2.3. Đánh giá thực trạng kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp trong các
2.3.2. Tồn tại và nguyên nhân
2.3.2.1. Đối với việc xây dựng khuôn khổ pháp lý tài chính, kế tốn
Đối việc ban hành chuẩn mực kế toán số 17”Thuế thu nhập doanh nghiệp”:
Chuẩn mực kế tốn thuế TNDN đã có từ lâu ở các nước phát triển trên thế giới, tuy nhiên nó mới chỉ được ban hành ở Việt Nam từ tháng 2/2005 và được hướng dẫn thông qua Thông tư số 20/2006/TT-BTC ngày 20/3/2006. Mặc dù vậy, việc thực hiện theo Chuẩn mực và Thơng tư này tương đối khó khăn. VAS 17 chủ yếu được dịch từ Chuẩn mực kế tốn quốc tế số 12 (IAS 12), vì vậy do yếu tố chủ quan và yếu tố khách quan đã làm cho ngôn từ trong chuẩn mực chưa “Việt hoá” như chênh lệch tạm thời, chênh lệch vĩnh viễn, tài sản thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại, chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại. Các khái niệm đó thường gây nhầm lẫn cho kế tốn viên, vì vậy, để thực hiện chuẩn mực và hướng dẫn chuẩn mực số 17 là rất khó khăn.
Chính sách ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp: Bên cạnh việc tạo điều kiện
cho doanh nghiệp phát triển đã tạo ra mặt trái khi doanh nghiệp tự xác định mức ưu đãi cho mình, một phần do vận dụng luật pháp kém, phần lớn hơn là ham lợi, cứ xác định là ưu đãi để được hưởng, để rồi khi cán bộ thuế kiểm tra mới chịu “bỏ cuộc”. Thực tế, ưu đãi tạo ra sự khuyến khích cho nền kinh tế, nhưng nếu kiểm tra khơng chặt chẽ thì đây là một sơ hở thất thu NSNN rất lớn, và vấn đề ưu đãi cũng đã được một số tổ chức khảo sát. Về vấn đề ưu đãi thuế TNDN, theo kết quả khảo sát mới đây của Bộ Tài chính về 33 tỉnh “xé rào” thu hút đầu tư bằng việc giảm thiểu mức ưu đãi... thì hình thức “xé rào” phổ biến nhất và chiếm nhiều chi phí nhất là ưu đãi thuế TNDN. Về lĩnh vực này, dự án “sáng kiến cạnh tranh Việt Nam” do các nhà Kinh tế thuộc trường Đại học Quốc gia TP.HCM phối hợp với các nhà Kinh tế nước ngoài tiến hành đã chỉ ra rằng 89% DN được ưu đãi thuế TNDN đã khẳng định họ không thay đổi quyết định đầu tư dù không được hưởng ưu đãi thuế này. Theo kết quả khảo sát, ưu đãi thuế TNDN chỉ xếp thứ 7 trong những yếu tố ảnh hưởng đến quyết định đầu tư.
2.3.2.2. Đối với việc thực hiện khuôn khổ pháp lý tài chính, kế tốn trong các doanh nghiệp Việt Nam
Mặc dù các DN đã có áp dụng các chuẩn mực kế tốn Việt Nam, chế độ kế toán mới cho các DN theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC và Quyết định số 48/2006/QĐ-BTC , nhưng việc áp dụng tại các DN chưa hoàn thiện và chưa triệt để, đặc biệt trong cơng tác kế tốn thuế TNDN. Cụ thể:
Một là, nhược điểm trong phương pháp kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phải trả: Theo quy định tại VAS 17 và chế độ kế toán ban hành theo Quyết
định số 15/2006/QĐ-BTC thì doanh nghiệp lớn phải nhận biết và theo dõi riêng các khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế làm phát sinh thuế thu nhập hoãn lại phải trả và phải hạch tốn khoản thuế thu nhập hỗn lại phải trả trên TK 347 “Thuế thu nhập hỗn lại phải trả”.
