2.1. Lược sử hình thành và phát triển của kiểm toán độc lập ở Việt Nam
2.1.1. Quá trình hình thành và phát triển kiểm toán độc lập ở Việt Nam
Hoạt động kiểm tốn độc lập đã hình thành và phát triển ở nước ta từ trước ngày giải phóng miền Nam: các văn phịng hoạt động độc lập với các kế tốn viên cơng chứng hoặc các giám định viên kế tốn và cả các văn phịng kiểm soát quốc tế như SGV, Arthur Anderson…Sau thống nhất đất nước, trong cơ chế kế hoạch hóa tập trung, kiểm tốn độc lập khơng cịn tồn tại. Vì vậy kiểm tốn độc lập mới được hình thành lại từ sau khi chuyển đổi cơ chế kinh tế. Với chủ trương đa dạng hóa các loại hình sở hữu, đa phương hóa các loại hình đầu tư đã đặt ra những địi hỏi của
kiểm tốn độc lập. Ngày 13/05/1991 theo giấy phép số 957/PPLT của Thủ Tướng Chính Phủ, Bộ Tài Chính đã ký quyết định thành lập 2 cơng ty: Cơng ty kiểm tốn Việt Nam với tên giao dịch là VACO (QĐ 165 – TC/QĐ/TCCB) và Công ty Dịch vụ Kế toán Việt Nam với tên giao dịch là ASC (QĐ 164 –TC/QĐ/TCCB) sau này
đổi tên thành Cơng ty dịch vụ tư vấn tài chính, kế tốn, kiểm toán – AASC (QĐ 639
– TC/QĐ/TCCB ngày 14/09/1993). Với cương vị là Công ty đầu ngành, VACO và AASC đã có nhiều đóng góp khơng chỉ trong việc phát triển cơng ty, mở rộng địa
bàn kiểm tốn mà cả trong việc cộng tác với công ty và tổ chức nước ngoài để phát triển sự nghiệp kiểm tốn Việt Nam. Cũng trong năm 1991, cịn có Cơng ty Ernst & Young là Cơng ty kiểm tốn nước ngoài đầu tiên được Nhà nước Việt Nam chấp nhận cho lập văn phòng hoạt động tại Việt Nam.
Trong những năm gần đây, các cơng ty kiểm tốn độc lập ở Việt Nam đã phát triển nhanh chóng về số lượng, quy mô và đội ngũ nhân viên chun nghiệp. Nếu năm 1991 chỉ có 2 Cơng ty kiểm tốn độc lập và 15 nhân viên thì cho tới ngày 28/02/2013 đã có 155 Cơng ty kiểm tốn đã đăng ký hành nghề (gồm 04 Công ty
đầu tư nước ngồi (E Jung, Mazars, HSK, Immanuel, S&S), 145 Cơng ty TNHH, 01
công ty hợp danh (CPA VN)) và tính đến hết ngày 31/12/2012, theo số liệu báo cáo của 147 Cơng ty thì cả nước có 10.070 người làm việc trong các cơng ty kiểm tốn (trong đó có 8.836 nhân viên chuyên nghiệp và 1.385 nhân viên khác), 1582 người có chứng chỉ kiểm tốn viên, trong đó có 192 người vừa có chứng chỉ KTV Việt Nam vừa có chứng chỉ KTV nước ngồi; 129 người có chứng chỉ KTV nước ngồi.
