Báo cáo tài chính
Tiền Phải thu Phải trả Doanh thu
Tính Đầy
đủ
Tính hiện hữu
Giá trị
Rủi ro 1 Rủi ro 2 Rủi ro 3
Mục tiêu kiểm soát A Mục tiêu kiểm soát B Mục tiêu kiểm soát C Hoạt động kiểm soát A Hoạt động kiểm soát B Hoạt động kiểm soát C Từ BCTC, KTV đánh giá Các tài khoản, các giao dịch trọng yếu Nhận biết các cơ sở dẫn liệu cho mỗi tài
khoản
Đánh giá rủi ro nào
có thể xảy ra cho mỗi cơ sở dẫn liệu
Xác định mục tiêu kiểm soát cho các
rủi ro…
Xác định các hoạt
động kiểm soát cần
thiết cho các mục tiêu kiểm soát trên Báo cáo tài
chính Cơ sở dẫn liệu Rủi ro Mục tiêu kiểm soát Hoạt động kiểm soát
3.3. Các kiến nghị cụ thể để hồn thiện việc tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ và đánh giá rủi ro kiểm sốt trong kiểm tốn BCTC tại các Cơng ty kiểm và đánh giá rủi ro kiểm soát trong kiểm toán BCTC tại các Cơng ty kiểm tốn vừa và nhỏ Việt Nam
3.3.1. Kiến nghị đối với các công ty kiểm toán vừa và nhỏ Việt Nam 3.3.1.1. Trở thành thành viên của hãng kiểm toán quốc tế 3.3.1.1. Trở thành thành viên của hãng kiểm toán quốc tế
Đây là việc làm để khẳng định uy tín, chất lượng kiểm tốn của cơng ty đã đạt tới chuẩn quốc tế. Để trở thành thành viên, công ty kiểm tốn phải mất nhiều
thời gian tìm tịi, kết nối với một hãng quốc tế phù hợp, đồng phải đáp ứng đủ các điều kiện theo yêu cầu của hãng quốc tế về năng lực nhân viên, có cơ cấu tổ chức
quản lý, ban lãnh đạo, danh sách khách hàng và khả năng phục vụ khách hàng... Nhưng đổi lại, lợi ích lớn nhất từ việc làm thành viên hãng kiểm toán quốc tế lớn
như tiếp thu được cơng nghệ kiểm tốn hiện đại của nước ngồi thơng qua các
chương trình đào tạo và huấn luyện của họ. Mặt khác, nhờ giá trị thương hiệu của họ mà các cơng ty kiểm tốn Việt Nam có thể dễ dàng hơn trong việc khai thác khách hàng. Có thể nói đây là một cách làm tắt để sớm xây dựng thương hiệu cho công ty kiểm toán, nhưng trở thành thành viên hãng kiểm toán quốc tế cũng có những thách thức nhất định và đặc biệt là không nên để mất đi bản sắc và thương hiệu kiểm tốn Việt. Để cơng ty kiểm toán phát triển bền vững, điều quan trọng
nhất là nội lực của công ty. Phát huy nội lực và trí tuệ Việt nhưng có học tập, kế thừa tinh hoa của nền kiểm toán quốc tế chính là giá trị thương hiệu kiểm tốn lớn nhất, bền vững nhất mà các cơng ty kiểm tốn cần hướng tới.
3.3.1.2. Nâng cao chất lượng dịch vụ cung cấp
Nâng cao chất lượng dịch vụ cung cấp là một trong những giải pháp hàng
đầu nhằm nâng cao năng lực cạnh tranh của các cơng ty kiểm tốn. Những giải pháp
sau nhằm nâng cao chất lượng của dịch vụ cung cấp: (i) Ban hành quy định đánh giá chất lượng của cuộc kiểm toán; (ii) Kiểm soát chặt chẽ cơ cấu các dịch vụ kiểm toán: Việc mất cân đối giữa dịch vụ kiểm toán và dịch vụ phi kiểm toán sẽ là một trong những yếu tố làm suy giảm tính độc lập và chất lượng của cuộc kiểm tốn. Vì vậy để làm giảm nguy cơ ảnh hưởng đến tính độc lập xuống mức có thể chấp nhận
được thì các cơng ty kiểm tốn phải có chính sách và các thủ tục nội bộ để đảm bảo
không lựa chọn các dịch vụ phi kiểm tốn có ảnh hưởng đến tính độc lập với dịch
vụ kiểm tốn; (iii) Các cơng ty kiểm tốn cần phải đối mặt với cơng nghệ kiểm toán nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán. Các nội dung đổi mới bao gồm đổi mới
phương pháp kiểm tốn, đổi mới chương trình kiểm tốn, triển khai ứng dụng cơng nghệ thơng tin trong kiểm tốn, đặc biệt triển khai các phần mềm kiểm tốn, hồn thiện phương pháp đánh giá rủi ro kiểm toán; (iv) Tăng cường công tác giám sát nhân viên trong quá trình cung cấp dịch vụ để phát hiện, ngăn chặn kịp thời những sai sót có thể xảy ra…
3.3.1.3. Phát triển nguồn nhân lực cả về số lượng và chất lượng
Vai trò của phát triển nguồn nhân lực hết sức quan trọng trong việc triển khai các chiến lược phát triển ngành kiểm toán độc lập, nhất là trong giai đoạn hiện nay. Là một ngành dịch vụ chuyên nghiệp chủ yếu dựa vào khai thác trí tuệ của nhân viên nên chất lượng nhân viên vẫn được đặt lên hàng đầu.
