trực tiếp ta lập được bảng chênh lệch tạm thời chịu thuế như sau:
(Trang sau)
Căn cứ vào số liệu trên kế toán lập bảng “Bảng xác định thuế thu nhập hoãn lại phải trả” theo mẫu sau: (Trang sau)
Cơng ty xăng dầu Hịa Bình Biểu số 02
BẢNG XÁC ĐỊNH CHÊNH LỆCH TẠM THỜI CHỊU THUẾ
Năm 2009
Đơn vị tính: đồng VN
TT Nội dung
Chênh lệch tạm thời chịu thuế phát sinh trong năm 2009
Tăng Giảm Phát sinh từ giao dịch trong năm 2009 PS do áp dụng hồi tố chính sách kế tốn và điều chỉnh hồi tố các sai sót phát sinh từ các năm trước Hoàn nhập từ các giao dịch trong năm hiện hành Hồn nhập do áp dụng hồi tố thay đổi chính sách kế tốn và điều chỉnh hồi tố các sai sót phát sinh từ năm trước 1 2 3 4 5 6 I 1 II 1 2
Chênh lệch tạm thời phát sinh Phát sinh do thanh lý ôtô sitec ...
Chênh lệch tạm thời được hoàn nhập
Hoàn nhập do Hoàn nhập do
122.460.316
Cơng ty xăng dầu Hịa Bình Biểu số 03
BẢNG XÁC ĐỊNH THUẾ THU NHẬP HOÃN LẠI PHẢI TRẢ
Năm 2009
Đơn vị tính: đồng VN
Nội dung
Chênh lệch tạm thời chịu thuế trong năm 2009
Thuế suất (%)
Thuế TN hoãn lại phải trả được ghi nhận trong năm
Thuế TN hỗn lại phải trả được ghi giảm(hồn nhập)
trong năm
Tăng Giảm
Chênh lệch
Được ghi nhận vào chi phí thuế
TN hỗn lại Được ghi giảm vốn chủ sở hữu Được ghi giảm chi phí thuế TN hoãn lại
Được ghi tăng vốn chủ sở hữu Tăng Giảm
I. Phát sinh từ các giao dịch trong năm 2009
II. PS từ việc áp dụng hồi tố chính sách kế toán và điều chỉnh hồi tố các sai sót PS từ các năm trước 122.460.31 6 30.615.079 Tổng cộng 122.460.31 6 30.615.079
Để phản ánh thuế TNDN hoãn lại phải trả, tại các DN Việt Nam nói chung và tại Cơng ty xăng dầu Hịa Bình nói riêng kế tốn nên theo dõi trên TK 347 “Thuế thu nhập hỗn lại phải trả” và TK 8212 “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại”.
Việc hạch tốn trong trưịng hợp thanh lý ôtô sitec tại Công ty xăng dầu Hịa Bình khi hồn thiện thể hiện như sau:
Cách hạch toán khi thanh lý tài sản vẫn theo cách hạch toán của kế toán tại Cơng ty. Kế tốn vẫn phải phản ánh thu nhập từ thanh lý tài sản vào TK 711 và kết chuyển sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ.
Riêng thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phải trả phát sinh trong năm lớn hơn số thuế thuế TNDN hỗn lại phải trả được hồn nhập trong năm, kế toán ghi nhận bổ sung số thuế TN hoãn lại phải trả là số chênh lệch giữa số thuế TN hoãn lại phải trả phát sinh lớn hơn số được hồn nhập trong năm, kế tốn ghi:
Nợ TK 8212 30.615.079 Có TK 347 30.615.079
Cuối năm tài chính kế tốn kết chuyển sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ theo định khoản sau:
Nợ TK 911 30.615.079 Có TK 8212 30.615.079
Kế toán phản ánh số thuế TN hoãn lại phải trả vào sổ cái TK 8212, TK 347 theo mẫu sau:
Trường hợp thuế TNDN hoãn lại phải trả phát sinh trong năm nhỏ hơn số thuế TNDN hỗn lại phải trả được hồn nhập trong năm, kế toán hạch toán ngược lại.
Cơng ty xăng dầu Hịa Bình Biểu số 04
SỔ CÁI TÀI KHOẢN 8212
Luỹ kế đến quý 4 năm 2009
Tên tài khoản: Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại
Số dư đầu kỳ: Số dư cuối kỳ: Ngƣời lập Kế toán trƣởng Ngày... tháng .... năm Giám đốc công ty