Xét ví dụ liên quan đến thanh lý TSCĐ tại Cơng ty xăng dầu Hịa Bình phát sinh chênh lệch tạm thời chịu thuế là cơ sở tính thuế thu nhập hỗn lại phải nộp.
Theo ví dụ trên, do thời gian trích khấu hao TSCĐ được áp dụng là 8 năm, nên kế tốn mới trích khấu hao đến năm 2009 được 367.380.950 đồng. Công ty đã thanh lý TSCĐ bằng giá trị còn lại là 367.380.950 đồng. Kế tốn phản ánh tồn bộ tiền thu từ thanh lý TSCĐ vào thu nhập khác, số tiền này đã được kết chuyển xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2009.
Tuy nhiên theo Quyết định 206/2003/QĐ-BTC ngày 12/12/2003 của Bộ trưởng Bộ Tài chính thì tài sản trên có thời gian khấu hao theo quy định của cơ quan thuế là 6 năm.
Nếu theo quy định của cơ quan thuế áp dụng thời gian trích khấu hao là 6 năm thì ta thấy rằng:
- Nguyên giá tài sản cố định 734.761.900 - Thời gian trích khấu hao 6 năm
- Thời gian đưa vào sử dụng năm 2005 (4 năm) - Giá trị hao mòn luỹ kế 489.841.266
- Giá trị còn lại 244.920.634
Như vậy, việc hạch toán tiền thu giá trị còn lại TSCĐ của kế tốn Cơng ty xăng dầu Hịa Bình với các quy định hiện hành của cơ quan thuế. Theo quy định hiện hành của cơ quan thuế giá trị hao mịn đã phải đưa vào chi phí để tính trừ thu nhập chịu thuế đến thời điểm năm 2009 (thời điểm thanh lý) là 489.841.266 đồng, giá trị còn lại thu hồi được là 244.920.634 đồng. Tuy nhiên do tính thời gian khấu hao dài hơn quy định hiện hành nên đến thời điểm thanh lý xe sitec năm 2009, kế tốn cơng ty mới chỉ trích được 367.380.950 đồng khấu hao để đưa vào chi phí. Do vậy, khi bán tài sản kế tốn đã thu hồi giá trị cịn lại là: 367.380.950 đồng.
Vậy chênh lệch giá trị cịn lại giữa kế tốn tại Cơng ty xăng dầu Hịa Bình với quy định hiện hành của cơ quan thuế là:
367.380.950 - 244.920.634 = 122.460.316 đồng.
Đây chính là khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế, nó làm phát sinh thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phải nộp (tức là cơ sở tính thuế thu nhập DN trong năm 2009 của việc thanh lý TSCĐ trên chỉ là 122.460.316 đồng chứ không phải 367.380.950 đồng như kế toán tại Cơng ty xác định). Kế tốn cơng ty phải theo dõi riêng khoản chênh lệch này và phải hạch toán riêng khoản thuế thu nhập hoãn lại
phải nộp. Nhưng kế tốn cơng ty đã phản ánh tồn bộ số tiền thu từ thanh lý TSCĐ trên vào thu nhập khác (cơ sở tính thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp) mà không phản ánh chênh lệch tạm thời chịu thuế.
Hai là, nhược điểm trong phương pháp kế tốn thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại:
Như trong trường hợp ghi nhận doanh thu cho thuê văn phòng liên quan đến nhiều năm của Công ty xăng dầu Hịa Bình.
Kế tốn tại cơng ty đã ghi nhận tồn bộ tiền th văn phịng Cơng ty TNHH thương mại và dịch vụ Hồng Hà đã trả vào doanh thu trong kỳ là 1.320.000.000 đồng. Do đó, cơng ty đã phải chịu số thuế TNDN trên toàn bộ số tiền trên.
