2.2 Hệ thống kiểm sốt chi phí tại Tổng Cơng ty Tín Nghĩa
2.2.1.4 Tổ chức ghi chép kế tốn chi phí
Văn phịng cơng ty hiện sử dụng phần mềm kế tốn Solomon để ghi chép.
Sơ đồ 2.3 Quy trình ghi chép kế tốn chi phí 2.2.1.5 Các báo cáo chi phí hiện hành:
Báo cáo giá thành sản phẩm (các đơn vị sản xuất) lập hàng quý.
Bảng tổng hợp chi phí (các đơn vị thương mại, dịch vụ, xây dựng…) lập hàng tháng, hàng quý.
Bảng phân tích chi phí sản xuất theo yếu tố Quý, Năm (một phần của Thuyết minh báo cáo tài chính)
Các chi phí sản xuất: nguyên vật liệu, nhân cơng trực tiếp, sản xuất chung
được theo dõi trên các sổ chi tiết tài khoản và tổng hợp số liệu để tính giá Phân loại, đánh số Ghi chép theo chi phí thực tế Sổ sách chi tiết, tổng hợp Chứng từ chi phí Báo cáo chi phí
thành. Sổ chi tiết giá thành theo dõi giá thành chi tiết của từng loại sản phẩm. Vào đầu quý sau, báo cáo giá thành sản phẩm được chuyển về văn phịng cơng ty.
Các chi phí ngồi sản xuất:
• Chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp được theo dõi chi tiết theo
từng khoản mục chi phí trên các sổ chi tiết, sổ cái tài khoản. Khi cĩ nhu cầu kiểm tra cĩ thể in ra bảng tổng hợp tài khoản chi phí theo thời gian cần kiểm tra (tháng, quý, năm).
• Căn cứ trên các báo cáo giá thành sản phẩm, số liệu các khoản mục chi phí bán hàng, quản lý doanh nghiệp và các tài liệu báo cáo tài chính, bảng cân đối tài khoản của các đơn vị thành viên, hàng quý tổng cơng ty lập bảng chi phí sản xuất theo yếu tố của từng đơn vị thành viên và tổng hợp thành bảng chi
phí sản xuất theo yếu tố của tồn cơng ty.
• Cuối năm, căn cứ vào số liệu của các Quý, tổng cơng ty lập bảng tổng hợp chi phí sản xuất theo yếu tố năm.
Nhận xét về hệ thống báo cáo chi phí hiện hành:
Hệ thống báo cáo chi phí hiện hành chủ yếu phục vụ cho cơng tác kế tốn tài
chính. Cơng ty cần thiết lập hệ thống báo cáo kế tốn quản trị phục vụ cho việc phân tích và đánh giá thành quả quản lý chi phí và hiệu quả hoạt động kinh doanh.
2.2.2 Hệ thống kiểm sốt chi phí tại Cơng ty TNHH MTV Đá Granite Tín Nghĩa. 2.2.2.1 Tổng quan về cơng ty TNHH MTV Đá Granite Tín Nghĩa. 2.2.2.1 Tổng quan về cơng ty TNHH MTV Đá Granite Tín Nghĩa.
Lịch sử hình thành:
Năm 1995, Cơng ty Tín Nghĩa (trực thuộc Ban Tài Chính Quản Trị Tỉnh Ủy Đồng Nai) tiến hành đầu tư xây dựng Nhà máy đá Granite, đến ngày 03/03/1997 Giám đốc Cơng ty ra quyết định số 270/QĐ–CT thành lập Nhà máy đá Granite Tín Nghĩa
Nhà máy đá Granite hiện tại hoạt động dưới hình thức Cơng ty TNHH Một
Thành Viên Đá Granite Tín Nghĩa TGF trực thuộc Cơng ty TNHH Một Thành Viên Tín Nghĩa Đồng Nai.
Ngành nghề kinh doanh: khai thác, chế biến đá các loại, kinh doanh các sản
phẩm đá các loại, kinh doanh vật liệu xây dựng. Các dịch vụ tư vấn, thiết kế, gia cơng lắp đặt và bảo hành.
