- Các khoản thu khác, số thuế được hoàn lạ
2.5.2. Kế toán giá vốn hàng bán
Giá vốn hàng bán là trị giá vốn của hàng hóa, thành phẩm, lao vụ, dịch vụ, bất động sản đầu tư xuất bán trong kỳ.
Chứng từ, sổ sách sử dụng trong kế toán giá vốn hàng bán bao gồm: Phiếu xuất kho, hóa đơn GTGT, bảng kê bán hàng và cung cấp dịch vụ, sổ chi tiết, sổ tổng hợp phản ánh giá vốn.
Tài khoản sử dụng: Theo QĐ 15/2006/QĐ-BTC ngày 20 tháng 3 năm 2006 của Bộ trưởng Bộ Tài chính, kế toán trong các doanh nghiệp thương mại sử dụng TK 632 – “Giá vốn hàng bán” để theo dõi trị giá vốn của hàng hóa, dịch vụ bán trong kỳ.
Khi tiêu thụ hàng hóa, kế toán ghi nhận giá vốn vào TK632 và các tài khoản liên quan như TK154 – Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang, TK156 – Hàng hóa, TK157- Hàng gửi bán. Tk 632 không có số dư cuối kỳ.
Trong các doanh nghiệp thương mại, giá vốn hàng bán là giá trị hàng hóa xuất bán ra trong kỳ. Giá trị hàng hóa xuất ra trong kỳ bao gồm cả giá mua và chi phí thu mua. Trong đó:
- Giá mua hàng hóa là giá mua phải trả theo hợp đồng hay hóa đơn (có hoặc không có thuế GTGT đầu vào) cộng với số thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt cùng các khoản chi phi hoàn thiện, sơ chế…trừ các khoản giảm giá hàng mua được hưởng.
- Chi phí mua hàng bao gồm các khoản chi phí liên quan đến việc thu mua hàng hóa như chi phí lưu kho, lưu bãi, chi phí kiểm định hàng hóa, chi phí vận chuyển, bốc dỡ hàng hóa, chi phí bảo hiểm hàng hóa, chi phí hao hụt hàng mua trong định mức..Chi phí mua hàng được tập hợp trực tiếp hoặc gián tiếp cho số hàng mua thuộc kỳ báo cáo. Cuối kỳ, phân bổ cho hàng bán ra kỳ báo cáo (100% mức chi thực tế hoặc phân bổ cho giá vốn hàng bán theo tỷ lệ hàng bán ra và hàng tồn kho cuối kỳ. Chi phí mua hàng được phân bổ cho toàn bộ hàng hóa (hàng đã tiêu thụ và hàng còn lại chưa tiêu thụ) theo công thức:
Chi phí thu mua phân bổ cho hàng hóa đã tiêu thụ trong kỳ = Chi phí thu mua đầu kỳ +
Chi phí thu mua phát sinh trong kỳ
ì
Giá mua của hàng bán ra
trong kỳ Giá mua của
hàng xuất bán +
Giá mua hàng tồn kho cuối kỳ
Có nhiều phương pháp để xác định giá xuất bán hàng hóa. Theo chuẩn mực kế toán số 02 – Hàng tồn kho (VAS 02), doanh nghiệp có thể sử dụng một trong các phương pháp sau đây để tính giá vốn hàng hóa tiêu thụ:
Phương pháp giá đơn vị bình quân: Theo phương pháp này giá trị của từng loại hàng hoá được tính theo giá trị trung bình của từng loại hàng hoá đầu kỳ và giá trị của từng loại hàng hoá được mua trong kỳ. Giá trị xuất của hàng hoá bằng số lượng hàng hoá xuất nhân với đơn giá bình quân. Trong đó, đơn giá bình quân có thể được xác định theo 1 trong 3 cách sau: đơn giá bình quân cả kỳ dự trữ, đơn giá bình quân cuối kỳ trước (đầu kỳ này), đơn giá bình quân sau mỗi lần nhập.
Phương pháp giá thực tế đích danh: Theo phương pháp này, giá vốn của hàng hóa tiêu thụ được xác định bằng chính đơn giá nhập kho của lô hàng hóa đó để tính. Phương tuân thủ nguyên tắc phù hợp của kế toán, chi phí thực tế phù hợp với doanh thu thực tế. Giá trị của hàng hoá xuất kho phù hợp với doanh thu mà nó tạo ra. Hơn nữa giá trị hàng tồn kho được phản ánh đúng theo giá trị thực tế của nó.
Phương pháp nhập trước xuất trước ( FIFO): Theo phương pháp này, hàng hoá được tính giá thực tế xuất kho trên cơ sở giả định hàng hoá nào nhập trước thì được xuất dùng trước và tính theo đơn giá của những lần nhập trước. Phương pháp này thích hợp với những doanh nghiệp ít danh điểm vật tư, số lần nhập kho của mỗi danh điểm không nhiều.
Phương pháp nhập sau xuất trước (LIFO) Theo phương pháp này, hàng hoá được tính giá thực tế xuất kho trên cơ sở giả định hàng hoá nào nhập sau sẽ được sử dụng trước, và tính theo đơn giá của lần nhập sau. Phương pháp này cũng được áp dụng đối với các doanh nghiệp có ít danh điểm vật tư, và số lần nhập kho của mỗi danh điểm không nhiều.
Cuối kỳ, kết chuyển TK632 sang TK911 để xác định kết quả kinh doanh. Khi hạch toán giá vốn hàng bán, doanh nghiệp có thể áp dụng một trong hai phương pháp: kê khai thường xuyên hoặc kiểm kê định kỳ. Doanh nghiệp áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên sẽ hạch toán theo trình tự như Sơ đồ 2.4. Doanh nghiệp áp dụng phương pháp kiểm kê định kỳ hạch toán theo trình tự như Sơ đồ 2.5.
Sơ đồ 2.4 Kế toán giá vốn hàng bán với doanh nghiệp thương mại áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên
(Theo QĐ 15/2006/QĐ-BTC ngày 20 tháng 3 năm 2006 của Bộ trưởng Bộ Tài chính)
TK 154
K/c giá thành dịch vụ hoàn thành tiêu thụ trong kỳ
Hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho TK 153,142,242 214,334,.. Hàng hóa đã bán bị trả lại nhập kho TK 632
Chi phí thu mua hàng hóa
K/c giá vốn hàng bán
Cuối kỳ, phân bổ chi phí thu mua hàng hóa cho hàng bán ra trong kỳ
TK 156(1562)
Dự phòng giảm giá hàng tồn kho TK 159
TK 1381
Giá trị hao hụt, mất mát của hàng tồn kho sau khi trừ số thu bồi thường Thuế nhập khẩu, thuế TTĐB hàng nhập khẩu phải nộp NSNN TK 333 Thuế GTGT Hàng hóa mua vào nhập kho TK 133 Xuất kho bán hàng Hàng gửi bán được xác định là tiêu thụ Hàng gửi đi bán TK 157 TK 156 (1561) TK 911 TK 111,112, 141,331,… TK 156, 157
Sơ đồ 2.5 Kế toán giá vốn hàng bán với doanh nghiệp thương mại áp dụng phương pháp kiểm kê định kỳ
(Theo QĐ 15/2006/QĐ-BTC ngày 20 tháng 3 năm 2006 của Bộ trưởng Bộ Tài chính)