II- ĐỐI TƯỢNG VÀ PHƯƠNG PHÁP HẠCH TỐN CHI PHÍ SẢN XUẤT TẠI XÍ NGHIỆP GỖ HÀ NỘ
c) Hạch toán chi phí sản xuất chun g:
Để cho q trình sản xuất kinh doanh của Xí nghiệp được tiến hành liên tục, Xí nghiệp đã tổ chức ra bộ phận phục vụ, quản lý sản xuất tại các phân xưởng và bộ phận sản xuất. Muốn duy trì hoạt động của chúng thì phải bỏ ra những khoản chi phí nhất định như : Chi phí nhân viên, chi phí vật liệu, cơng cụ dụng cụ, chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí dịch vụ mua ngồi, chi phí bằng tiền khác... Để đảm bảo có nguồn bù đắp các khoản chi phí này (theo quy định của Nhà nước) thì kế tốn phải hạch tốn vào giá thành sản phẩm.
Chi phí sản xuất chung của Xí nghiệp được hạch tốn theo từnh yếu tố chi phí rồi sau đó tiến hành phân bổ cho các đối tượng tập hợp chi phí liên quan. Việc phân bổ được tiến hành dựa trên tiêu thức phân bổ là giờ cơng sản xuất
Khoản mục chi phí sản xuất chung được theo dõi trên TK627 “Chi phí sản xuất chung” và được chi tiết thành 3 tiểu khoản sau :
- TK627.1 : Chi phí sản xuất chung Phân xưởng Xẻ - TK627.2 : Chi phí sản xuất chung phân xưởng Mộc - TK627.3 : Chi phí sản xuất chung phân xưởng Cơ điện
Chi phí tiền lương của nhân viên phân xưởng, bộ phận:
Chi phí tiền lương của nhân viên phân xưởng, bộ phận bao gồm chi phí tiền lương chính, các khoản khác như (ăn trưa, nghỉ ốm, tiền trách nhiệm...) khoản trích BHXH và KPCĐ của nhân viên phân xưởng sản xuất như : Quản đốc, phó quản đốc, thủ kho của các phân xưởng.
Việc trả lương cho các nhân viên quản lý tại các phân xưởng của Xí nghiệp được trả theo lương của bộ phận gián tiếp của Xí nghiệp (lương bộ phận văn phịng Xí nghiệp) và trả theo hệ số lương cấp bậc.
quản lý = 180.000đ x hệ số lương + Phụ cấp khác
Ngoài ra, nhân viên quản lý phân xưởng (quản đốc phân xưởng) còn được hưởng các khoản phụ cấp khác như : Phụ cấp trách nhiệm, trợ cấp BHXH, phụ cấp do tăng năng suất lao động.
Căn cứ vào đó kế tốn tiền lương lập Bảng thanh tốn lương cho nhân viên quản lý phân xưởng.
Kế toán tiền lương hạch tốn chi phí nhân viên phân xưởng trong quý 1 năm 2000 như sau:
Nợ TK 627.2 : 1.340.000 Có TK 334 : 1.340.000
Chi phí ngun vật liệu, cơng cụ dụng cụ :
Chi phí về vật liệu bao gồm những chi phí về vật liệu phụ xuất dùng để sửa chữa TSCĐ của phân xưởng, để phục vụ công tác sản xuất tại phân xưởng (như găng tay, áo bảo hộ lao động, đồ nhựa ...). Tất cả vật liệu xuất dùng cho phân xưởng để phục vụ sản xuất, Xí nghiệp đều coi là xuất vật liệu phụ.
Công cụ dụng cụ sản xuất xuất dùng chủ yếu và thường xuyên xảy ra ở 2 phân xưởng sản xuất chính là 2 phân xưởng Mộc và phân xưởng Xẻ, chúng chủ yếu phục vụ cho gia cơng hồn thiện sản phẩm như : lưỡi cưa, mũi khoan, giấy ráp, đá cắt, đá mài...
Nguyên tắc xuất dùng : Phần lớn công cụ dụng cụ ở 2 phân xưởng sản xuất chính là những mặt hàng có bán rộng rãi trên thị trường nên dễ mua. Do đó, khi nhận được phiếu yêu cầu xuất kho công cụ dụng cụ, cán bộ vật tư đi mua giao cho phân xưởng theo phiếu xuất kho. Phiếu xuất kho được viết 2 liên, một liên giao cho phân xưởng, một liên lưu tại phòng Kế hoạch – Kỹ thuật – Vật tư. Cuối tháng, phân xưởng chuyển cho bộ phận kế
toán vật tư để kế toán xác định giá trị cơng cụ xuất kho (tính đơn giá xuất theo phương pháp giá bình quân gia quyền ).
Căn cứ vào phiếu xuất vật liệu, công cụ dụng cụ phục vụ sản xuất chung, kế toán ghi vào sổ chi tiết NVL,CCDC. Cuối quý, căn cứ vào sổ chi tiết NVL, CCDC kế toán lập bảng phân bổ NVL, CCDC.
