2.4. Đánh giá chung
2.4.1.4. Nhận xét ưu điểm và khuyết điểm
a) Ưu điểm: Căn cứ vào kết quả khảo sát cùng với việc phỏng vấn, xem xét
các hướng dẫn và biểu mẫu trong sổ tay kiểm toán, chương trình kiểm tốn của cơng ty thuộc nhóm này nhận thấy rằng:
- Một số cơng ty kiểm tốn là thành viên của Hãng kiểm toán quốc tế nên
đa phần cũng đã tiếp nhận được kiến thức, quy trình nghiệp vụ kiểm tốn từ Hãng.
Nhờ đó, đã đưa được sự liên thơng về quy trình nghiệp vụ kiểm toán quốc tế vào
Việt Nam, hỗ trợ trong việc đào tạo đội ngũ nhân viên Việt Nam một cách có hệ
thống, từng bước đạt tiêu chuẩn quốc tế. Từ đó tạo điều kiện cho các kiểm tốn viên có thể học hỏi được những kinh nghiệm của các kiểm toán viên quốc tế và ngày
càng hồn thiện hơn các kỹ năng kiểm tốn. Đồng thời khi là thành viên của các cơng ty kiểm tốn quốc tế, các cơng ty kiểm tốn Việt Nam sẽ được hãng quốc tế kiểm soát chất lượng trong quá trình hoạt động. Do đó u cầu chất lượng dịch vụ sẽ ngày càng được nâng cao, các chuẩn mực, thông lệ quốc tế sẽ thường xuyên được cập nhật và thay đổi cho phù hợp.
- Trong suốt q trình của cuộc kiểm tốn bao gồm các giai đoạn tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội bộ và đánh giá rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm sốt của khách hàng được kiểm tốn thì một số cơng ty kiểm tốn cũng có một hệ thống các mẫu
biểu áp dụng cho các đối tượng khách hàng khác nhau (khách hàng “nhạy cảm” hay “không nhạy cảm”) giúp cho các kiểm toán viên kết hợp với kinh nghiệm của mình có thể đánh giá đúng về hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng.
- Điểm mạnh của các cơng ty kiểm tốn thuộc nhóm này thường ra đời lâu
năm, đã tạo lập được thương hiệu và uy tín trong nghề nên thơng thường các khách hàng chiến lược/thân thiết của Công ty đa phần chiếm một doanh số ổn định. Vì
vậy, đối với lượng khách hàng quen thuộc này, công ty kiểm toán hiểu tương đối rõ hoạt động kinh doanh cũng như hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng. Do vậy, giai đoạn lập kế hoạch cũng như thực hiện kiểm toán thường tiết kiệm được thời
gian hơn so với các cơng ty kiểm tốn năm đầu tiên.
- Bên cạnh đó, đội ngũ kiểm tốn viên trẻ, ham học hỏi, yêu cầu nghề
nghiệp ngày càng nâng cao và nhu cầu của thị trường đối với dịch vụ kiểm toán ngày càng tăng. Điều này tạo điều kiện cho các kiểm toán viên làm việc với nhiều
loại hình doanh nghiệp và ngày càng rút ra nhiều kinh nghiệm để ngày càng hoàn
thiện hơn các kỹ năng kiểm toán và nâng cao chất lượng dịch vụ.
b) Khuyết điểm:
Thông qua việc trao đổi với các kiểm tốn viên của một số cơng ty kiểm tốn thuộc nhóm này và bảng tổng hợp kết quả khảo sát ta nhận thấy rằng các công ty này chưa nhận thức được sâu sắc vai trò của công tác đánh giá rủi ro trong kiểm tốn báo cáo tài chính, nhất là trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán và thực hiện kiểm toán (trong đó bao gồm việc đánh giá hệ thống kiểm sốt nội bộ của khách
hàng). Quá trình đánh giá rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm sốt cịn mang nhiều yếu tố chủ quan, phụ thuộc vào kinh nghiệm, năng lực và phong cách làm việc của từng kiểm toán viên. Mặc dù đến nay, các cơng ty kiểm tốn này đã tiếp nhận các kiến thức, quy trình nghiệp vụ kiểm tốn từ các cơng ty kiểm tốn quốc tế, tuy nhiên việc áp dụng chúng vào thực tế còn nhiều hạn chế. Cụ thể như sau:
- Nhìn chung, các cơng ty kiểm tốn Việt Nam hiện nay chưa vận dụng một cách hiệu quả quan điểm tiếp cận rủi ro kinh doanh của khách hàng. Quy trình
mặt tài chính, chưa đề cập đến ảnh hưởng của môi trường kinh doanh như chiến
lược của doanh nghiệp, ngành nghề kinh doanh, tình trạng cạnh tranh trong ngành, xu hướng của nền kinh tế… Nếu có cũng chỉ là trình bày hình thức trong biểu mẫu.
- Một số cơng ty trong nhóm này sử dụng một chương trình kiểm tốn mẫu mang nội dung bao quát chung cho mọi cuộc kiểm toán mà dường như chưa
được điều chỉnh linh hoạt cho phù hợp với từng cuộc kiểm tốn cụ thể. Do đó việc
lập kế hoạch chi tiết không tốn thời gian khi chọn ra những thủ tục kiểm toán để thực hiện thích hợp cho mỗi khách hàng. Trong khi đó, ở giai đoạn thực hiện kiểm toán, kiểm toán viên và trợ lý kiểm toán phải chọn ra những thủ tục phù hợp và cần thiết từ tất cả những thủ tục được nêu trong chương trình kiểm tốn mẫu. Tuy việc này cũng không mất nhiều thời gian đối với các kiểm tốn viên có kinh nghiệm nhưng lại gây khó khăn, lung túng ban đầu và mất nhiều thời gian cho các kiểm tốn viên cịn ít kinh nghiệm hoặc là các trợ lý kiểm toán khi tiến hành kiểm toán.
