II. KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TIỀN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH
B. GIAI ĐOẠN THỰC HIỆN KIỂM TOÁN
1. Bảng tổng hợp số dư tiền gửi ngân hàng từ các sổ chi tiết
TK SỐ DƯ ĐẦU KỲ SỐ DƯ CUỐI KỲ
112 103.984.945 23.659.881 1121 102.291.496 10.119.205 1121-Q 2.000.000 1.804.034 1121-N 100.291.496 1.405.625 1121-T 0 6.909.546 1122 1.693.449 13.540.676 1122-N 1.693.449 13.540.676
Nhận xét: Qua việc kiểm tra sổ sách, KTV phát hiện thấy trên sổ Cái tiền gửi
ngân hàng kế toán đã phản ánh tăng số dư đầu kỳ một khoản tiền là 750.386 VNĐ so với số dư đầu kỳ của bảng tổng hợp số dư tiền gửi ngân hàng từ các sổ chi tiết làm cho số dư cuối kỳ của tiền gửi ngân hàng trên sổ cái tăng số tiền tương ứng là 750.386 VNĐ. Vì vậy KTV sẽ sử dụng số dư tổng hợp của sổ chi tiết để thực hiện kiểm tốn trong q trình kiểm tốn khoản mục tiền và các khoản tương đương tiền tại Công ty cổ phần sản xuất và thương mại Trường Hải.
2. Bảng số liệu tổng hợp tiền và các khoản tương đương tiền.(D110)
CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN G6
Tên khách hàng: CÔNG TY CỔ PHẦN SẢN XUẤT VÀ THƯƠNG MẠI TRƯỜNG HẢI Ngày khóa sổ: 31/12/2010
Nội dung: BẢNG SỔ LIỆU TỔNG HỢP TIỀN VÀ CÁC KHOẢN TƯƠNG ĐƯƠNG TIỀN
D110
Tên Ngày
Người thực hiện Nguyên 05/09/2012 Người soát xét 1 Huyền 05/09/2012 Người soát xét 2 Liên 05/09/2012
Ghi chú: Số dư đầu kỳ của khoản mục tiền mặt trên BCTC năm 2010 khơng khớp với
31/12/2009 sau kiểm tốn được lấy trên số dư đầu kỳ của khoản mục tiền trên sổ cái và sổ chi tiết.
TK Diễn giải Giấy tờchi tiết
31/12/2010
Điều chỉnh thuần
31/12/2010 31/12/2009 Biến động
Trước KT Sau KT Sau KT Giá trị Tỷ lệ Ghichú
111 Tiền mặt tại quỹ 17.164.224 2.568.508 19.732.732 85.886.726 (66.153.994) (77,02%)
1111 Tiền mặt VNĐ 17.164.224 2.568.508 19.732.732 85.886.726 (66.153.994) (77,02%)
1112 Tiền mặt ngoại tệ
1113 Vàng, bạc, kim khíquý, đá quý
112 Tiền gửi ngânhàng 42.459.665 (18.799.784) 23.659.881 103.984.945 (80.325.064) (77,25%)
1121 Tiền gửi ngân hàngVNĐ 10.119.205 102.291.49
6 (92.172.291) (90,12%)
1122 Tiền gửi ngân hàngngoại tệ 13.540.676 1.693.449 11.847.227 699,59%
1123 Vàng, bạc, kim khíquý, đá quý
113 Tiền đang chuyển - - - - - -
1131 Tiền đang chuyểnVNĐ
1132 Tiền đang chuyểnngoại tệ
Tổng cộng 59.623.889 (16.231.276) 43.392.613 189.871.671 ( 146.479.058) (77,15%)
c/c TB,GL vvv xxx c/c
TB,GL: Khớp với số liệu trên bảng CĐPS c/c: Kiểm tra việc cộng tổng và đồng ý
vvv: Tham chiếu đến bảng tổng hợp điều chỉnh kiểm toán xxx: Tham chiếu đến số liệu trên BCTC đã được kiểm tốn
Phân tích biến động: Qua kết quả phân tích ở trên ta thấy: sau khi được kiểm toán, tỷ
lệ tiền năm 2010 giảm so với năm 2009. Cụ thể, đối với tiền mặt năm 2010 giảm 66.153.994đồng tương ứng với tỷ lệ giảm là 77,02% so với năm 2009, tiền gửi ngân hàng năm 2010 giảm 80.325.064đồng tương ứng với tỷ lệ giảm là 77,25%so với năm 2009. Như vậy tiền và các khoản tương đương tiền năm 2010 giảm so với năm 2009. Qua bảng phân tích cho thấy rằng giá trị khoản mục tiền năm 2010 so với năm 2009 có biến động khá lớn, lên đến 77,15% làm cho khả năng thanh tốn của doanh nghiệp gặp nhiều khó khăn hơn.