Đến 10/3/2013, ngồi 4 cơng ty kiểm tốn có 100% vốn đầu tư nước ngoài là thành
viên hãng PwC, KPMG, E&Y, Grant Thornton, cả nước đã có 11 Cơng ty kiểm
toán là thành viên của các hãng kiểm toán quốc tế, 12 công ty là thành viên Hiệp hội và 01 công ty là Hãng đại diện liên lạc. Trong số đó có 43 cơng ty kiểm tốn được chấp thuận đủ điều kiện kiểm tốn cơng ty niêm yết năm 2013 (Chi tiết xem tại
Phụ lục 01 và phụ lục 02).6
Như vậy, sau hơn 21 năm hoạt động, ngành kiểm toán độc lập của Việt Nam
đã phát triển nhanh về số lượng và quy mô công ty. Bên cạnh đó, trình độ chun
mơn và kinh nghiệm nghề nghiệp của đội ngũ KTV đã được nâng cao. Nhiều kiểm tốn viên có kinh nghiệm và kiến thức chuyên mơn tốt, có ý thức tn thủ các ngun tắc đạo đức nghề nghiệp, chuẩn mực kiểm tốn; có kỹ năng và phong cách làm việc chuyên nghiệp. Tuy nhiên số lượng KTV vẫn còn thiếu so với nhu cầu hiện nay.
2.1.2. Tình hình hoạt động của các cơng ty kiểm tốn
Nhìn chung, đối tượng khách hàng của các cơng ty kiểm toán trong giai đoạn hiện nay chủ yếu là các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi, Cơng ty TNHH,
Cổ phần chưa niêm yết, doanh nghiệp tư nhân, hợp tác xã. Còn Doanh nghiệp Nhà nước, Đơn vị hành chính sự nghiệp, tổ chức đồn thể xã hội, Tổ chức, dự án quốc tế, Công ty cổ phần niêm yết trên Trung tâm chứng khoán (kể cả công ty đại chúng) chiếm tỷ trọng nhỏ. Hầu như các Cơng ty kiểm tốn đều đa dạng hóa các loại hình
6 Trích “Báo cáo tổng kết, đánh giá tình hình hoạt động năm 2012 và phương hướng hoạt động năm 2013 của
các Cơng ty kiểm tốn” được thực hiện bởi VACPA ngày 25/06/2013.
khách hàng, trong đó các cơng ty kiểm tốn 100% vốn đầu tư nước ngồi chủ yếu phục vụ khách hàng là các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi.
Thực trạng trên là do uy tín và điều kiện hoạt động của các cơng ty cịn khác nhau. Cơng ty kiểm tốn nước ngồi có nguồn truyền thống từ nước ngồi. Trong khi đó, khách hàng nước ngồi và dự án quốc tế chưa an tâm về tính khách quan khi thuê các cơng ty kiểm tốn tiền thân là doanh nghiệp nhà nước. Đối với các công ty TNHH do mới thành lập, quy mơ nhỏ và uy tín chưa cao nên chủ yếu phục vụ khách hàng là các cơng ty có vốn đầu tư nước ngồi hoặc doanh nghiệp nhà nước có quy mơ nhỏ hoặc cơng ty Trách nhiệm hữu hạn, công ty cổ phần, doanh nghiệp tư nhân.
Biểu đồ 2.1: Chi tiết doanh thu cơ cấu theo đối tượng khách hàng7
So với các công ty nước ngồi, năng lực cạnh tranh của các cơng ty kiểm tốn Việt Nam cịn yếu. Trong những năm gần đây, do các cơng ty kiểm tốn mới
được thành lập gia tăng đáng kể nên dẫn đến sự cạnh tranh giữa các cơng ty kiểm
tốn ngày càng gay gắt, cả về chất lượng dịch vụ và giá phí. Mức phí trung bình của các cơng ty kiểm tốn Việt Nam chỉ bằng một nửa, thậm chí một phần ba so với mức phí cùng loại của các cơng ty nước ngồi. Và do cạnh tranh giảm giá phí, một số Cơng ty kiểm tốn Việt Nam đã cắt giảm một số thủ tục, quy trình sốt xét chất
7 Nguồn dữ liệu từ “Báo cáo tổng kết, đánh giá tình hình hoạt động năm 2012 và phương hướng hoạt động
năm 2013 của các Cơng ty kiểm tốn” được thực hiện bởi VACPA ngày 25/06/2013.
