Chất lượng kiểm toán và các yếu tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán

1.2.1. Khái niệm về chất lượng kiểm toán: Chất lượng kiểm toán được định

nghĩa theo nhiều cách khác nhau. Tuy nhiên, định nghĩa của DeAngelo được xem là

đầy đủ nhất. Theo DeAngelo (1981), chất lượng kiểm toán được xem xét dựa vào

khả năng mà kiểm toán viên sẽ: (i) phát hiện ra khiếm khuyết của hệ thống kế toán khách hàng và (ii) báo cáo các khiếm khuyết này. Khả năng phát hiện và báo cáo của kiểm toán viên phụ thuộc vào năng lực chun mơn và tính độc lập của Kiểm tốn viên.

1.2.2. Các yếu tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm tốn: Lược thảo các yếu tố

chính ảnh hưởng đến chất lượng kiểm tốn 3

1.2.2.1. Quy mơ cơng ty kiểm toán: Là một trong những chỉ tiêu thường

được sử dụng như là chỉ tiêu tiêu biểu nhất cho chất lượng kiểm toán. DeAngelo

(1981) là một trong những tác giả tiên phong trong việc nghiên cứu các biến số đo

3 Tham khảo Luận án Tiến Sĩ Kinh Tế “Xây dựng cơ chế kiểm soát chất lượng cho hoạt động kiểm toán độc

lập tại Việt Nam” của NCS. Trần Khánh Lâm- Tháng 06/2010: Chương 1 “Tổng quan về chất lượng kiểm toán và các yếu tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán”

lường chất lượng kiểm tốn trong đó có đề cập đến quy mơ cơng ty kiểm toán (số lượng khách hàng là một biến số để đánh giá quy mô của Công ty). DeAngelo đã tiến hành phân tích về sự ảnh hưởng của quy mơ kiểm tốn đến chất lượng kiểm

tốn và kết luận rằng các Công ty kiểm tốn quy mơ lớn ít ra có chất lượng được

đánh giá cao hơn các cơng ty kiểm tốn có quy mơ nhỏ.

1.2.2.2. Mức độ chuyên sâu từng lĩnh vực, ngành nghề thực hiện kiểm tốn: Ngồi chỉ tiêu quy mơ cơng ty kiểm tốn, mức độ chun sâu ngành cũng tốn: Ngồi chỉ tiêu quy mơ cơng ty kiểm tốn, mức độ chuyên sâu ngành cũng được sử dụng là một thang đo chất lượng dịch vụ kiểm toán, bởi vì: Nếu các kiểm

tốn viên càng am hiểu, chun sâu trong lĩnh vực ngành nghề mình kiểm tốn sẽ có khả năng đánh giá được tính hợp lý trong ước tính kế tốn và trình bày và cơng bố thông tin và do vậy sẽ làm tăng áp lực lên khách hàng phải tuân thủ nguyên tắc kế tốn. Ngồi ra, để nâng cao tính chun mơn trong lĩnh vực ngành nghề cụ thể thì các cơng ty kiểm tốn thường đầu tư vào cơng nghệ, kỹ thuật, phương tiện vật chất, nhân sự và hệ thống kiểm soát chất lượng để nâng cao chất lượng dịch vụ của ngành mà mình chuyên sâu (Simunic và Stein, 1987). Maletta và Wright (1996) cho rằng trong từng ngành sản xuất, kinh doanh hay dịch vụ khác nhau ln có những vấn đề rủi ro kiểm toán đặc trưng ẩn chứa trong nó. Đa số các nghiên cứu về mức

độ chuyên sâu trong lĩnh vực chuyên môn đều sử dụng tỷ số giữa tổng giá phí kiểm

tốn của các dịch vụ chuyên sâu mà kiểm toán viên thực hiện trong lĩnh vực này so với tổng phí kiểm tốn của tất cả cơng ty kiểm tốn trong cùng một lĩnh vực như là một thang đo về chất lượng kiểm toán theo từng lĩnh vực (Zeff và Fossum, 1967; Dopuch và Simunic, 1980, 1982)

1.2.2.3. Nhiệm kỳ của kiểm toán viên: Với các vụ gian lận lớn và phá sản

gần đây của các doanh nghiệp trong đó có lỗi của Cơng ty kiểm tốn thì vấn đề mối quan hệ giữa khách hàng và công ty kiểm toán ngày càng được nghiên cứu nhiều hơn. Các nhà chính sách bày tỏ sự quan tâm đến áp lực duy trì khách hàng kiểm tốn và “mức độ thân thiện” giữa kiểm toán viên với ban lãnh đạo doanh nghiệp

(trong trường hợp kiểm toán viên thực hiện kiểm toán nhiều năm liền) tạo ảnh

buộc luân phiên thay đổi cơng ty kiểm tốn như là một biện pháp để nâng cao chất lượng kiểm toán (AICPA, 1978; Berton, 1991; SEC, 1994). Quy định này nhằm giới hạn nhiệm kỳ kiểm tốn viên vì mối quan hệ giữa kiểm tốn viên và khách hàng càng mật thiết thì sẽ làm ảnh hưởng xấu đến chất lượng kiểm toán”.