3. Chương trình kiểm tốn (D130)
CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN G6
Tên khách hàng: CƠNG TY CỔ PHẦN SẢN XUẤT VÀ THƯƠNG MẠI TRƯỜNG HẢI Ngày khóa sổ: 31/12/2010
Nội dung: CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TỐN
D130
Tên Ngày
Người thực hiện Nhóm KT 06/09/2012 Người soát xét 1 Liên 06/09/2012 Người soát xét 2 Dung 06/09/2012
A. MỤC TIÊU
Đảm bảo các khoản tiền và tương đương tiền là có thực; thuộc quyền sở hữu của DN; được hạch tốn và đánh giá đầy đủ, chính xác, đúng niên độ; và trình bày trên BCTC phù hợp với các chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành.
B. RỦI RO SAI SÓT TRỌNG YẾU CỦA KHOẢN MỤC C. THỦ TỤC KIỂM TOÁN
STT Thủ tục Người
thực hiện Thamchiếu I. Thủ tục chung
1
Kiểm tra các nguyên tắc kế toán áp dụng nhất quán với năm trước và phù hợp với quy định của chuẩn mực và chế độ kế
toán hiện hành. N/A
2
Lập bảng số liệu tổng hợp có so sánh với số dư cuối năm trước. Đối chiếu các số dư trên bảng số liệu tổng hợp với Bảng CĐPS và giấy tờ làm việc của kiểm tốn năm trước (nếu có).
Ngun D141
II. Kiểm tra phân tích
1 So sánh số dư tiền và các khoản tương đương tiền năm nayso với năm trước, giải thích những biến động bất thường. Anh Vũ D142 2 Phân tích tỷ trọng số dư tiền gửi trên tổng tài sản ngắn hạn,
các tỷ suất tài chính về tiền và khả năng thanh toán và so sánh với số dư cuối năm trước, giải thích những biến động
STT Thủ tục Người
thực hiện Thamchiếu
bất thường.
III. Kiểm tra chi tiết
1
Thu thập bảng tổng hợp số dư tiền và các khoản tương đương tiền tại các quỹ và các ngân hàng tại ngày khóa sổ, tiến hành đối chiếu với các số dư trên sổ chi tiết, Sổ Cái và BCTC.
Huyền +
Liên D143
2
Chứng kiến kiểm kê quỹ tiền mặt (bao gồm cả vàng, bạc, đá quý, nếu có) tại ngày khóa sổ và đối chiếu với số dư của sổ quỹ và sổ chi tiết tại ngày khố sổ, đảm bảo tồn bộ các quỹ của DN đều được kiểm kê.
Trường hợp chứng kiến kiểm kê tiền mặt trước hoặc sau ngày khóa sổ, tiến hành chọn mẫu kiểm tra phiếu thu/ chi đối với các nghiệp vụ phát sinh sau hoặc trước thời điểm kiểm kê, thực hiện đối chiếu xuôi/ngược đến số dư tiền thực tế trên sổ quỹ tại ngày khóa sổ bằng cách điều chỉnh các nghiệp vụ thu chi phát sinh tương ứng. Phát hiện và tìm ra nguyên nhân gây nên chênh lệch (nếu có).
N/A
3 Lập và gửi thư xác nhận số dư tài khoản để gửi đến ngân hàng. Tổng hợp kết quả nhận được, đối chiếu với số dư trên sổ chi tiết. Giải thích các khoản chênh lệch (nếu có).
N/A
4 Đọc lướt Sổ Cái để phát hiện những nghiệp vụ bất thường về giá trị, về tài khoản đối ứng hoặc về bản chất nghiệp vụ.
Kiểm tra đến chứng từ gốc (nếu cần). Thúy + Mi D144 5 Kiểm tra việc áp dụng tỷ giá chuyển đổi sang đồng tiền
hạch toán đối với các số dư tiền có gốc ngoại tệ tại thời điểm khố sổ. Kiểm tra cách tính tốn và hạch tốn chênh lệch tỷ giá.