Vị trí của nhà máy:
Nhà máy đá Granite Tín Nghĩa cĩ vị trí thuận tiện cho việc tập kết nguyên vật liệu và thành phẩm, giao thơng thuận lợi, gần ga tàu, gần các thị trường tiêu thụ lớn, cụ thể:
• Về đường bộ: cách Quốc lộ IA khoảng 500m, cách Ga Hố Nai 1km, cách
Cảng Đồng Nai khoảng 8km, cách Cảng Sài Gịn khoảng 30km…
• Phía Đơng giáp Nhà máy Chế biến Nơng sản Tín Nghĩa.
• Phía Tây Nam giáp Khu Cơng Nghiệp AMATA.
• Hệ thống cơ sở hạ tầng điện nước khá tốt.
Năng lực của nhà máy:
• Diện tích tổng thể : 20.000 m2
• Diện tích kho, nhà xưởng, văn phịng : 10.000 m2
• Sản lượng sản xuất đá ốp lát : 100.000 m2/năm
• Vốn và nguồn vốn cố định : 38.002.799.148đ
• Trong đĩ:
o Vốn ngân sách : 12.612.441.023đ
o Vốn lưu động : 13.802.330.984đ
• Trang thiết bị, máy mĩc, cơng nghệ: được đầu tư dây chuyền sản xuất hiện đại, đồng bộ, điều khiển tự động, model mới (1995 và 2002) được nhập từ
Italy, Cộng hịa Pháp và các nước khác trị giá hơn 5 triệu USD.
Nguồn nguyên vật liệu:
• Nguồn nguyên liệu của Nhà máy là đá khối Granite tự nhiên, nguyên liệu khai thác hoặc mua lại của các đơn vị chuyên khai thác chủ yếu từ các tỉnh, thành: Huế, Đà Nẵng, Gia Lai, Phú Yên, Bình Định, Khánh Hịa, Ninh Thuận, Đồng Nai, Bà Rịa Vũng Tàu, Cơn Đảo, An Giang… và nhập khẩu đá khối nguyên
liệu từ một số nước: Ấn Độ, Brazil…
• Tất cả các sản phẩm trên màu sắc hồn tồn tự nhiên, rất đa dạng và phong
phú như: đen, đỏ, vàng, xanh, hồng, tím, xám, trắng…
• Chất lượng của đá khối trên đã được kiểm nghiệm về cơ, lý, hĩa, đảm bảo chất lượng cho tiêu thụ trong nước và xuất khẩu.
• Quy cách phẩm chất: để phù hợp với thiết bị khai thác, chế biến, xếp dỡ và vận chuyển, đá nguyên liệu được cắt thành từng khối vuơng gĩc, tương đối phẳng mặt, đồng nhất cĩ kích thước: dài 2,5 ÷ 3,2 m; rộng 1,5 ÷ 2m; cao 1,4 ÷ 2m Vật tư
• Để tạo ra sản phẩm từ đá khối, quy trình sản xuất cần nhiều loại vật tư để chế
biến như: lưỡi cưa dẹt (lưỡi cưa gangsaw), lưỡi cưa đĩa các loại, hạt thép, đầu mài… Các loại vật tư đa phần phải nhập ngoại (do trong nước chưa sản xuất
được) từ các nước Italy, Pháp, Tây Ban Nha, Đức, Nhật, Hàn Quốc, Đài Loan,
Trung Quốc…
Nguồn nhân lực:
Tổng số cán bộ cơng nhân viên Nhà máy là : 128 người Trong đĩ Trình độ trên đại học : 1 người Trình độ đại học : 26 người Trình độ cao đẳng : 4 người
Trình độ trung cấp : 7 người
Cơng nhân kỹ thuật : 33 ngưới Lao động phổ thơng : 57 người
Một số sản phẩm chính:
• Các sản phẩm đá ốp lát như đá tấm (đá slab), đá cắt theo quy cách… nhiều
chủng loại và nhiều màu sắc khác nhau.
• Các sản phẩm đá mỹ nghệ như: bàn ghế đá nội thất, bàn ghế đá sân vườn, đèn vườn, đá ốp lát vỉa hè, cubic…
• Các sản phẩm mộ bia bằng đá.
• Các dịch vụ tư vấn, thiết kế, gia cơng lắp đặt và bảo hành.
