2.4. Đánh giá chung
2.4.1. Tại các Công ty kiểm toán được kiểm toán các Doanh nghiệp niêm yết
2.4.1.1. Tình hình chung:
- Để được kiểm tốn niêm yết, cơng ty kiểm tốn và các kiểm tốn viên
phải trải qua một q trình xét duyệt hàng năm. Cơng ty kiểm tốn muốn được chấp thuận cần phải đáp ứng rất nhiều tiêu chí khắt khe về quy mơ vốn, số lượng kiểm
tốn viên đăng ký (trên 7 kiểm toán viên), Kiểm toán viên đăng ký cần phải có tối thiểu hai năm kinh nghiệm kể từ ngày được Bộ Tài chính cấp chứng chỉ, số lượng khách hàng… (điều kiện được kiểm toán niêm yết theo Quyết định 89/2007/QĐ-
đó, hàng năm chỉ có khoảng hơn 40-43 cơng ty kiểm tốn tại Việt Nam được UBCK
chấp thuận thực hiện kiểm toán niêm yết.
- Hầu hết các cơng ty kiểm tốn đủ điều kiện kiểm tốn các cơng ty niêm yết đều là thành viên của các cơng ty kiểm tốn quốc tế, điều này đã góp phần nâng cao khả năng chun mơn, đưa được sự liên thơng về quy trình nghiệp vụ kiểm toán quốc tế vào Việt Nam.
- Khách hàng của các cơng ty kiểm tốn này đa dạng, là các doanh nghiệp trong nước cũng như doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi. Khách hàng đa dạng
đã tạo điều kiện cho các kiểm toán viên làm việc với nhiều loại hình doanh nghiệp
và ngày càng rút ra nhiều kinh nghiệm về môi trường làm việc thực tế phong phú. - Trong chiến lược phát triển nhân sự, các cơng ty kiểm tốn Việt Nam luôn cố gắng tạo môi trường làm việc ổn định cũng như thu hút những người có tài, ham học hỏi và yêu nghề đến làm việc tại cơng ty. Hàng năm, các cơng ty kiểm tốn Việt Nam tổ chức các khoá học bồi dưỡng nghiệp vụ để giúp nhân viên nâng cao trình độ nghiệp vụ cũng như cập nhật những kiến thức mới nhất về những thay đổi trong môi trường nghề nghiệp.
2.4.1.2. Tổng hợp kết quả khảo sát: Khảo sát 09 Công ty kiểm tốn thuộc nhóm này. nhóm này.
Câu hỏi số
Nội dung chính Thống kê kết quả
Q.20 Theo chính sách cơng ty, có đánh giá rủi ro trong việc thực hiện kiểm tốn khơng?
Có: 100%
Q.21 Cơng ty có xây dựng quy trình hướng dẫn đánh giá rủi ro khơng?
Có: 100%; Khơng: 0%
Q.22 Đánh giá rủi ro được thực hiện trong q trình kiểm tốn ở các giai đoạn nào sau đây?
- Giai đoạn tiền kế hoạch, giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán: 22%
- Giai đoạn tiền kế hoạch, giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, Giai đoạn thực hiện kế hoạch: 56%
- Cả bốn giai đoạn: 22% Q.23 Theo quan điểm công ty, các loại rủi
ro nào được xác định trong q trình kiểm tốn
100%: 4 loại rủi ro
Q.24 Trong giai đoạn tiền kế hoạch, để quyết định có nên chấp nhận khách hàng, Cơng ty có thực hiện đánh giá sơ bộ rủi ro của khách hàng khơng?
Có: 100%
Q.25 Theo chính sách cơng ty, trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, để đánh giá sơ bộ rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát làm cơ sở ước tính rủi ro phát hiện, cơng ty u cầu kiểm tốn viên phải thực hiện những cơng việc nào?
100%: Tìm hiểu thơng tin về khách hàng, ngành nghề kinh doanh và xu hướng của nền kinh tế; Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ
Q.26 Theo Anh/Chị nhận thấy Các nhân viên Cty Anh Chị hiện đang làm việc có thật sự hiểu rõ về vị trí và vai trị của việc tìm hiểu tình hình kinh doanh, hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng trong suốt q trình kiểm tốn BCTC khơng?
Có: 100%
Q.27 Trong 5 yếu tố cấu thành nên hệ thống kiểm soát nội bộ (Theo COSO), Anh/Chị thường quan tâm đến yếu tố nào nhất trong quá trình tìm hiểu HTKSNB của khách hàng?