1.2.2.4. Giá phí kiểm tốn: Một số nhà nghiên cứu cho rằng việc hạ thấp chi

phí (đặc biệt giá phí của cuộc kiểm tốn năm đầu tiên thấp hơn mức chi phí bỏ ra) sẽ ảnh hưởng đến chất lượng kiểm tốn (AICPA, 1978). Hạ thấp chi phí có thể dẫn

đến quỹ thời gian và chi phí dự trù cho cuộc kiểm toán bị hạ thấp và điều này tạo

nên áp lực và khó khăn cho kiểm toán viên trong việc phát hiện các sai phạm trọng yếu do sợ bị mất khách hàng. DeAngelo (1981) đã thiết lập mơ hình phí kiểm tốn năm đầu tiên với chi phí phát sinh liên quan đến việc thay đổi cơng ty kiểm tốn của doanh nghiệp được kiểm tốn, cụ thể: Mơ hình đã chỉ ra được một cơng ty kiểm

tốn đương nhiệm có thể định ra giá phí kiểm tốn dưới mức chi phí thực tế bỏ ra trong năm đầu tiên và sẽ thu được lợi nhuận tăng thêm trong tương lai do thực hiện hợp đồng kiểm tốn này và từ đó lại tạo ra mối quan hệ kinh tế chặt chẽ với khách hàng. Mối quan hệ kinh tế này có thể làm giảm tính độc lập của kiểm tốn viên và một khi giảm tính độc lập sẽ làm suy giảm chất lượng kiểm toán.

1.2.2.5. Phạm vi của dịch vụ phi kiểm toán cung cấp: Tương tự như nhiệm

kỳ kiểm toán, phạm vi của dịch vụ phi kiểm tốn cung cấp cho khách hàng có quan hệ tỷ lệ nghịch với chất lượng kiểm toán. Goldman và Barlev (1974) cho rằng việc cung cấp dịch vụ phi kiểm toán một cách chuyên nghiệp (dịch vụ tư vấn quản lý và tư vấn thuế…) làm gia tăng tổng giá trị của gói dịch vụ mà cơng ty kiểm toán cung cấp cho đối tượng được kiểm toán. Tuy nhiên, giá trị gia tăng này lại làm giảm sự cân bằng đối trọng trong mối quan hệ giữa công ty kiểm toán và khách hàng. Theo Simunic (1984), mối quan hệ kinh tế giữa cơng ty kiểm tốn và khách hàng có thể gia tăng do sự kết hợp cung cấp dịch vụ phi kiểm toán với dịch vụ kiểm tốn. Và

điều này khiến cho cơng ty kiểm tốn nhượng bộ khách hàng khi có sự bất đồng ý

kiến xảy ra nhằm mục đích giữ chân khách hàng. Tương tự, DeAngelo cũng cho rằng công ty kiểm tốn càng sợ mất khách hàng thì khả năng phát hiện các sai phạm

trọng yếu trên báo cáo tài chính càng giảm. Tóm lại, xét về mặt lý thuyết, Cơng ty kiểm tốn phải độc lập cả về hình thức lẫn tư tưởng. Do dịch vụ phi kiểm toán làm giảm tính độc lập nên sẽ làm giảm chất lượng kiểm toán và chất lượng của báo cáo tài chính.

1.2.2.6. Phương pháp luận kiểm tốn và tính cách của kiểm toán viên: Kết

quả một số cơng trình nghiên cứu cho thấy: Các cơng ty kiểm tốn có thể sử dụng tồn bộ nguồn lực để tuyển dụng và đào tạo người giỏi nhất và sau đó trang bị cho họ phương pháp luận kiểm toán tiên tiến nhất, phương pháp mà có thể phát hiện sai phạm trọng yếu trên báo cáo tài chính. Tuy nhiên, kiểm tốn viên nào có tính cách khát khao tìm tịi thì thường có khuynh hướng cung cấp chất lượng cao hơn trong việc phát hiện các sai sót (Wooten, 2003).

- Xét trên phương diện phương pháp luận kiểm tốn và q trình kiểm sốt chất lượng từ bên trong (nội bộ): Nhiều nghiên cứu cho thấy phương pháp luận kiểm tốn tốt thường đi đơi với chất lượng cao hơn.

- Xét trên phương diện tính cách của kiểm toán viên: Wooten (2003) cho rằng việc kiểm soát của chủ phần hùn và chủ nhiệm kiểm toán, kinh nghiệm của kiểm toán viên về ngành nghề và hoạt động kinh doanh của khách hàng, tính

chuyên nghiệp của kiểm tốn viên, sự kiên trì và thái độ hồi nghi nghề nghiệp sẽ

ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán. Theo Kelley và Margheim (1990), nếu một

kiểm tốn viên có xu hướng thực hiện hành vi làm giảm chất lượng kiểm tốn thì đó có thể là do tính cách cá nhân của mỗi kiểm tốn viên.

1.2.2.7. Kiểm soát chất lượng dịch vụ cung cấp: Giống như các thủ tục quản

lý rủi ro kinh doanh, việc thực hiện kiểm soát chất lượng (được thực hiện bởi những nhân viên hoặc nhóm kiểm tốn viên độc lập) là sự hoạt động kiểm tra cần thiết để duy trì và nâng cao chất lượng kiểm tốn. Lợi ích của việc kiểm tra và giám sát là có thể giúp cơng ty kiểm tốn phát triển được những quy trình mới và củng cố, cải thiện những quy trình cũ trong cơng ty. Thậm chí tạo áp lực cho cơng ty kiểm tốn

phải suy nghĩ, thiết kế các quy trình, cơng cụ hỗ trợ kiểm tốn mới để duy trì và nâng cao chất lượng kiểm tốn.