2.2. Thực trạng kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp trong các doanh nghiệp
2.2.2.1.Kế toán tổng hợp doanh thu và thu nhập khác
Doanh thu và thu nhập khác trong các DN bao gồm ba bộ phận: Doanh thu bán hàng hoá, dịch vụ; doanh thu hoạt động tài chính và thu nhập khác.
Kế tốn doanh thu bán hàng hoá, dịch vụ
Đối với mỗi DN hoạt động trong các lĩnh vực khác nhau, hạch tốn theo các chế độ kế tốn khác nhau thì kế toán doanh thu bán hàng hoá, dịch vụ cũng khác nhau.
Tại Cơng ty xăng dầu Hịa Bình
Doanh thu bán hàng của công ty bao gồm: Doanh thu bán hàng trực tiếp; Doanh thu bán hàng nội bộ.
Doanh thu bán hàng trực tiếp
- Xuất bán buôn trực tiếp cho các đại lý bán lẻ.
Kế toán căn cứ vào hố đơn GTGT, thơng báo chấp nhận thanh toán, phiếu thu hoặc giấy báo có của Ngân hàng để hạch tốn, lập sổ.
Căn cứ vào các hoá đơn GTGT bán lẻ nhập để hạch toán, lập sổ. Kế toán doanh thu nội bộ
Doanh thu nội bộ thể hiện giá trị hàng hố mà cơng ty xuất bán cho các đơn vị trực thuộc Tổng Công ty xăng dầu, là căn cứ để xác định thuế GTGT đầu ra cho Công ty và thuế GTGT đầu vào ở các đơn vị đó.
Căn cứ vào các chứng từ, hoá đơn trên để kế toán lập sổ kế toán chi tiết và sổ kế toán tổng hợp (Sổ cái các tài khoản) sau:
Tại Cơng ty xăng dầu Hịa Bình căn cứ vào hố đơn GTGT số 239128 ngày 01/12/2009.
Nợ TK 131 1.021.000 Có TK 5111 928.182 Có TK 33311 92.818
Cuối niên độ kế toán, căn cứ số liệu tập hợp được trên TK5111 kế toán kết chuyển sang TK911 để xác định doanh thu tiêu thụ trong kỳ theo định khoản:
Nợ TK 5111 928.182
Có TK911 928.182
Tại Công ty cổ phần Sông Đà 7.02
Khi Cơng ty trúng thầu thi cơng một cơng trình nào đó. Chủ đầu tư và Cơng ty sẽ tiến hành ký hợp đồng kinh tế với các điều khoản rõ ràng về thời gian bắt đầu thi công, nội dung cơng việc thực hiện, phương thức thanh tốn...
Căn cứ vào các điều khoản trong hợp đồng kinh tế đã ký kết với chủ đầu tư, việc thi cơng, thanh tốn sẽ được thực hiện theo tiến độ cơng trình và theo điều khoản đã ký kết.
Khi cơng trình, hạng mục cơng trình được nghiệm thu theo từng giai đoạn, từng đợt hoặc từng phần việc hồn thành giữa đơn vị mình với chủ đầu tư đã được tất cả các bộ phận của hai bên phê duyệt, căn cứ vào đề nghị của chủ đầu tư, kế toán kiểm tra lại xem tiến độ thanh toán của chủ đầu tư đúng theo nội dung đã được quyết toán. Đối với các cơng trình, hạng mục cơng trình có giá trị ít thì thường quyết tốn một lần khi cơng trình hồn thành bàn giao. Đến khi đó kế tốn mới viết
hố đơn 1 lần tồn bộ giá trị cơng trình theo quyết tốn được hai bên phê duyệt và phiếu giá khối lượng hoàn thành để chuyển trả cho chủ đầu tư.
Toàn bộ bản quyết toán khối lượng cơng việc hồn thành, hố đơn GTGT của từng cơng trình, hạng mục cơng trình được kế tốn lưu thành một bộ làm căn cứ để xác định doanh thu tiêu thụ trong kỳ.