Với tình trạng chảy máu chất xám như hiện nay, các công ty kiểm tốn cần có chính sách tuyển dụng bài bản, chuyên nghiệp, chính sách thu hút hoặc giữ chân nhân viên để ổn định hơn về mặt nhân sự, từng bước mở rộng hoặc duy trì quy mơ hoạt động để có lực lượng phát triển chất lượng dịch vụ.
Các cơng ty kiểm tốn cần có nhận thức “chất lượng nhân viên là chất lượng dịch vụ”. Để có được vị thế của mình trong ngành kiểm tốn độc lập, các
cơng ty kiểm tốn cần phải khẳng định sự khác biệt về chất lượng dịch vụ thơng qua nguồn nhân lực. Do đó, cần tăng cường đào tạo, cập nhật kiến thức chuyên môn,
nghiệp vụ cho kiểm toán viên và nhân viên. Cụ thể:
- Thực hiện chiến lược “Quốc tế hoá đội ngũ nhân viên”. Đây là một chiến lược căn bản giúp nhân viên đạt trình độ quốc tế, đáp ứng yêu cầu chuẩn hố và địi hỏi ngày càng cao về chất lượng dịch vụ của khách hàng.
- Thường xuyên tổ chức các lớp huấn luyện, đào tạo nội bộ về quy trình
kiểm tốn nói chung và quy trình đánh giá rủi ro nói riêng phù hợp theo hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam hiện hành và chương trình kiểm tốn của Hãng xây
dựng (nếu là cơng ty thành viên của Hãng kiểm tốn quốc tế) nhằm giúp cơng việc kiểm tốn trở nên thuận lợi và tạo ý thức nghề nghiệp cho nhân viên kiểm tốn.
Bên cạnh đó, các kiểm tốn viên phải ln có ý thức nâng cao nâng lực
chun mơn, trau dồi kiến thức và kinh nghiệm, luôn tuân thủ các quy định của cơng ty kiểm tốn và các quy định hiện hành khác.
3.3.1.4. Trang bị phương tiện làm việc cho các KTV và trợ lý kiểm toán
Trong thời đại công nghệ thông tin phát triển, hầu như tất cả các ngành
nghề, lĩnh vực đều áp dụng công nghệ thông tin trong hoạt động kinh doanh của mình, ngành kiểm tốn cũng khơng ngoại lệ. Các kiểm toán viên phải sử dụng thành thạo các chương trình máy tính, am hiểu các phần mềm văn phịng để có thể nâng cao khả năng xử lý cơng việc và cụ thể hóa các chương trình làm việc thơng qua máy tính. Vì vậy, phương tiện làm việc cho các kiểm toán viên là cực kỳ quan trọng, giúp họ xử lý công việc nhanh và hiệu quả hơn, đồng thời trở nên chuyên
nghiệp hơn khi tiếp xúc và làm việc với khách hàng. Do đó, các cơng ty kiểm tốn nên trang bị cho kiểm tốn viên và trợ lý kiểm tốn máy tính để họ có thể thực hiện cơng việc nhanh chóng và rút ngắn thời gian kiểm toán.
3.4. Kiến nghị đối với Nhà nước
Trong những năm gần đây, Việt Nam đã thực hiện việc hoàn thiện, đổi mới hệ thống văn bản pháp luật về kế toán - kiểm toán rất căn bản và mạnh mẽ. Khởi đầu là năm 2003, Quốc hội thơng qua Luật kế tốn. Đây là văn bản pháp luật đầu tiên đề cập đến những quy định Nhà nước liên quan đến quản lý hoạt động kế toán. Gần đây nhất, tháng 03/2011, Quốc hội cũng đã thơng qua Luật Kiểm Tốn độc lập, đặt
nền tảng pháp lý vững chắc cho ngành nghề kiểm toán Việt Nam hiện nay. Đồng thời vừa qua, Thơng tư 214/2012/TT-BTC ngày 06/12/2012 của Bộ Tài Chính v/v ban hành hệ thống 37 chuẩn mực kiểm toán Việt Nam mới (trong đó có VSA 315 “Xác định và đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu thông qua hiểu biết về đơn vị được kiểm tốn và mơi trường của đơn vị”) có hiệu lực thi hành kể từ ngày 01/01/2014 đã
Việt Nam, tạo sự đồng bộ với chuẩn mực kiểm toán quốc tế và giúp cơng ty kiểm tốn thực hiện cuộc kiểm tốn một cách hữu hiệu và hiệu quả. Trong thời gian tới, Nhà nước cần:
3.4.1. Tiếp tục hoàn thiện các văn bản pháp luật về kiểm toán độc lập, xây dựng và ban hành chuẩn mực kiểm toán Việt Nam phù hợp với thông lệ quốc dựng và ban hành chuẩn mực kiểm toán Việt Nam phù hợp với thông lệ quốc tế và điều kiện của Việt Nam.