Mơi trường kiểm sốtỈ Hoạt động kiểm sốtỈ Thông tin truyền thôngỈ Đánh giá rủi roỈ Giám sát
Q. 28 Mức độ tìm hiểu về tình hình kinh doanh của khách hàng. Trong đó:
- Hiểu biết chung về nền kinh tế: - Hiểu biết về môi trường và lĩnh vực hoạt động của đơn vị được kiểm tốn.
- Tìm hiểu các nhân tố nội tại của đơn vị được kiểm toán
- 22% ở mức 3/7; 56% ở mức 4/7; 22% ở mức 5/7.
- 67% ở mức 4/7; 33% ở mức 5/7
- 89% ở mức 4/7; 11% ở mức 5/7 Q. 29 KTV thường thu thập thơng tin về
tình hình kinh doanh của KH từ nguồn nào?
Mức độ thu thập vừa phải theo các nguồn sau (được sắp xếp theo thứ tự ưu tiên): (1) Kinh nghiệm thực tiễn về đơn vị và ngành nghề kinh doanh của đơn vị được kiểm toán trên báo cáo tổng kết, biên bản làm việc, báo chíỈ (2) Hồ sơ kiểm toán năm trước Ỉ (3) Các tài liệu do đơn vị được kiểm toán cung cấp Ỉ (4) Trao đổi với Giám
đốc, kế toán trưởng hoặc cán bộ, nhân viên của đơn vị được kiểm tốnỈ (5) Các văn bản pháp lý và các quy định có ảnh hưởng đến đơn vị được kiểm tốnỈ (6) Trao đổi với kiểm toán viên nội bộ và xem xét báo cáo kiểm toán nội bộ của đơn vị được kiểm tốnỈ (7) Trao đổi với kiểm toán viên khác và với các nhà tư vấn đã cung cấp dịch vụ cho đơn vị được kiểm toán hoặc hoạt động trong cùng lĩnh vực với đơn vị được kiểm toán Q.30 Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm
tốn, KTV thực hiện các thủ tục tìm hiểu về hệ thống kế toán và Hệ thống
- 55% ở mức 4/7 - 45% ở mức 5/7
kiểm soát nội bộ của khách hàng ở mức độ nào?
Q.31-32 Mức độ tìm hiểu của KTV về mơi trường kiểm sốt trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán. Cụ thể:
- Chức năng, nhiệm vụ của Hội Đồng quản trị, Ban Giám đốc và các phòng ban chức năng của đơn vị.
- Tư duy quản lý, phong cách điều hành của thành viên Hội đồng quản trị và Ban giám đốc
- Cơ cấu tổ chức và quyền hạn, trách nhiệm của các bộ phận trong cơ cấu đó.
- Hệ thống kiểm sốt của Ban quản lý bao gồm tất cả các bộ phận quản lý, kiểm sốt, chức năng của kiểm tốn nội bộ, chính sách và thủ tục liên quan đến nhân sự và sự phân định trách nhiệm
- Các vấn đề liên quan đến tính chính trực hoặc năng lực của Ban Giám đốc
- Các sức ép bất thường trong đơn vị hoặc từ bên ngoài vào đơn vị
Hầu như quan tâm vừa phải (4/7)
78% ở mức 4/7; 22% ở mức 5/7 11% mức 3/7, 22% mức 4/7; 67% mức 5/7. 67% ở mức 4/7; 33% mức 5/7 78% mức 4/7; 11% mức 5/7; 11% mức 6/7 78% mức 4/7; 22% mức 5/7 67% mức 4/7; 22% mức 5/7; 11% mức 6/7 Từ Q.33 đến Q.36
Mức độ quan tâm và tìm hiểu của KTV đối với:
- Quá trình đánh giá rủi ro của nhà quản lý
- Thông tin, truyền thông
- 55% mức 4/7; 45% mức 5/7
- 55% mức 4/7; 11% mức 5/7; 34% mức 6/7
- Hoạt động kiểm soát
- Giám sát (chủ yếu có liên quan đến việc lập BCTC) - 55% mức 4/7; 34% mức 5/7; 11% mức 6/7 - 11% mức 4/7; 78% mức 5/7; 11% mức 6/7 Q.37 KTV có thực hiện thủ tục tìm hiểu về mơi trường tin học của đơn vị được kiểm toán để xác định ảnh hưởng của môi trường tin học đến việc đánh giá chung về rủi ro, rủi ro số dư tài khoản hoặc rủi ro từng giao dịch hay không?
100% mức 4/7
Q.38- Q.39
Đánh giá mức độ về kỹ năng chuyên sâu về hệ thống máy tính để phục vụ cho cuộc kiểm toán của các nhân viên kiểm toán ở cty Anh/Chị?
67% mức 4/7; 33% mức 5/7
Q.40 Các phương pháp KTV thường sử dụng để tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội bộ?