Nhưng theo quy định tại chuẩn mực về doanh thu, chuẩn mực về thuế TNDN mới ban hành thì chỉ ghi nhận vào doanh thu tiền thuê của 1 năm (tổng tiền thuê chia cho tổng thời gian thuê). Trong báo cáo kết quả kinh doanh chỉ bao gồm tiền cho thuê văn phòng 1 năm. Nhưng doanh nghiệp phải chịu thuế TNDN trên toàn bộ số tiền nhận trước trong năm thu được tiền.
Tổng tiền cho thuê văn phòng 5 năm mà kế tốn cơng ty đã ghi nhận vào năm 2009 là 1.320.000.000 đồng. Doanh thu của một năm là 240.000.000 đồng. Chênh lệch giữa toàn bộ doanh thu tính thuế thu nhập doanh nghiệp nhận trước 5 năm với 1 năm bằng: 1.200.000.000-240.000.000=960.000.000. đồng. Đây được coi như là một khoản chênh lệch tạm thời được khấu trừ khỏi mục đích thuế TNDN và doanh nghiệp phải hạch toán riêng khoản chênh lệch này. Khoản chênh lệch tạm thời được khấu trừ này làm phát sinh tài sản thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại của doanh nghiệp là:
960.000.000 x 25% = 240.000.000 đồng.
Tuy nhiên, kế tốn tại cơng ty khơng theo dõi chênh lệch tạm thời được khấu trừ này và khơng hạch tốn tài sản thuế thu nhập hỗn lại mà hạch tốn cả vào thuế thu nhập phải nộp trong năm 2009.
Trong trường hợp khấu hao nhanh tài sản cố định tại Công ty cổ phần Sơng Đà 7.02.Theo sổ sách, do mục đích khấu hao nhanh nên Cơng ty cổ phần Sông Đà 7.02 đã trích khấu hao trong 4 năm và chi phí khấu hao TSCĐ đã đưa vào chi phí phát sinh trong kỳ là 106.245.500 đồng.
Như vậy, theo cách hạch toán của kế tốn tại Cơng ty thì tồn bộ chi phí khấu hao trên được tính trừ cho mục đích thuế TNDN năm 2009. Cách trích khấu hao như vậy khơng theo chế độ trích khấu hao ban hành kèm theo Quyết định 206/2003/QĐ-BTC ngày 12/12/2003 của Bộ Tài chính ban hành và các quy định trong chuẩn mực kế toán số 17 “Thuế thu nhập doanh nghiệp”, cụ thể: Thời gian trích khấu hao theo Quyết định 206/2003/QĐ-BTC ngày 12/12/2003 của Bộ Tài chính là 6 năm. Do vậy mức trích khấu hao 1 năm theo quy định của cơ quan thuế là 70.830.333 đồng/năm.
Do vậy, cơ quan thuế chỉ chấp nhận khấu trừ cho mục đích tính thuế thu
nhập doanh nghiệp của Công ty theo đúng quy định là 70.830.333 đồng/năm.
Nhưng năm 2009, kế tốn Cơng ty đã trích khấu hao cho tài sản trên là:
106.245.500 đồng cao hơn quy định của cơ quan thuế (chi phí khấu hao tăng hơn,
thu nhập tính thuế TNDN giảm đi, thuế TNDN giảm đi). Phần chênh lệch giữa kế
tốn Cơng ty với quy định của cơ quan thuế là: 106.245.500 - 70.830.333 =
30.615.079 đồng. Phần chênh lệch này chính là chênh lệch tạm thời được khấu trừ
khỏi mục đích tính thuế TNDN, kế tốn tại cơng ty phải hạch tốn riêng và theo dõi
riêng khoản chênh lệch này, nó làm phát sinh tài sản thuế thu nhập hoãn lại là:
30.615.079 x 25% = 8.853.791 đồng.
Nhưng kế tốn tại cơng ty đã khơng theo dõi chênh lệch này, và không hạch tốn tài sản thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại.