Căn cứ vào tổng giá trị trên hoá đơn xuất bán trả cho chủ đầu tư, kế toán vào sổ nhật ký chung, sổ cái các tài khoản theo định khoản sau:
Tại Công ty cổ phần Sông Đà, căn cứ vào hoá đơn GTGT số 2135 ngày 15/11/2009.
Nợ TK 131 6.996.574.000 Có TK 5111 6.663.403.809 Có TK 33311 333.170.191
Cuối niên độ kế toán, căn cứ số liệu tập hợp được trên TK5111 kế toán kết chuyển sang TK911 để xác định doanh thu tiêu thụ trong kỳ theo định khoản:
Nợ TK 5111 6.663.403.809 Có TK911 6.663.403.809
Phản ánh trên TK5111 là doanh thu hàng hoá của đơn vị thực hiện trong kỳ. Hàng ngày khi phát sinh các nghiệp vụ liên quan đến doanh thu, kế tốn vẫn hạch tốn bình thường để xác định doanh thu tiêu thụ cho từng tháng, quý. Nhưng đến cuối năm mới làm cơ sở để xác định thu nhập chịu thuế TNDN phải nộp trong năm.
Kế tốn doanh thu hoạt động tài chính
Tại cơng ty xăng dầu Hịa Bình chủ yếu là bán xăng, dầu cịn tại Cơng ty Cổ phần Sông Đà 7.02 chủ yếu là nhận thầu xây dựng các cơng trình, hạng mục cơng trình. Qua khảo sát thực tế cho thấy các doanh nghiệp hạch toán doanh thu hoạt động tài chính thường là phần lãi số dư tài khoản ngân hàng ở những ngân hàng DN mở tài khoản. Khi phát sinh các khoản doanh thu hoạt động tài chính, kế tốn căn cứ vào giấy báo có của Ngân hàng, để hạch toán theo định khoản sau:
Trong kỳ tại Cơng ty xăng dầu Hịa Bình có khoản lãi tiền gửi là 21.235.336 đồng theo báo cáo của ngân hàng, kế toán định khoản:
Nợ TK 1121 21.235.336 Có TK 515 21.235.336
Căn cứ vào số liệu đã hạch toán, kế toán vào sổ nhật ký chung, sổ cái TK 515.
Cuối niên độ kế toán, căn cứ số liệu trên TK515 kế toán kết chuyển sang TK911 để xác định doanh thu hoạt động tài chính trong kỳ theo định khoản:
Nợ TK 515 21.235.336 Có TK911 21.235.336
Số liệu trên sẽ được cập nhật vào Nhật ký chung, sổ cái các tài khoản liên quan.
Kế tốn thu nhập khác
Ngồi doanh thu bán hàng, doanh thu hoạt động tài chính tại các DN cịn phát sinh một loại thu nhập khác là loại thu nhập phát sinh không thuộc hai loại trên. Loại thu nhập này phát sinh không thường xuyên và không liên quan đến hoạt động SXKD chính trong kỳ của DN. Liên quan đến thu nhập khác thường là không theo dự kiến của DN như thu thanh lý tài sản..
Khi phát sinh các khoản thu nhập khác, kế toán căn cứ vào biên bản định giá tài sản, biên bản đề nghị thanh lý tài sản... lập các chứng từ gốc thích hợp (phiếu thu hoặc giấy báo có ngân hàng) và định khoản:
Căn cứ phiếu thu số 36 ngày 12/11/2009 tại Cơng ty xăng dầu Hịa Bình thanh lý một chiếc xe Pajero, kế toán định khoản:
Nợ TK 1111 110.000.000 Có TK 131 110.000.000
Căn cứ vào chứng từ xác định thu nhập khác, kế toán định khoản: Nợ TK 131 110.000.000
Có TK 711 100.000.000 Có TK 33311 10.000.000
Số liệu trên sẽ được kế toán cập nhật hàng ngày vào nhật ký chung, các số cái có liên quan.