Được sắp xếp theo thứ tự thường hay sử dụng: (1) Kinh nghiệm kiểm toán trước đây tại đơn vị; (2) Phỏng vấn các nhà quản lý, nhân viên giám sát và các nhân viên khác; (3) Kiểm tra, xem xét các tài liệu, các thông tin do hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ cung cấp; (4) Quan sát các hoạt động của đơn vị và sự vận hành của chúng trong thực tiễn
Q.41 KTV thường sử dụng các công cụ nào sau đây để lưu trữ hồ sơ tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội bộ của KH?
Được sắp xếp theo thứ tự thường hay sử dụng: (1) Bảng câu hỏi; (2) Bảng tường thuật; (3) Lưu đồ; (4)Phép thử walk-through
quá trình tìm hiểu tình hình kinh doanh và hệ thống kiểm sốt nội bộ của khách hàng có tốn nhiều thời gian, cơng sức không? Hiệu quả công việc như thế nào?
thời gian nhưng hiệu quả cao.
Q.43-44 Theo quy trình kiểm tốn cũng như thực tế thực hiện kiểm tốn của Cơng ty Anh Chị, khi đánh giá sơ bộ rủi ro kiểm sốt, KTV có hay dự kiến ở mức cao nhất có thể có ngay cả khi hiểu khá rõ về thiết kế và vận hành của các thủ tục kiểm sốt khơng?
100% có
Q.45 Trong giai đoạn thực hiện kiểm tốn, Cơng ty có tiếp tục cập nhật thơng tin về tình hình kinh doanh, kiểm soát nội bộ...để xác định lại mức rủi ro tồn tại các sai sót trọng yếu trên BCTC đã dự kiến khơng?
100% có
Q.46 Những thử nghiệm kiểm sốt thường được cơng ty Anh/Chị sử dụng để kiểm tra sự hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ
Theo thứ tự như sau:
- (1) Phỏng vấn: 45% mức 5/7; 55% mức 6/7;
- (2) Kiểm tra tài liệu: 67% mức 5/7; 33% mức 6/7
- (3) Quan sát việc áp dụng các thủ tục kiểm soát: 78% mức 3/7; 11% mức 4/7; 11% mức 5/7
- (4) Thực hiện lại các thủ tục kiểm soát: 78% mức 3/7; 22% mức 4/7 Q.47 Thiết kế và thực hiện thử nghiệm
kiểm soát
100%: thiết kế và thực hiện thử nghiệm kiểm soát song song với thử nghiệm cơ bản
Q.49 Mức độ lưu trữ các tài liệu về đánh giá rủi ro kiểm soát ở Công ty Anh/Chị
11% mức 3/7; 22% mức 4/7; 56% mức 5/7 và 11% mức 6/7
Q.50 Anh/Chị có thực hiện viết thư quản lý cho đơn vị được kiểm tốn để thơng báo các hạn chế của hệ thống kiểm sốt nội bộ được phát hiện khơng?
Có: 100%
Bảng 2.2: Tổng hợp kết quả khảo sát 09 Cơng ty kiểm tốn được kiểm tốn các Doanh nghiệp niêm yết
2.4.1.3. Quá trình tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ và đánh giá rủi ro kiểm sốt trong kiểm tốn BCTC tại các cơng ty kiểm toán được kiểm toán kiểm soát trong kiểm toán BCTC tại các cơng ty kiểm tốn được kiểm tốn doanh nghiệp niêm yết.
a) Giai đoạn tiền kế hoạch:
- Ở giai đoạn này, các cơng ty kiểm tốn đều tiến hành thu thập thông tin
cơ bản về khách hàng để đánh giá sơ bộ rủi ro của khách hàng đó. Việc đánh giá rủi ro trong giai đoạn này có ý nghĩa quan trọng vì nó khơng chỉ ảnh hưởng đến quyết
định chấp nhận khách hàng mà còn ảnh hưởng đến việc lập kế hoạch kiểm tốn nếu
hợp đồng đó được chấp nhận, ngồi ra nó cịn giúp xác định quy mơ và tính chất phức tạp của cơng việc để xác định mức phí và nhân sự thực hiện kiểm toán.