- Khi tiến hành lập kế hoạch kiểm toán, xác định vùng trọng tâm để thực hiện kiểm tốn, thơng thường các Công ty luôn dự kiến rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát ở mức cao nhất mặc dù có hay khơng có việc tìm hiểu, đánh giá hoạt động kinh doanh và hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng. Điều này dẫn cơng
việc kiểm tốn chú trọng nhiều đến các thử nghiệm cơ bản.
- Quá trình đánh giá rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm sốt trong q trình kiểm tốn (giai đoạn lập kế hoạch và thực hiện kiểm tốn) tuy có thực hiện cụ thể trên các giấy tờ làm việc và lưu vào hồ sơ kiểm toán nhưng mức độ chưa đầy đủ.
c) Nguyên nhân dẫn đến hạn chế trên
+ Hiện nay quy định của Chuẩn mực về đánh giá rủi ro kiểm sốt cịn
hiệu lực vẫn là VSA 400 và do đó việc áp dụng kỹ thuật tính đến thời điểm hiện nay của các Cơng ty kiểm toán Việt Nam chưa cập nhật được kỹ thuật tiên tiến của quốc tế là tiếp cận đánh giá khách hàng dưới góc độ rủi ro kinh doanh.
+ Ở Việt Nam chưa có nhiều các số liệu thống kê về các ngành nghề đang được kiểm tốn, thêm vào đó độ tin cậy của các số liệu khơng cao. Do đó,
KTV khơng có đủ dữ liệu so sánh ngành nên việc đánh giá về mức độ rủi ro ngành chỉ đảm bảo ở mức tương đối, chủ yếu dựa vào xét đoán nghề nghiệp.
+ Kiểm toán là một ngành nghề mà đầu ra có ảnh hưởng sâu rộng đến tính minh bạch của thơng tin tài chính trong nền kinh tế nói chung và thị trường vốn nói riêng. Tuy nhiên, khơng giống như ngành ngân hàng hay chứng khoán với hàng loạt các hội thảo và giải pháp tái cấu trúc hoặc chiến lược để phát triển, trong ngành kiểm toán dường như có q ít giải pháp để phát triển và lành mạnh hóa thị trường kiểm tốn. Một số công ty mặc sức cạnh tranh “xuống đáy” khiến cho phí kiểm tốn ngày càng giảm. Để đảm bảo doanh thu, các công ty phải giành giật khách hàng
khiến cho tính độc lập và chất lượng kiểm tốn ngày càng bị ảnh hưởng và phí kiểm tốn ngày càng giảm sâu hơn. Và khi giá phí giảm, số lượng khách hàng tăng nên thơng thường, để đảm bảo tính hiệu quả (cân đối giữa doanh thu và chi phí của cuộc kiểm tốn), KTV có thể sẽ cắt giảm một số thủ tục kiểm toán. Điều này khiến rủi ro kiểm toán ngày càng cao.
+ Hầu hết số lượng kiểm toán viên cấp cao tại các công ty kiểm tốn khơng nhiều mà số lượng khách hàng lại tương đối lớn nên áp lực công việc lên các kiểm toán viên cấp cao thường rất lớn làm ảnh hưởng đến khả năng xét đoán nghề nghiệp của kiểm tốn viên vì vậy sẽ ảnh hưởng khơng tốt đến quyết định chấp nhận khách hàng, quy trình đánh giá rủi ro, xác định tính trọng yếu...
+ Bên cạnh đó, đội ngũ kiểm tốn viên chưa đáp ứng được nhu cầu của thị trường dịch vụ kiểm toán do sự thiếu hụt kỹ năng cần thiết. Đa số mơ hình tổ
chức của các cơng ty kiểm tốn Việt Nam là theo mơ hình “Kim tự tháp”, trong đó phần lớn các cơng việc kiểm tốn như đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ, đánh giá rủi ro, xác định mức trọng yếu, phân tích ban đầu về tình hình tài chính của doanh nghiệp… là do các trưởng nhóm kiểm tốn thực hiện và thường không được thảo luận với các thành viên trong nhóm. Do đó các trợ lý kiểm tốn khơng có được sự hiểu biết đầy đủ về khách hàng để thực hiện cơng việc kiểm tốn của mình cũng như không hiểu rõ kỹ thuật thực hiện và ý nghĩa của việc tìm hiểu khách hàng, đánh giá rủi ro, xác lập mức trọng yếu từ đó sẽ ảnh hưởng đến khả năng áp dụng các thủ
tục này, các trợ lý kiểm toán thường tiến hành dựa trên các kiến thức nền được đào tạo từ chương trình nhà trường và kinh nghiệm sẵn có.
Tóm lại, hiện nay các cơng ty kiểm tốn Việt Nam đang dần tiếp cận với các phương pháp và kỹ thuật kiểm toán tiên tiến trên thế giới. Tuy nhiên việc áp dụng chúng vào thực tế còn nhiều hạn chế.
2.4.2. Tại các Cơng ty kiểm tốn khơng được kiểm tốn các Doanh nghiệp niêm yết
2.4.2.1. Tình hình chung