Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu là việc ghi chép sự biến động về mặt giá trị của nguyên vật liệu trên các sổ kế toán tổng hợp. Tùy vào tình hình thực tế mà có thể lựa chọn một trong hai phương pháp kế toán tổng hợp.
1.3.2.1Kế toán tổng hợp NVL theo phương pháp Kê khai thường xuyên.
✓Nội dung, đặc điểm phương pháp:
✓Phương pháp KKTX là việc nhập, xuất NVL được thực hiện thường xuyên, liên tục căn cứ vào các chứng từ nhập xuất kho để ghi vào các tài khoản hàng tồn kho.
✓Áp dụng: thường được sử dụng trong các DN sản xuất và đơn vị thương nghiệp kinh doanh mặt hàng có giá trị lớn như máy móc, thiết bị, hàng có kĩ thuật, chất lượng cao,…
✓Mọi trường hợp tăng giảm NVL đều phải có chứng từ kế tốn đầy đủ làm cơ sở pháp lí cho việc gi chép kế tốn. Các chứng từ kế toán bắt buộc phải được lập kip thời, đúng mẫu quy định và đầy đủ các yếu tố nhằm đảm bảo tính pháp lí để ghi sổ kế tốn. Việc ln chuyển chứng từ cần có kế hoạch cụ thể nhằm đảm bảo công việc ghi chép được thực hiện kịp thời và đầy đủ.
✓Tài khoản sử dụng:
Để phản ánh số hiện có và tình hình biến động của nguyên vật liệu, kế toán sử dụng các tài khoản sau đây:
TK 151 - Hàng mua đang đi đường:
Tài khoản này phản ánh trị giá nguyên vật liệu doanh nghiệp đã mua, đã thanh toán tiền hoặc đã chấp nhận thanh toán nhưng chưa nhập kho và số hàng đang đi đường cuối tháng trước.
TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu:
Tài khoản này dùng để theo dõi giá trị hiện có, tình hình tăng giảm ngun vật liệu theo giá thực tế. Tùy thuộc vào yêu cầu quản lý của từng doanh nghiệp mà TK 152 có thể mở thêm các tài khoản cấp 2,3 để kế tốn chi tiết cho từng nhóm, thứ nguyên vật liệu.
Ngoài các TK trên, kế tốn cịn sử dụng các TK liên quan khác như 111, 112, 133, 141, 331, 621, 627,411…
✓Trình tự hạch tốn một số nghiệp vụ chủ yếu:
Sơ đồ 1.1: Sơ đồ kế toán tổng hợp NVL trong DN hạch toán theo PP KKTX
3381621,627,641 621,627,641 ,642,… 411 3332,3333 111,112,151 , 331,… 154 621,623,627, 641,642,… 1331 133 154 111,112,331,… 632 242 221,222 632
Nhập kho NVL mua ngồi
Chi phí thu mua,bốc dỡ, vận chuyển NVL mua ngoài
NVL th ngồi gia cơng chế biến nhập kho
Thuế nhập khẩu, thuế TTĐB của NVL nhập khẩu phải nộp
NSNN
Được cấp hoặc nhận vốn gốp liên doanh,liên kết bằng NVL
NVL xuất dùng cho SXKD hoặc XDCB,sửa chữa lớn TSCĐ không sử dụng hết
nhập lại kho
NVL phát hiện thiếu khi NVL xuất kho để góp vốn vào công ty con, công ty
liên doanh, liên kết NVL xuất dùng cho SXKD
phải phân bổ dần NVL xuất bán
Giảm giá NVL mua vào, trả lại NVL cho người bán,
CKTM
NVL xuất th ngồi gia cơng Xuất kho NVL dùng cho
SXKD,XDCB hoặc sửa chữa lớn TSCĐ
1.3.2.2Kế toán tổng hợp NVL theo phương pháp Kiểm kê định kì
✓ Nội dung, đặc điểm phương pháp:
● Phương pháp KKĐK là phương pháp khơng phản ánh thường xun liên tục tình hình nhập xuất NVL ở các tài khoản NVL mà căn cứ vào kết quả kiểm kê thực tế để phản ánh giá trị tồn kho cuối kì của NVL trên sổ kế tốn tổng hợp và từ đó tính được giá trị NVL đã xuất dùng theo cơng thức:
● Công tác kiểm kê NVL được thực hiện vào cuối kì để xác định giá trị NVL tồn kho cuối kì thực tế, trị giá NVL xuất kho trong kì làm căn cứ để ghi sổ kế toán TK 611: “Mua hàng”.
✓ Tài khoản sử dụng :
Để ghi chép nguyên vật liệu theo phương pháp kiểm kê định kỳ, kế toán áp dụng TK 611 – Mua hàng.
Tài khoản 611 khơng có số dư cuối kỳ và gồm 2 tài khoản cấp 2: -TK 6111 – Mua nguyên liệu, vật liệu
-TK 6112 – Mua hàng hóa.
Tại các doanh nghiệp hạch toán HTK theo phương pháp kiểm kê định kỳ TK 151, TK 152 không sử dụng để theo dõi tình hình nhập, xuất trong kỳ mà chỉ sử dụng để kết chuyển trị giá thực tế nguyên vật liệu tồn kho và đang đi đường lúc đầu kỳ và cuối kỳ.
Ngoài ra trong q trình hạch tốn kế tốn cịn sử dụng 1 số TK liên quan khác như TK111, TK 112, TK 331,… ✓ Trình tự hạch tốn các nghiệp vụ chủ yếu : Trị giá NVL xuất kho = Trị giá NVL tồn đầu kỳ + Trị giá NVL nhập trong kỳ - Trị giá NVL tồn kho cuối kỳ