- Phương pháp thu thập thông tin: Kinh nghiệm thực tiễn về đơn vị và
ngành nghề kinh doanh của đơn vị được kiểm toán trên báo cáo tổng kết, biên bản làm việc, báo chí; Xem xét hồ sơ kiểm tốn năm trước (nếu có); Phỏng vấn Ban Giám Đốc, bên thứ ba, các nhà quản lý hay nhân viên có vai trị quan trọng trong
doanh nghiệp, phỏng vấn kiểm toán viên tiền nhiệm về những điều cần lưu ý trong cuộc kiểm toán năm trước; Báo cáo tài chính hay các báo cáo và tài liệu khác do khách hàng hay bên ngoài cung cấp, quan sát thực tế, tham quan cơ sở sản xuất kinh doanh…
- Thơng tin cơ bản kiểm tốn viên thu thập: Tìm hiểu lý do mời kiểm tốn và các u cầu đặc biệt khác (nếu có); Thơng tin liên quan đến bản chất của doanh
nghiệp, các yếu tố bên ngồi doanh nghiệp, các bên có liên quan, tính chính trực của người quản lý; Đánh giá khái quát tình hình kế tốn và hệ thống hồ sơ, sổ sách tại
đơn vị; Thu thập các thông tin liên quan đến cơng ty từ kiểm tốn viên tiền nhiệm, các vụ kiện tụng gần đây, khó khăn về tài chính hay các áp lực bất thường; Đánh giá khả năng cung cấp dịch vụ của cơng ty kiểm tốn… Đặc biệt, trong điều kiện kinh
tế khó khăn hiện nay thì sức ép đối với các doanh nghiệp niêm yết để đạt được chỉ tiêu lợi nhuận kế hoạch là rất lớn. Do đó, các cơng ty này có thể sẽ vận dụng rất nhiều các thủ thuật kế toán để “đánh bóng” báo cáo tài chính và lợi nhuận để giữ giá cổ phiếu nhằm tránh những hệ lụy từ sức ép của cổ đơng, khả năng bị thâu tóm hoặc khơng thể huy động thêm vốn. Vì thế, trong giai đoạn này chính sách quản lý rủi ro,
đặc biệt từ khâu chấp nhận khách hàng được rất nhiều công ty kiểm tốn chú trọng.
Một số cơng ty kiểm toán khi chấp nhận một khách hàng niêm yết đã xây dựng một quy trình đánh giá rủi ro rất chặt chẽ, trong đó việc đánh giá tính chính trực của ban lãnh đạo doanh nghiệp là một khâu đặc biệt quan trọng.
- Dựa vào thông tin thu thập được, kiểm tốn viên nghiên cứu và phân tích sơ bộ tình hình tài chính của đơn vị, đánh giá và ước lượng sơ bộ về mức trọng yếu và rủi ro tiềm tàng trong hoạt động kinh doanh của khách hàng để quyết định có
chấp nhận khách hàng hay không. Việc đánh giá này giúp công ty kiểm tốn khơng gặp bất lợi khi ký hợp đồng với một khách hàng có rủi ro quá cao.
b) Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
- Đánh giá rủi ro tiềm tàng ở mức độ tổng thể và ở mức độ khoản mục
thơng qua tìm hiểu hoạt động kinh doanh của khách hàng: (i) Mức độ tổng thể
BCTC: KTV căn cứ vào các đặc điểm của ngành nghề kinh doanh và tình hình hoạt
động, đặc điểm quản lý của đơn vị để đánh giá. Kiểm toán viên cũng lưu ý đến các
sức ép bất thường dẫn đến việc trình bày sai BCTC đã được nhận diện trong giai đoạn tiền kế hoạch và tiếp tục theo dõi trong giai đoạn này; (ii) Mức độ các cơ sở
dẫn liệu của từng số dư hoặc loại nghiệp vụ: KTV căn cứ vào bản chất, đặc điểm
riêng và các nhân tố ảnh hưởng đến từng số dư hoặc loại nghiệp vụ để đánh giá.
+ Theo chương trình của các cơng ty này, nhóm kiểm tốn thực hiện việc
đánh giá ban đầu rủi ro tiềm tàng cho toàn bộ báo cáo tài chính. Việc đánh giá rủi ro
tiềm tàng chỉ áp dụng đối với các khách hàng có quy mơ lớn. Tuy nhiên, đa phần các cơng ty chưa có hướng dẫn chi tiết cụ thể phương pháp đánh giá, dẫn đến việc
đánh giá ban đầu áp dụng giữa các nhóm là khơng đồng nhất.
+ Phương pháp tìm hiểu: Phỏng vấn, quan sát và thu thập tài liệu.
+ Các thơng tin kiểm tốn viên cần tiến hành thu thập: các tài liệu pháp lý của khách hàng, sơ đồ bộ máy tổ chức, các tài liệu quan trọng về thuế, các tài liệu về tình hình hồn thành các chỉ tiêu tài chính những năm gần đây, chi tiết của một số số dư hoặc số phát sinh quan trọng… Việc tìm hiểu các thơng tin này cho phép