Cuối niên độ kế toán, căn cứ số liệu trên TK711 kế toán kết chuyển sang TK911 để xác định tổng thu nhập khác trong kỳ theo định khoản:
Nợ TK 711 100.000.000 Có TK911 100.000.000
2.2.2.2. Kế tốn chi phí hợp lý, hợp lệ được trừ để tính thu nhập chịu thuế
Qua khảo sát thực tế chi phí hợp lý, hợp lệ trong các doanh nghiệp được tính để loại trừ ra khỏi thuế TNDN bao gồm:
- Giá vốn hàng bán (chi phí sản xuất trong kỳ) - Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp. - Chi phí hoạt động tài chính
- Chi phí khác
Tại Cơng ty xăng dầu Hịa Bình
Kế tốn giá vốn hàng bán
Cơng ty hạch tốn hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên.
Việc nhập xuất kho được ghi hàng ngày khi các nghiệp vụ phát sinh.
Công ty xác định giá trị hàng xuất kho theo giá hạch toán. Giá trị hàng xuất kho được xác định như sau:
Giá trị hàng xuất kho = Đơn giá hạch toán x Số lượng xuất kho.
Đơn giá hạch toán = Tổng trị giá hàng nhập trong kỳ của mỗi mặt hàng Tổng lượng nhập trong kỳ của mỗi mặt hàng Đơn giá này được tính cho từng mặt hàng và từng tháng khác nhau. Như vậy mỗi mặt hàng, mỗi tháng có một đơn giá khác nhau.
Hàng xuất bán của Cơng ty có thể là xuất bán trực tiếp cho khách hàng hoặc xuất điều động nội bộ ngành. Đơn giá trên được áp dụng để tính giá vốn cho lượng hàng xuất ở tất cả các phương thức. Kế toán lập bảng kê xuất kho hàng hố, số liệu tính tốn trên bảng kê căn cứ vào giá hạch toán.
Căn cứ vào hoá đơn bán hàng, trên cơ sở lượng hàng hoá xuất bán kế toán xác định trị giá vốn hàng bán theo định khoản sau:
Nợ TK 632
Có TK 156
Trong điều kiện kinh doanh hiện nay, do giá xăng dầu thế giới không ổn định, Tổng Công ty xăng dầu Việt Nam thông báo giá giao tại kho Công ty mỗi tháng 02 hoặc 03 kỳ giá. Để đảm bảo cơng tác hạch tốn tồn Cơng ty, hàng kỳ Công ty ban hành đơn giá hạch toán nhằm thuận tiện trong việc hạch toán giá vốn
cho hàng xuất bán, do vậy sẽ có sự chênh lệch giữa giá giao và giá hạch tốn. Cơng ty sử dụng tài khoản 1561, 1562, 1565, 1568 để phản ánh chênh lệch này.
Cuối tháng kế toán căn cứ vào Trị giá hàng nhập theo giá mua và Trị giá hàng nhập tính theo giá hạch tốn theo từng kỳ kế toán xác định chênh lệch giữa giá mua và giá hạch toán, kế toán cập nhật vào máy theo định khoản:
Nợ TK 1561, 1562, 1565, 1568 Trường hợp chênh lệch Có TK 3361 giá mua và giá hạch toán > 0 Nợ TK 3361 Trường hợp chênh lệch
Có TK 1561,1562, 1565, 1568 giá mua và giá hạch tốn < 0 Sau đó phân bổ chênh lệch này vào giá vốn hàng bán theo Công văn số 70/XD- TCKT của Tổng Công ty ngày 14/01/2007 về việc hướng dẫn xác định giá trị tồn kho cuối kỳ.