Huyền +
Nguyên D145
6 Đối với các khoản tương đương tiền: Kết hợp với KTV
thực hiện kiểm tra chỉ tiêu “Các khoản đầu tư tài chính” để xem xét tính hợp lý của các khoản tương đương tiền.
Tiến hành đối chiếu với các xác nhận ngân hàng, đồng thời ước tính thu nhập tài chính liên quan đến các khoản tiền gửi tại ngày khóa sổ.
N/A
STT Thủ tục Người
thực hiện Thamchiếu
chưa về tài khoản tiền gửi và các khoản khác như chuyển khoản, các nghiệp vụ chuyển tiền giữa các đơn vị nội bộ với sổ phụ ngân hàng tại ngày lập bảng CĐKT, kiểm tra xem liệu các khoản tiền đó có được ghi chép vào sổ phụ ngân hàng của năm tiếp theo không.
8 Kiểm tra việc hạch toán các khoản thấu chi tiền gửi ngân hàng trên cơ sở chứng từ về việc bảo lãnh hay phê duyệt các khoản thấu chi, cũng như các khoản tài sản đảm bảo (nếu có), đồng thời xem xét việc ước tính lãi phải trả tại ngày khóa sổ.
N/A
9 Kiểm tra các khoản thu, chi lớn hoặc bất thường trước và sau ngày khóa sổ, xác định xem chúng có được ghi nhận đúng kỳ khơng.
N/A
10 Kiểm tra việc trình bày tiền và các khoản tương đương tiền
trên BCTC. Anh D147
IV. Thủ tục kiểm toán khác (kiểm tra chứng từ, sổ sách tháng 07/2010)
1 Kiểm tra tính hợp lệ của các nghiệp vụ phát sinh KhánhHuyền D148
2 Kiểm tra việc ghi sổ đầy đủ Quỳnh
Liên
D149
3 Kiểm tra tính đúng kỳ Kim Anh D150
1. THAM CHIẾU D141
CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN G6
Tên khách hàng: CÔNG TY CỔ PHẦN SẢN XUẤT VÀ THƯƠNG MẠI TRƯỜNG HẢI
Ngày khóa sổ: 31/12/2010
Nội dung: BẢNG SỔ LIỆU TỔNG HỢP
D141
Tên Ngày
Người thực hiện Nguyên 07/09/2012 Người soát xét 1 Huyền 07/09/2012
Người soát xét 2 Liên 07/09/2012
Mục tiêu: Đảm bảo sự thống nhất, ghi chép chính xác giữa số liệu trên sổ tổng hợp với
bảng CĐSPS.
Nguồn gốc số liệu: Sổ chi tiết, bảng CĐSPS, sổ Cái.
Công việc thực hiện: - Lập bảng số liệu tổng hợp có so sánh với số dư cuối năm trước.
- Đối chiếu số dư trên sổ chi tiết và sổ Cái với BCĐSPS.
TK Diễn giải Giấy tờ chi tiết 31/12/2010 Điều chỉnh thuần 31/12/2010 31/12/2009 Điều chỉnh thuần
Trước KT Sau KT Trước KT
111 Tiền mặt tại quỹ 17.164.224 2.568.508 19.732.732 - -
1111 Tiền mặt VNĐ 17.164.224 2.568.508 19.732.732
1112 Tiền mặt ngoại tệ 1113 Vàng, bạc, kim khí quý, đá quý
112 Tiền gửi ngân hàng 42.459.665 (18.799.784) 23.659.881 - -
1121 Tiền gửi ngân hàng
VNĐ 10.119.205
1122 Tiền gửi ngân hàng
ngoại tệ 13.540.676
1123 Vàng, bạc, kim khí quý, đá quý
113 Tiền đang chuyển - - - - -
1131 Tiền đang chuyển VNĐ 1132 Tiền đang chuyển
ngoại tệ
TB,GL vvv xxx
TB,GL: Khớp với số liệu trên bảng CĐSPS.
vvv: Tham chiếu đến bảng tổng hợp điều chỉnh kiểm toán. xxx: Tham chiếu đến số liệu trên BCTC đã được kiểm tốn.