11,380 1,737 12,671 2,951 3,392 570 1 10,270 1,368 12,567 2,966 3,130 482 401 0 5,000 10,000 15,000
1. Doanh nghiệp có vốnđầu tưnước ngồi 2. Cơng ty CP niêm yết trên TTCK (kểcả công tyđại chúng)
3. Công ty TNHH, CP chưa niêm yết, DN tưnhân, HTX 4. Doanh nghiệp Nhà nước 5.Đơn vịHCSN, tổchứcđoàn thểxã hội 6. Tổchức, dựán quốc tế 7. Dịch vụkhác
Sốlượng KH năm 2011 Sốlượng KH năm 2012
lượng kiểm toán nên chất lượng dịch vụ cung cấp giảm. Ngồi ra, trình độ tổ chức kinh doanh dịch vụ kiểm tốn và kế tốn ở các cơng ty kiểm tốn cịn nhiều hạn chế.
Cùng với sự phát triển về số lượng công ty và quy mô công ty, các dịch vụ do cơng ty kiểm tốn cung cấp đã khơng ngừng đa dạng hóa theo hướng mở rộng từng loại dịch vụ chi tiết trong dịch vụ kiểm toán như: Kiểm tốn báo cáo tài chính, kiểm tốn hoạt động, kiểm toán tuân thủ, kiểm toán báo cáo quyết toán vốn đầu tư hoàn thành…; mở rộng dịch vụ tư vấn như tư vấn kế tốn, tài chính, tư vấn quản lý, tư vấn thuế, tư vấn đầu tư, tư vấn sáp nhập, giải thể doanh nghiệp…; Dịch vụ tin
học; Dịch vụ thẩm định, định giá tài sản; Đào tạo bồi dưỡng nghiệp vụ…
Biểu đồ 2.2: Chi tiết tỷ trọng doanh thu theo từng loại dịch vụ năm 2011 và 20128
Dịch vụ kiểm tốn báo cáo tài chính chiếm tỷ trọng lớn nhất vì theo quy định của Nghị định 105-CP, thông tư 64/2004/TT-BTC ngày 29/06/2004 và các quy định
hiện hành thì khơng chỉ các cơng ty có vốn đầu tư nước ngồi mà cả các doanh
nghiệp nhà nước, ngân hàng và các tổ chức tín dụng, cơng ty bảo hiểm cũng thuộc diện bắt buộc phải kiểm toán theo luật định. Bên cạnh dịch vụ kiểm tốn thì kinh
doanh dịch vụ tư vấn thuế ngày càng tăng do thuế luôn là mối quan tâm lớn của các doanh nghiệp mà các luật thuế, quy định về thuế của Việt Nam chưa có sự thống nhất và ổn định cao dẫn đến có nhiều khó khăn cho doanh nghiệp trong việc cập
nhật và vận dụng linh hoạt các chính sách thuế. Vì vậy, nhu cầu về tư vấn thuế càng cao. Các loại hình dịch vụ cịn lại chiếm tỷ trọng thấp do khách hàng chưa có thói
8
Nguồn dữ liệu từ “Báo cáo tổng kết, đánh giá tình hình hoạt động năm 2012 và phương hướng hoạt động
năm 2013 của các Cơng ty kiểm tốn” được thực hiện bởi VACPA ngày 25/06/2013.
57% 10% 2% 19% 1% 10% 1% Năm 2012
1. Kiểm tốn báo cáo tài chính 2. Kiểm tốn báo cáo QTVĐT hồn thành 3. Dịch vụKếtốn 4. Dịch vụTưvấn Thuế 5. Dịch vụThẩmđịnh giá 6.Dịch vụTV TC, QL,định giá TS, TV nguồn nhân lực,ứng dụng CNTT Dịch vụliên quan khác 60% 9% 3% 17% 1% 9% 1% Năm 2011
1. Kiểm toán báo cáo tài chính 2. Kiểm tốn báo cáo QTVĐT hồn thành 3. Dịch vụKếtoán 4. Dịch vụTưvấn Thuế 5. Dịch vụThẩmđịnh giá 6.Dịch vụTV TC, QL,định giá TS, TV nguồn nhân lực,ứng dụng CNTT Dịch vụliên quan khác
quen sử dụng các dịch vụ này và các cơng ty kiểm tốn cũng chưa quan tâm khai thác hay khả năng cung cấp các dịch vụ này của nhiều công ty kiểm tốn cịn nhiều hạn chế.