- Nếu chênh lệch giá mua và giá hạch toán > 0. Theo tiêu thức phân bổ quy định, kế tốn tính được số phân bổ tăng giá vốn để nhập dữ liệu vào máy theo định khoản sau:
Nợ TK 632
Có TK 1561, 1562, 1565, 1568
-Nếu chênh lệch giá mua và giá hạch toán < 0. Theo tiêu chuẩn phân bổ kế tốn tính được số được giảm giá vốn hàng bán để nhập vào máy theo định khoản sau:
Nợ TK 1561, 1562, 1565, 1568 Có TK 632
Phương pháp hạch tốn giá vốn tại cơng ty xăng dầu Hịa Bình
Căn cứ vào bảng kê nhập hàng hố kế tốn tính được đơn giá hạch toán của mặt hàng Xăng A92 trong tháng 12/2008 là: 16.167 đồng/lít. Ngày 15/10/2009 Cơng ty xăng dầu Hịa Bình xuất bán dầu DIESEL cho đơn vị nội bộ đó là Cơng ty xăng dầu Sơn La số lượng lít thực tế: 15824 lít, thuế suất GTGT:10%, đơn giá bán chưa có thuế GTGT: 15.768 đồng.
Căn cứ vào Hoá đơn bán hàng số 03458 ngày 31/10/2009 kế toán định khoản:
Nợ TK 6321: 2.861.062.535 đồng
Căn cứ vào Bảng kê tổng hợp nhập giá vốn- giá mua Xăng A92 vào tháng 12/2009 của Cơng ty, kế tốn xác định được chênh lệch giá mua lớn hơn giá hạch toán là: 558.562.006 đồng. Kế tốn định khoản sau:
Nợ TK 1561: 558.562.006 đồng
Có TK 3361: 558.562.006 đồng
Căn cứ vào lượng tồn kho cuối tháng, kế tốn lập biểu tính chênh lệch giá vốn tồn kho nhập trước, xuất trước tháng 12/2009 của mặt hàng Xăng A92 và xác định được:
- Giá trị tồn kho theo phương pháp Nhập trước, xuất trước = lượng tồn * giá nhập chuyến cuối : 594159 lít * 16.167 đồng = 9.605.778.158 đồng.
- Giá trị tồn kho theo sổ sách = lượng tồn * giá hạch tốn: 594159 lít * 15.768 đồng = 9.368.699.112 đồng.
Vậy, chênh lệch tồn kho theo phương pháp nhập trước xuất trước và tồn kho theo sổ sách là : 9.605.778.158 - 9.368.699.112 = 237.079.046 đồng.
Từ đó, kế tốn tính được số phân bổ chênh lệch giá mua và giá hạch toán để hạch toán tăng giá vốn: 558.562.006 - 237.079.046 = 321.482.960 đồng.
Kế toán nhập dữ liệu vào máy theo định khoản sau: Nợ TK 6321: 321.482.960 đồng
Có TK 1561: 321.482.960 đồng
Kế tốn chi phí bán hàng và Quản lý doanh nghiệp
Cơng ty xăng dầu Hịa Bình là một doanh nghiệp thương mại, các chi phí phát sinh trong q trình nhập, xuất, tồn chứa hàng hố chủ yếu phục vụ mục đích kinh doanh (Bán hàng). Tại Công ty hàng kỳ phát sinh các khoản mục chi phí bán hàng và quản lý doanh nghiệp được tập hợp và hạch tốn trên tài khoản 641 (Chi phí bán hàng và quản lý doanh nghiệp).
Xác định chi phí như sau: Căn cứ vào các phiếu chi, giấy báo nợ Ngân hàng, Biên bản giao nhận TSCĐ sửa chữa lớn hoàn thành, Bảng đăng ký TSCĐ và trích khấu hao TSCĐ, các hoá đơn tiền nước, điện, điện thoại. Bảng thanh toán tiền lương và thanh toán các khoản trích theo lương (bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí cơng đồn)...vv
Tập hợp các chi phí phát sinh tại các kho, các cửa hàng bán lẻ là chi phí bán hàng.
Tập hợp các chi phí tại văn phịng Cơng ty (Chi nhánh) phục vụ công tác quản lý hành chính là chi phí quản lý.