Kế tốn hạch tốn chi phí vật liệu, cơng cụ dụng cụ dùng cho phân xưởng sản xuất trong quý 1 năm 2000 như sau :
Nợ TK 627.1 : 887.000 Có TK 152P : 517.000 Có TK 153 : 370.000 Nợ TK 627.3 : 19.000
Có TK152P : 19.000
Chi phí khấu hao TSCĐ :
Máy móc thiết bị và nhà xưởng chuyên dùng cho sản xuất sản phẩm tại Xí nghiệp là những tư liệu lao động có giá trị lớn và thời gian sử dụng lâu dài (gọi là TSCĐ). Vì vậy, việc quản lý chặt chẽ TSCĐ này là vô cùng cần thiết và phải được coi trọng.
Trong quá trình sản xuất và sử dụng TSCĐ bị hao mịn dần. Để hình thành nguồn vốn, đáp ứng nhu cầu tái sản xuất, đổi mới và mở rộng TSCĐ, Xí nghiệp phải trích khấu hao cơ bản. Khoản chi phí khấu hao mà Xí nghiệp sẽ trích hàng quý sẽ tính vàp chi phí sản xuất và vào giá thành sản phẩm. Trước đây, chi phí này là một trong những khoản mục cơ bản liên quan trực tiếp đến quy trình cơng nghệ sản xuất sản phẩm (l;à một khoản mục độc lập) nhưng hiện nay theo hệ thống kế toán mới ban hành thì khảon chi phí này được tập hợp vào khoản mục chi phí sản xuất chung và được
theo dõi trên TK627. Việc tính tốn khấu hao máy móc thiết bị và nhà xưởng được thực hiện theo Quyết định số 1062 của Bộ tài chính.
Theo đó, cơng tác tính khấu hao máy móc thiết bị sản xuất và tài sản khác ở Xí nghiệp Gỗ Hà nội được thực hiện theo Quy định 507/BTC. Theo quy định này tỷ lệ khấu hao TSCĐ được xác định cho từng tài sản riêng. Song, để đơn giản cho việc tính khấu hao, Xí nghiệp chọn tỷ lệ khấu hao bình quân cho từng loại TSCĐ, cụ thể:
- Nhà cửa, vật kiến trúc : 8%/quý - Máy móc thiết bị cơng tác : 6%/q
Xí nghiệp tính chi phí khấu hao TSCĐ theo phương pháp bình quân (phương pháp đường thẳng) cho từng loại TSCĐ và tính phân bổ khấu hao theo quý.
Hằng quý, mức khấu hao cơ bản được tính theo cơng thức :
Mức khấu hao Nguyên giá TSCĐ x Tỷ lệ khấu hao TSCĐ = ----------------------------------------------- ( quý ) 4
Hằng quý căn cứ vào số khấu hao đã trích kỳ trước và tình hình tăng giảm TSCĐ trong quý, kế tốn xác định số khấu hao phải trích trong q theo công thức :
Số khấu hao Số khấu hao Số khấu hao Số khấu hao phải trích = đã trích + tăng trong - giảm trong quý này quý trước quý này quý này
Chi phí khấu hao cơ bản TSCĐ thuộc các bộ phận, phân xưởng sản xuất được tập hợp theo tồn Xí nghiệp.
Để theo dõi tình hình hiện có và biến động khấu hao TSCĐ, Xí nghiệp sử dụng TK214 “Hao mịn TSCĐ”
Các chi phí khấu hao TSCĐ được hạch tốn trực tiếp vào bên Nợ TK627 “Chi phí sản xuất chung” (đối với các phân xưởng sản xuất chính). Ngồi những khoản khấu hao TSCĐ ở các phân xưởng sản xuất chính, cịn có khấu hao TSCĐ ở các bộ phận sản xuất kinh doanh dịch vụ và nó được phản ánh trực tiếp vào TK631.
TK627.1 : Chi phí khấu hao tại phân xưởng Xẻ
TK627.2 : Chi phí khấu hao TSCĐ tại phân xưởng Mộc TK627.3 : Chi phí khấu hao TSCĐ tại phân xưởng Cơ điện TK631.1 : Chi phí khấu hao TSCĐ tại phân xưởng Cơ điện TK631.2 : Chi phí khấu hao TSCĐ tại bộ phận đời sống TK631.4 : Chi phí khấu hao TSCĐ cho bộ phận XDCB
TK631.5 : Chi phí khấu hao TSCĐ cho bộ phận kinh doanh dịch vụ. Cơng việc này do kế tốn TSCĐ thực hiện và số liệu được phản ánh trên bảng phân bổ số 3 “Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ”. Bảng phân bổ khấu hao TSCĐ là cơ sở để vào Bảng kê số 4 và Nhật ký chứng từ số 7.
Sở cơng nghiệp Hà nội Xí nghiệp Gỗ Hà nội
Bảng phân bổ khấu hao cơ bản quý 1/2000
đvt : Đồng (VND)
STT TT
Đối tượng sử dụng TK đối
ứng
Khấu hao cơ bản
1 Máy móc thiết bị phân xưởng Xẻ 627.1 175.000