2. THAM CHIẾU D142
CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN G6
Tên khách hàng: CÔNG TY CỔ PHẦN SẢN XUẤT VÀ THƯƠNG MẠI TRƯỜNG HẢI
Ngày khóa sổ: 31/12/2010 Nội dung: Phân tích và đối chiếu
D142
Tên Ngày
Người thực hiện Vũ 08/09/2012 Người soát xét 1 Liên 08/09/2012 Người soát xét 2 Nguyên 08/09/2012
Mục tiêu : Phân tích đáng giá
Nguồn gốc số liệu: Bảng cân đối kế toán, Bảng cân đối số phát sinh, sổ cái, sổ chi tiết
tài khoản tiền mặt, tiền gửi ngân hàng.
Công việc thực hiện:
- So sánh số dư tiền và các khoản tương đương tiền năm nay so với năm trước, giải thích những biến động bất thường.
- Phân tích tỷ trọng số dư tiền gửi trên tổng tài sản ngắn hạn, các tỷ suất tài chính về tiền và khả năng thanh tốn và so sánh với số dư cuối năm trước, giải thích những biến động bất thường
BẢNG PHÂN TÍCH VÀ ĐỚI CHIẾU SỚ LIỆU
Số tài
khoản Tên tài khoản 31/12/2010 31/12/2009
Biến động
(+,-) %
111 Tiền mặt 19.732.732 85.886.726 (66.153.994) (72,02)
1111 Tiền mặt VND 19.732.732 85.886.726 (66.153.994) (72,02)
112 Tiền gửi ngân
hàng 23.659.881 103.984.945 (80.325.064) (77,25) 1121 TGNH bằngVND 10.119.205 102.291.496 (92.172.291) (90,12) 1122 TGNH bằngUSD 13.540.676 1.693.449 11.847.227 699,59 Cộng 43.392.613 189.871.671 (146.479.058) (77,15) Tổng tài sản Nợ ngắn hạn Tỷ trọng tiền/tổng TS
Khả năng thanh tốn tt
ĐVT: đồng
Phân tích: Qua phân tích ở trên ta thấy tỷ lệ tiền cuối kì giảm nhiều so với kỳ
trước. Cụ thể, đối với tiền mặt năm 2010 giảm 66.153.994 đồng tương ứng với tỷ lệ giảm là 72,02% so với năm 2009, tiền gửi ngân hàng giảm 80.325.064 đồng tương ứng với tỷ lệ giảm là 77,25% so với năm 2009. Như vậy tiền và các khoản tương đương tiền năm 2010 giảm so với năm trước, cho thấy tình hình thanh tốn của đơn vị giảm so với năm trước.. Tiền và các khoản tương đương tiền giảm là do tạm ứng cho người bán và mua nguyên vật liệu dùng cho sản xuất.
Kết luận:
- Các nguyên tắc kế toán được áp dụng phù hợp với quy định của chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành.
- Khi tiến hành phân tích tỷ trọng số dư tiền gửi trên tổng tài sản ngắn hạn, các tỷ suất tài chính về tiền và khả năng thanh tốn của cơng ty thì KTV khơng thể tiến hành được do giới hạn phạm vi kiểm toán. Tổng tài sản sau khi kiểm tốn khơng có đủ cơ sở để đánh giá lại cho nên KTV sẽ bỏ qua thủ tục kiểm tra phân tích này.
3. THAM CHIẾU D143
CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN G6 Tên khách hàng: CÔNG TY CỔ PHẦN
SẢN XUẤT VÀ THƯƠNG MẠI TRƯỜNG HẢI Ngày khóa sổ: 31/12/2010
Nội dung: Tiền và các khoản tương đương tiền
D143
Tên Ngày
Người thực hiện Huyền Liên
09/09/2012 Người soát xét 1 Anh 09/09/2012 Người soát xét 2 Dung 09/09/2012
Mục tiêu: Đảm bảo các khoản tiền và tương đương tiền là có thực; thuộc quyền sở
hữu của DN; được hạch tốn và đánh giá đầy đủ, chính xác, đúng niên độ và trình bày trên BCTC phù hợp với các chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành.
Nguồn gốc số liệu: Bảng cân đối kế toán, Bảng cân đối số phát sinh, Sổ Cái, Sổ chi
tiết tài khoản tiền mặt, tiền gửi ngân hàng.
Công việc thực hiện:
Thu thập bảng tổng hợp số dư tiền măt tại ngày khóa sổ, tiến hành đối chiếu số dư trên sổ chi tiết, sổ Cái và BCTC
Lập bảng tổng hợp số phát sinh tiền và các khoản tương đương tiền phát sinh theo từng tháng, phân tích biến động.