Song ở Cơng ty xăng dầu Hịa Bình nói riêng, ngành xăng dầu nói chung, việc tập hợp chi phí quản lý khơng hạch tốn trên tài khoản 642 (Chi phí quản lý). Hàng kỳ để hạch tốn chi phí bán hàng và quản lý doanh nghiệp kế toán sử dụng TK 641: Chi phí bán hàng và quản lý doanh nghiệp.
Trình tự kế tốn chi phí bán hàng và quản lý doanh nghiệp:
Căn cứ vào đặc điểm về mơ hình tổ chức kinh doanh, tính chất của mặt hàng kinh doanh xăng dầu và yêu cầu quản trị kinh doanh của ngành, chi phí bán hàng và quản lý tại Cơng ty xăng dầu Hịa Bình được hạch tốn chi tiết theo 17 khoản mục chi phí:
- Chi phí hao hụt.
Được tính vào chí phí hao hụt bao gồm hao hụt theo dự kiến kế hoạch và số phát sinh ngoài dự kiến kế hoạch do các nguyên nhân khách quan.
Xác định chi phí hao hụt trên cơ sở giá vốn Tổng công ty giao.
Căn cứ vào lượng hàng được xuất hao hụt, Cửa hàng xăng dầu Trung tâm lập chứng từ xuất hao hụt cụ thể theo, hoá đơn kiêm phiếu xuất kho hao hụt trong tháng.
- Chi phí tiền lương:
Chi phí tiền lương kinh doanh xăng dầu được xác định trên cơ sở sản lượng thực hiện và đơn giá tiền lương do Tổng Công ty xăng dầu Việt nam giao cho Cơng ty xăng dầu Hịa Bình theo kế hoạch kinh doanh hàng năm, đơn giá tiền lương Tổng Công ty giao theo số tuyệt đối.
Trên cơ sở đơn giá tiền lương và doanh thu (Lãi gộp) của từng phương thức bán để xác định quỹ lương. Hàng kỳ kế toán căn cứ vào quyết tốn lương do Phịng tổ chức LĐTL lập và hạch tốn chi phí tiền lương theo từng loại hình kinh doanh.
- Chi phí bảo hiểm xã hội, Bảo hiểm y tế và kinh phí cơng đồn:
Chi phí bảo hiểm xã hội và bảo hiểm y tế là số tiền người sử dụng lao động phải đóng góp vào quỹ bảo hiểm xã hội và bảo hiểm y tế theo quy định của Nhà nước:
Hàng tháng, khi tính, trích các khoản trên lương phải trả nhân viên bán hàng, quản lý theo qui định bao gồm BHXH (16%), BHYT (3%), KPCĐ (2%), BHTN (1%)
Thanh quyết tốn giữa Cơng ty và Bảo hiểm xã hội là cơ sở để hạch tốn vào chi phí.
- Chi phí cơng cụ, dụng cụ và bao bì: Cơng cụ, dụng cụ và bao bì là các loại
tài sản dùng trong kinh doanh xăng dầu, các loại tài sản có giá trị nhỏ (Dưới 10.000.000 đồng) và thời gian sử dụng ngắn được xếp vào nhóm tài sản lưu động và được phân bổ vào chi phí 1 lần từ khi xuất ra sử dụng hoặc được phân bổ nhiều lần (50%, 30%...) tuỳ thuộc vào tính chất sử dụng của từng loại.
- Chi phí khấu hao tài sản cố định : Chi phí khấu hao tài sản cố định là số
tiền khấu hao trích theo quy định của những TSCĐ liên quan đến hoạt động SXKD. - Phương pháp xác định: Dựa vào chế độ khấu hao TSCĐ hiện hành của Bộ Tài chính quy định tại Quyết định số 206/QĐ-BTC ngày 22/12/2003 của Bộ Tài chính. Cơng ty áp dụng phương pháp khấu hao đường thẳng.
Hàng kỳ kế tốn tính tốn, xác định chi phí khấu hao TSCĐ phục vụ cho