- Cần theo dõi, kiểm tra, giám sát việc thực hiện của Bộ Tài Chính trong q trình thực thi trách nhiệm hướng dẫn, kiểm tra và giám sát việc thực thi nghị
định 105/2013/NĐ-CP ngày 16/09/2013 của Chính Phủ v/v Quy định xử phạt vi
phạm hành chính trong lĩnh vực kế tốn, kiểm tốn độc lập (có hiệu lực từ ngày 01/12/2013) để kịp thời phát hiện các vấn đề bất cập, ban hành các thông tư hướng dẫn, đi sâu và sát với thực tiễn hơn.
- Nền kinh tế ngày càng phát triển, các kỹ thuật kiểm toán cũng phải thay
đổi cho phù hợp. Do vậy, cần thường xuyên cập nhật, chỉnh sửa các chuẩn mực
kiểm toán Việt Nam đã được ban hành cho phù hợp với thông lệ quốc tế. Cụ thể: Cần đánh giá việc áp dụng 37 chuẩn mực kiểm toán mới đã ban hành; Trong giai
đoạn 2013 - 2015 nghiên cứu cập nhật bổ sung các chuẩn mực kiểm tốn cịn lại;
giai đoạn 2016 - 2020 tiếp tục cập nhật chuẩn mực kiểm toán quốc tế, đảm bảo tuân thủ chuẩn mực kiểm toán quốc tế11.
3.4.2. Đẩy mạnh sự phát triển các tổ chức nghề nghiệp trong lĩnh vực kế toán, kiểm toán trong nước trở thành tổ chức tự quản. toán, kiểm toán trong nước trở thành tổ chức tự quản.
- Việc thúc đẩy phát triển các tổ chức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán trong nước được thực hiện theo hướng từng bước mở rộng. Phấn đấu đến năm 2020, các tổ chức nghề nghiệp của Việt Nam thực sự trở thành tổ chức nghề nghiệp tự quản, có đầy đủ chức năng, nhiệm vụ và tổ chức hoạt động như các tổ chức nghề nghiệp kế toán quốc tế khác nhằm tăng cường phát triển và nâng cao hiệu quả hoạt động,
11
Tham khảo Quyết định 480/QĐ-TTg của Thủ Tướng Chính Phủ ngày 18/03/2013 v/v Phê duyệt chiến lược
vai trò của Hiệp hội nghề nghiệp trong lĩnh vực dịch vụ Tài chính, Kế tốn, Kiểm tốn12.
- Bộ Tài chính cần tăng cường chỉ đạo và phối hợp với VACPA để tổ chức
thường xuyên hơn các cuộc kiểm tra chất lượng dịch vụ, kiểm tra đăng ký hành nghề hàng năm.
3.4.3. Phát triển nguồn nhân lực
- Hiện tại mặc dù nền kinh tế đang gặp khó khăn nhưng nhu cầu kiểm toán của các doanh nghiệp vẫn rất lớn. Tuy nhiên số lượng kiểm toán viên hành nghề còn thiếu nhiều so với nhu cầu (đối với các cơng ty kiểm tốn nhỏ chỉ có 3 KTV hành nghề, vẫn còn thiếu so với một trong những yêu cầu của Luật Kiểm toán độc lập quy định để được cấp giấy chứng nhận đủ điều kiện kinh doanh dịch vụ kiểm toán tối thiểu là 5 KTV hành nghề), Bộ Tài chính cần xem xét tổ chức 02 kỳ thi KTV/một năm, vào tháng 6 và tháng 10 hàng năm, thực hiện mở rộng điều kiện dự thi theo Luật kiểm toán độc lập tạo điều kiện tăng số lượng KTV. Việc tổ chức thi và cấp giấy chứng nhận đã đạt kỳ thi CPA hàng năm nên thực hiện theo kế hoạch từ
đầu năm để các cơng ty có thể chủ động bố trí cơng việc và nhân sự tham gia dự thi đầy đủ.