Nội dung 31/12/2010 Ref
Tiền mặt VNĐ tại quỹ 17.164.224
Tiền mặt VNĐ 17.164.224 D141
Tiền gửi ngân hàng 42.459.665 D141
Lập bảng tổng hợp tiền mặt theo tháng phân tích các biến động:
BẢNG TỔNG HỢP SỐ DƯ TIỀN MẶT
ĐVT: đồng
Tháng Đầu kỳ Số tiền Cuối kỳ
Phát sinh Nợ Phát sinh có 1 85.886.726 1.239.404.000 1.319.808.968 5.481.758 2 5.481.758 1.074.830.000 1.038.819.177 41.492.581 3 41.492.581 577.769.000 496.534.896 122.726.685 4 122.726.685 758.312.330 793.129.279 87.909.736 5 87.909.736 429.335.000 489.592.844 27.651.892 6 27.651.892 442.498.000 452.053.882 18.096.010 7 18.096.010 250.999.500 262.855.590 6.239.920 8 6.239.920 380.641.000 370.198.294 16.682.626 9 16.682.626 435.643.740 445.690.468 6.635.898 10 6.635.898 497.517.500 496.717.316 7.436.082 11 7.436.082 435.448.000 353.693.680 89.190.402 12 89.190.402 1.356.501.000 1.425.958.670 19.732.732 Tổng SPS 7.878.899.070 7.945.053.064
Phân tích: Nội dung thu tiền mặt chủ yếu là thu tiền chuyển nhượng vốn góp,
rút TGNH nhập quỹ, thu hồi tiền ứng phục vụ sản xuất, thu tiền hàng. Các tháng 3, 4, 11 số dư tiền mặt nhiều là do doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực sản xuất & thương mại với mặt hàng gỗ nên các khoản thu vào thời gian này sẽ cao, các khoản thu trong tháng này chủ yếu là: TGNH nhập quỹ, thu tiền vay cá nhân, thu lại tiền ứng mua hàng, khoản chi chủ yếu là trả tiền vốn góp kinh doanh, trả tiền mua gỗ cho nhà cung cấp, chi trả lương, chi trả tiền chi phí sản xuất đặc biệt là tháng 1, 7.
Kết luận:
Đã kiểm tra đối chiếu số dư đến sổ Cái và đảm bảo khớp số liệu. Nhưng không khớp với số liệu trên BCTC.
Các khoản chi là phù hợp với tình hình kinh doanh của đơn vị
BẢNG TỔNG HỢP SỐ DƯ TIỀN GỬI NGÂN HÀNG
ĐVT: đồng
Tháng Đầu kỳ Số tiền Cuối kỳ
PS Nợ PS Có 1 X104.735.331 4.177.501.991 4.274.148.698 8.088.624 2 8.088.624 3.291.529.584 3.295.843.535 3.774.673 3 3.774.673 3.105.481.616 3.098.958.941 10.297.348 4 10.297.348 3.234.326.072 3.235.401.382 9.222.038 5 9.222.038 2.199.178.145 2.195.754.062 12.646.121 6 12.646.121 3.527.418.080 3.395.549.374 144.514.827 7 144.514.827 1.187.351.011 1.319.048.071 12.817.767 8 12.817.767 754.976.155 756.325.336 11.468.586 9 11.468.586 1.798.822.960 1.799.149.961 11.141.585 10 11.141.585 1.616.659.037 1.434.154.734 193.645.888 11 193.645.888 2.683.656.978 2.865.727.232 11.575.634 12 11.575.634 2.495.189.808 2.482.355.175 X 24.410.267 Tổng phát sinh 30.072.091.437 30.152.416.501 X: khơng khớp đúng
Phân tích: Nội dung thu chủ yếu là khách hàng chuyển trả tiền hàng, chi chủ yếu là
trả lãi vay ngân hàng và rút tiền gửi ngân hàng nhập quỹ.
Kết luận: Đã kiểm tra đối chiếu số dư đến sổ Cái và đảm bảo khớp số liệu. Nhưng
hợp ở trên đã phản ánh tăng 750.386 VNĐ so với số đầu kỳ của sổ chi tiết dẫn tới số dư cuối kỳ chênh lệch một khoản tiền đúng bằng 750.386 VNĐ.
4. THAM CHIẾU D144
CÔNG TY TNHH KIỂM TỐN G6
Tên khách hàng: CƠNG TY CỔ PHẦN SẢN XUẤT VÀ THƯƠNG MẠI TRƯỜNG HẢI