Thị trường kiểm toán và kế toán từ năm 2004 trở lại đây đã đạt mức tăng
trưởng khá cao, đóng góp cho ngân sách nhà nước ngày càng tăng. Theo thống kê của VACPA, doanh thu, kết quả đạt được trong năm 2012 như sau:
- 10 cơng ty có doanh thu lớn nhất (từ 50 đến 594 tỷ đồng), 27 cơng ty có doanh thu từ 15 đến dưới 50 tỷ đồng, 9 cơng ty có doanh thu từ 10 đến dưới 15 tỷ
đồng, 33 cơng ty có doanh thu từ 5 đến dưới 10 tỷ đồng và 75 cơng ty có doanh thu
dưới 5 tỷ đồng.
Đơn vị: Triệu đồng
Chỉ tiêu Năm 2012 Năm 2011 % tăng/giảm
(A) (1) (2) (1/2)
1. Tổng số vốn kinh doanh 792.525,82 602.747,04 31,49%
2. Kết quả kinh doanh sau thuế 32.884,49 71.844,49 -54,23%
3. Nộp ngân sách 587.212,43 549.396,41 6,88%
4. Tỷ suất lợi nhuận trên doanh thu (%) 0,87% 2,36% -1,49%
5. Tỷ suất lợi nhuận trên vốn (%) 4,15% 11,92% -7,77%
Bảng 2.1: Thống kê kết quả kinh doanh gần nhất (qua 2 năm 2011, 2012)9
- Trong 4 công ty kiểm tốn lớn nhất (big4) thì 3 cơng ty E&Y, PwC và Deloitte đều có lãi, chỉ có cơng ty KPMG bị lỗ do doanh thu cung cấp dịch vụ giảm sụt nhẹ, trong khi các khoản chi phí hoạt động như chi phí nhân viên, dự phịng nợ khó địi và chi phí tài chính tăng.
2.1.3. Các quy định pháp luật liên quan đến hoạt động kiểm toán độc lập tại Việt Nam tại Việt Nam
Mặc dù cơng ty kiểm tốn độc lập của Việt Nam ra đời vào năm 1991 nhưng
đến năm 1994 Chính phủ mới ban hành văn bản pháp luật đầu tiên - Nghị định số
9
Nguồn dữ liệu từ “Báo cáo tổng kết, đánh giá tình hình hoạt động năm 2012 và phương hướng hoạt động
07/CP ngày 29/01/1994 v/v ban hành Quy chế về kiểm toán độc lập trong nền kinh tế quốc dân - để điều chỉnh hoạt động của các cơng ty kiểm tốn độc lập. Sau 10 năm thực hiện nghị định 07, đến tháng 3/2004 Chính phủ ban hành Nghị định
105/2004/NĐ-CP thay thế Nghị định 07. Tại điều 33, nghị định 105/2004/NĐ-CP
quy định Bộ Tài Chính là cơ quan thực hiện chức năng quản lý Nhà nước đối với
hoạt động kiểm tốn, có trách nhiệm kiểm tra việc tuân thủ pháp luật và quy chế kiểm toán trong hoạt động của các tổ chức kiểm toán.
Tuy nhiên, Kiểm toán độc lập là hoạt động dịch vụ có tính pháp lý cao, góp phần quan trọng làm lành mạnh hố mơi trường đầu tư ở Việt Nam và công khai, minh bạch nền tài chính quốc gia, với tốc độ phát triển cao và trong xu thế hội nhập, Nghị định của Chính phủ về kiểm toán độc lập đã bộc lộ các hạn chế cần sửa đổi, bổ sung và nâng lên thành luật cho phù hợp với xu hướng phát triển kinh tế ở nước ta. Do đó, ngày 29/03/2011, Quốc Hội đã ban hành Luật Kiểm toán độc lập số
67/2011/QH12 và Nghị định 17/2012/NĐ-CP ngày 13/03/2012 của Chính Phủ v/v
quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều của Luật kiểm toán độc lập
cũng được ra. Đây là văn bản pháp luật cao nhất về kiểm toán độc lập lần đầu tiên được ban hành tại Việt Nam, đã nâng cao vị thế của kiểm toán độc lập, đặt cơ sở
pháp lý bền vững cho sự phát triển nghề nghiệp này trong tương lai. Về cơ bản, Luật Kiểm toán độc lập năm 2011 đã tiếp cận, phù hợp với thông lệ quốc tế và điều kiện thực tế tại Việt Nam, tạo cơ sở pháp lý cho việc tiếp tục thành lập và hoạt động của các tổ chức kiểm toán độc lập.