- Ủy ban Chứng khốn Nhà nước tiếp tục có biện pháp tăng cường cán bộ
chun trách có chun mơn cao và kinh nghiệm thực tế để kiểm tra, giám sát chất lượng BCTC của các công ty cổ phần niêm yết trước khi cơng khai, từ đó kiểm sốt chặt chẽ hơn các cơng ty kiểm tốn được chấp thuận.
3.4.4. Cần xây dựng hệ thống thông tin đáp ứng yêu cầu quản lý: Việc này
cần được xây dựng trên cơ sở công nghệ hiện đại thông qua việc xây dựng hệ thống kết nối thông tin trực tuyến đủ mạnh tại các cơ quan quản lý Nhà nước trong lĩnh vực kế toán, kiểm toán; Xây dựng ngân hàng dữ liệu để quản lý và giám sát việc
hành nghề kế toán, kiểm toán.
3.5. Kiến nghị đối với Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA)
12
Tham khảo Quyết định 480/QĐ-TTg của Thủ Tướng Chính Phủ ngày 18/03/2013 v/v Phê duyệt chiến lược
VACPA là tổ chức nghề nghiệp của những người có Chứng chỉ kiểm tốn viên độc lập (CPA VN) và các doanh nghiệp kiểm toán ở Việt Nam.Theo thông lệ các quốc gia trên thế giới, việc quản lý chất lượng, soạn thảo các hướng dẫn… thuộc trách nhiệm của Hội Nghề Nghiệp. Điều này nhằm mục đích là nâng cao chất lượng kiểm tốn viên, tạo lịng tin của xã hội vào nghề nghiệp kiểm tốn bởi lẽ chất lượng kiểm toán phụ thuộc chất lượng KTV. Để tạo dựng Hội nghề nghiệp đảm
trách chức năng quản lý hành nghề kế toán, kiểm tốn, theo đề nghị của Bộ Tài chính, được phép của Bộ Nội vụ, ngày 15/4/2005, Hội Kiểm toán viên hành nghề
Việt Nam (VACPA) đã được thành lập tại Hà Nội và chính thức đi vào hoạt động từ 1/1/2006. Từ ngày 01/01/2007 đến nay, VACPA đã triển khai toàn diện các hoạt
động quản lý nghề nghiệp kiểm tốn được Bộ Tài chính chuyển giao. Đây là mốc
lịch sử quan trọng đánh dấu một giai đoạn phát triển mới cho nghề nghiệp kiểm
toán độc lập ở Việt Nam. Hội sẽ hỗ trợ việc đào tạo, cập nhật kiến thức, kiểm soát chất lượng dịch vụ, đạo đức nghề nghiệp, tư vấn chuyên môn, trao đổi vướng mắc, kinh nghiệm, xây dựng chuẩn mực kiểm toán và tham gia xây dựng pháp luật, góp phần nâng cao chất lượng và uy tín hội viên, duy trì và phát triển nghề nghiệp kế toán, kiểm toán ở Việt Nam sánh vai với bạn bè trong khu vực và quốc tế.
Bên cạnh những thành tựu đã đạt được trong những năm vừa qua (Tham gia xây dựng Nghị định hướng dẫn Luật kiểm toán độc lập; Tham gia Tổ biên tập xây dựng CMKT Việt Nam mới; Tham gia trực tiếp hoặc bằng văn bản các dự thảo Thông tư về thi và cấp chứng chỉ KTV, Đăng ký hành nghề, Quản lý và công khai danh sách KTV...), VACPA vẫn còn một số tồn tại về kiểm tra chất lượng dịch vụ do việc kiểm tra vẫn dồn vào 3 tháng cuối năm, thời gian kiểm tra cịn ít, chỉ tập trung kiểm tra các cơng ty yếu, kém, nên số lượng công ty chưa được kiểm tra theo
định kỳ (3 năm) tăng lên; thành phần Đồn kiểm tra huy động KTV từ các cơng ty
nên chưa đồng nhất về cách chấm điểm, nhân sự cịn hạn chế. Các cơng ty chưa đạt u cầu các năm trước và được kiểm tra lại trong năm nay vẫn chưa có cải thiện
đáng kể về chất lượng, việc sửa chữa khắc phục sai sót sau kiểm tra của các công ty
Trong tương lai, để nâng cao vai trị, vị thế của VACPA nói chung và giúp Cơng ty kiểm tốn/ KTV nói riêng thực hiện tốt việc tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội bộ và đánh giá rủi ro kiểm sốt (theo VSA 315 có hiệu lực từ ngày 01/01/2014 là đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu) trong kiểm toán BCTC cần thực hiện các giải pháp cụ thể sau:
3.5.1. Tiếp tục đổi mới về tổ chức, phương thức hoạt động và nội dung hoạt động của Hội nghề nghiệp