Một nhược điểm nữa trong cơng tác kế tốn thuế TNDN tại các doanh nghiệp nói chung và tại Cơng ty xăng dầu Hịa Bình và Công ty cổ phần Sông Đà 7.02 là ngoài sổ cái TK 3334, TK 4212 để theo dõi thuế TNDN ra thì các DN đã không mở thêm một loại sổ kế toán nào để theo dõi thuế TNDN của doanh nghiệp. Điều này một mặt gây ảnh hưởng rất lớn đến việc quản lý thuế TNDN, mặt khác không đúng theo chế độ quy định hiện hành.
Các thông tin về thuế TNDN trên các báo cáo tài chính như bảng cân đối kế tốn, báo cáo kết quả sản xuất kinh doanh, báo cáo lưu chuyển tiền tệ, thuyết minh báo cáo tài chính khơng được đầy đủ, hồn thiện theo chế độ kế toán mới ban hành theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC và Quyết định số 48/2006/QĐ-BTC của Bộ Tài chính.
Chƣơng 3
MỘT SỐ GIẢI PHÁP CHỦ YẾU NHẰM HOÀN THIỆN KẾ
TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TRONG CÁC
DOANH NGHIỆP VIỆT NAM
3.1. Sự cần thiết và yêu cầu hoàn thiện kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp trong các doanh nghiệp Việt Nam.
3.1.1. Sự cần thiết hoàn thiện kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp trong các doanh nghiệp Việt Nam. doanh nghiệp Việt Nam.
Kế toán thuế TNDN là quá trình thu nhận, đo lường, phản ánh của NNT phục vụ cho cơng tác tính thuế và kiểm tra thuế.
Hiện nay, các doanh nghiệp Việt Nam hoạt động sản xuất kinh doanh trong môi trường cạnh tranh găy gắt, muốn bán được nhiều hàng hố, muốn nhận thầu các cơng trình để thi cơng... thì bản thân các doanh nghiệp phải tạo uy tín, tự tạo sức canh tranh cho mình và muốn tăng lợi nhuận thì các doanh nghiệp phải đưa ra các giải pháp khác nhau như tiết kiệm chi phí...từ đó mới có thể tăng doanh thu, giảm chi phí, tăng lợi nhuận. Đó cũng là một trong những biện pháp để tăng thuế TNDN nộp vào NSNN. Muốn làm được việc này thì phải hồn thiện cơng tác kế tốn nói chung và công tác kế tốn thuế thu nhập doanh nghiệp nói riêng để quản lý ngày càng tốt hơn khi áp dụng chế độ kế toán mới.
Đất nước ta đang trên đà đổi mới toàn diện, tạo ra nhiều cơ hội và điều kiện tốt cho các doanh nghiệp phát triển khi nền kinh tế hướng ra khu vực và thế giới, các doanh nghiệp Việt Nam phải hoàn thiện toàn diện, đặc biệt kế tốn thuế TNDN, chính sách thuế TNDN là một yếu tố mà các nhà đầu tư nước ngoài căn cứ xem xét nên đầu tư vào đâu.
Thuế TNDN là loại thuế trực thu, nhờ vào sắc thuế này Nhà nước có thể tạo mơi trường pháp lý tốt để thu hút đầu tư. Đã là thành viên của nhiều tổ chức kinh tế, thương mại lớn trên thế giới như: WTO, AFTA, APEC...thì có rất nhiều Nhà đầu tư nước ngoài muốn đầu tư vào Việt Nam, những nhà đầu tư này họ sẽ xem xét điều kiện của Việt Nam xem có đầu tư vào Việt Nam được khơng, Chính sách thuế thu nhập DN như thế nào? Chính sách thuế thu nhập DN là một trong những chỉ tiêu để các nhà đầu tư nước ngoài quyết định nên đầu tư hay khơng nên đầu tư, vì nó ảnh hưởng trực tiếp đến thu nhập của nhà đầu tư. Nhà nước cần hồn thiện khn khổ
pháp lý về thuế TNDN tạo môi trường pháp lý tốt để thu hút đầu tư nước ngoài, đáp ứng nhu cầu thiếu vốn, cơng nghệ, trình độ quản lý của nước ta.