Về chuẩn mực kiểm toán, dù nghề nghiệp kiểm toán độc lập ra đời vào những năm đầu của thập niên 90 nhưng mãi đến tháng 09/1999, Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam đợt 1 lần đầu tiên được ban hành. Tính đến thời điểm hiện nay, 37 chuẩn mực kiểm toán được ban hành qua 7 đợt vẫn còn hiệu lực đến cuối năm 2013 và 01 chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kiểm toán. Hệ thống chuẩn mực kiểm toán là cơ sở để đào tạo, thực hành kiểm toán và kiểm tra, kiểm soát nâng cao chất lượng dịch vụ cũng như nâng cao chất lượng báo cáo tài chính. Tuy nhiên, qua hơn 10 năm triển khai thì hệ thống chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam ban hành từ 1999-2005
đã bộc lộ nhiều vấn đề khơng cịn phù hợp với điều kiện phát triển của nền kinh tế, đặc biệt là nền kinh tế phát triển theo cơ chế thị trường. Năm 2009, Ủy ban chuẩn
mực quốc tế đã ban hành lại hệ thống chuẩn mực kiểm tốn, do đó Bộ Tài chính
cũng nhận thấy Việt Nam phải ban hành lại hệ thống chuẩn mực này. Trước yêu cầu thực tiễn phát triển của các loại hình kinh tế cùng với hoạt động hợp tác kinh tế
quốc tế gia tăng, năm 2010 Bộ Tài chính đã giao việc nghiên cứu soạn thảo hệ thống chuẩn mực kiểm toán mới cho VACPA thực hiện và vừa qua, ngày 06/12/2012, Thông tư 214/2012/TT-BTC của Bộ Tài Chính ra đời kèm theo với việc ban hành chính thức 37 chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam mới có hiệu lực từ ngày 01/01/2014. Hệ thống chuẩn mực này được ban hành sau khi Luật Kiểm toán
độc lập đã được ban hành năm 2011. Như vậy đã có một văn bản có giá trị pháp lý
cao thể hiện các quy định của Nhà nước về kiểm toán độc lập. Trong hệ thống chuẩn mực kiểm toán mới, cách tiếp cận đã thay đổi mang tính chất áp dụng các kỹ thuật tiên tiến hơn trước. Trước đây khi tổ chức một cuộc kiểm toán thường dựa vào phương pháp chọn mẫu, là phương pháp phù hợp với điều kiện lúc đó, cịn hiện nay nền kinh tế thị trường phát triển đa dạng, chuẩn mực mới yêu cầu phải dùng phương pháp tiếp cận, đánh giá và xác định rủi ro. Tức là đánh giá tồn bộ hệ thống kiểm
sốt nội bộ của một DN từ khâu ban hành nội quy, quy chế, quy trình xuất nhập, mua bán hàng hóa, tổ chức bộ máy,… xem khâu nào yếu, nhiều khả năng xảy ra rủi ro thì tập trung để kiểm tốn. Cách tiếp cận mới này sẽ nâng cao kỹ năng xét đốn chun mơn, kỹ năng đánh giá và nâng cao trách nhiệm của kiểm toán viên.
Ngày 15/4/2005, VACPA được thành lập và chính thức đi vào hoạt động từ 01/01/2006 là tiền đề quan trọng cho công tác quản lý và soát xét chất lượng dịch