DN là tế bào của nền kinh tế đất nước có tính chất quyết định đến nguồn thu NSNN. Lợi ích của Nhà nước không chỉ là là thu được nhiều thuế vào Ngân sách nhà nước mà Nhà nước cịn có nhiệm vụ tạo khn khổ pháp lý tạo điều kiện để các doanh nghiệp phát triển SXKD, huy động tối đa nguồn lực cả bên trong lẫn bên ngoài với mục đích ni dưỡng nguồn thu cho NSNN. Như vậy, Nhà nước phải có chính sách hài hồ, thống nhất giữa lợi ích Nhà nước, lợi ích doanh nghiệp.
3.1.2 u cầu hồn thiện kế tốn thuế TNDN trong các doanh nghiệp Việt Nam
Hồn thiện kế tốn thuế TNDN phải gắn liền với tiến trình hội nhập kinh tế quốc tế với khu vực và thế giới. Hiện nay Việt Nam đã và đang là thành viên của
các tổ chức kinh tế - thương mại thế giới WTO, AFTA, APEC... Trước tình hình đó, địi hỏi kế tốn với vai trị là cơng cụ quản lý kinh tế quan trọng của doanh nghiệp phải hoà nhập từng bước với các thơng lệ quốc tế. Hồn thiện kế tốn thuế thu nhập phải theo kịp với trình độ phát triển cơng nghệ thơng tin hiện đại.
Hoàn thiện kế toán thuế TNDN phải phù hợp với mục tiêu chung của cơng cuộc cải cách hành chính Nhà nước giai đoạn 2010 đến 2020 đó là: xây dựng một
nền hành chính dân chủ, trong sạch, vững mạnh, chuyên nghiệp, hiện đại hóa, hoạt động có hiệu lực, hiệu quả theo nguyên tắc của Nhà nước pháp quyền Xã hội chủ nghĩa dưới sự lãnh đạo của Đảng; xây dựng đội ngũ cán bộ, cơng chức có phẩm chất và năng lực đáp ứng yêu cầu của công cuộc xây dựng, phát triển đất nước. Đến năm 2010, hệ thống hành chính về cơ bản được cải cách phù hợp với yêu cầu quản lý nền kinh tế thị trường định hướng Xã hội chủ nghĩa.
Hoàn thiện kế toán thuế TNDN phải phù hợp Định hướng chiến lược phát triển kinh tế-xã hội thời kỳ 2010-2020 của đất nước: “Đẩy mạnh cơng nghiệp hố -
hiện đại hoá xây dựng nền kinh tế độc lập tự chủ đưa nước ta trở thành một nước công nghiệp, ưu tiên phát triển lực lượng sản xuất. Đồng thời, xây dựng quan hệ sản xuất phù hợp theo định hướng Xã hội chủ nghĩa, phát huy cao độ nội lực, đồng thời tranh thủ nguồn lực bên ngoài và chủ động hội nhập kinh tế để phát triển nhanh có hiệu quả và bền vững, tăng trưởng kinh tế đi liền với phát triển văn hoá, từng bước cải thiện đời sống vật chất và tinh thần của nhân dân, thực hiện tiến bộ và công bằng của xã hội, bảo vệ và cải thiện môi trường, kết hợp phát triển kinh tế - xã hội với tăng cường quốc phòng - an ninh ". Kế tốn thuế TNDN khơng những là một nội dung quan trọng đối với doanh nghiệp mà còn rất quan trọng đối với NSNN. Do
đặc thù của các doanh nghiệp Việt Nam hiện nay với hơn 230.000 doanh nghiệp