Thị trường khách hàng:
• Thị trường và khách hàng trong nước
o Thị trường trong nước của Nhà máy được tiêu thụ hầu hết các tỉnh, thành phố từ Hà Nội đến Cà Mau, chủ yếu tập trung ở các đơ thị lớn, các khu
cơng nghiệp, các cơng trình đầu tư nước ngồi, các cao ốc văn phịng, các khách sạn lớn…
o Ngồi việc bán hàng trực tiếp cho khách hàng và trực tiếp thi cơng các cơng trình lớn, Nhà máy cịn cĩ một hệ thống đại lý phân phối sản phẩm ở Thành Phố Hồ Chí Minh, Hà Nội, Đồng Nai, Bình Dương, Lâm Đồng,
Vũng Tàu, Tiền Giang, Cần Thơ, An Giang, Kiên Giang…
• Thị trường nước ngồi
Sản phẩm của Nhà máy đã được xuất khẩu sang nhiều nước như: Mỹ, Canada, Nhật Bản, Anh, Pháp, Đức, Cộng Hịa Sec, Hà Lan, Đài Loan, Campuchia…
2.2.2.2 Định mức chi phí sản xuất:
Hàng năm, Cơng ty Đá Granite lập định mức kinh tế kỹ thuật cho các sản phẩm mới và điều chỉnh định mức cho các sản phẩm cũ.
Căn cứ vào đặc điểm của từng loại sản phẩm: yêu cầu về quy cách, đáp ứng yêu cầu chất lượng của khách hàng, bộ phận kỹ thuật tiến hành lập định mức vật tư chính cho các loại thành phẩm đá.
Định mức vật tư chính cho một số sản phẩm đá:
Bảng 2.8: Định mức vật tư chính cho một số sản phẩm đá Định mức STT Nhĩm đá Loại đá Mã hiệu Lưỡi cưa
(lưỡi/m2)
Hạt thép (kg/m2)
Đầu mài (viên/m2)
Đá New Imperial Red TGF83 0.18 6.00 1.00
Đá Indian Red TGF85 0.18 5.85 1.00 Đá Twilight Juparana TGF90 0.17 5.70 1.00 Đá Saphia Brown TGF88 0.17 5.20 0.95 1 Đá cứng Đá đỏ Ruby Bình Định TGF10R 0.17 4.55 0.92 Đá đỏ Bình Định TGF10 0.16 4.00 0.88
Đá xanh Phan Rang TGF62 0.16 3.90 0.88
Đá Tan Brown TGF99 0.16 3.80 0.88 Đá Bahama Blue TGF89 0.16 3.50 0.88 Đá xám Phước Hịa TGF72 0.15 3.50 0.86 Đá Lavender Blue TGF98 0.15 3.40 0.84 2 Đá cứng vừa Đá Ruby Blue TGF95 0.15 3.40 0.80 Đá Indian Kinawa TGF96 0.14 3.20 0.80 Đá tím Khánh Hịa TGF40 0.13 3.10 0.75 Đá trắng Suối Lâu TGF41 0.13 3.00 0.75 Đá Imperial Black TGF92 0.13 2.80 0.72 Đá Vân Mây TGF76 0.13 2.80 0.72 Đá trắng Xuân Hịa TGF70 0.13 2.80 0.70 Đá hồng Gia Lai TGF20 0.12 2.80 0.70 3 Đá trung bình Đá vàng Bình Định TGF11 0.12 2.60 0.70 Đá Diana Green TGF91 0.12 2.40 0.68
Đá xanh đen Buterfly TGF81 0.12 2.20 0.65
Đá xanh đen Ubatuba TGF82 0.12 2.20 0.65
Đá đen Indo TGF80 0.12 2.20 0.65 Đá Emerald Green TGF86 0.11 2.00 0.60 Đá Imperial Green TGF87 0.11 2.00 0.60 Đá hồng Hịa Tâm TGF37 0.11 2.00 0.60 Đá Venetian Gold TGF84 0.11 1.80 0.60 Đá Chida White TGF97 0.10 1.80 0.60
Đá đen Sơng Hinh TGF32 0.10 1.80 0.60
4 Đá mềm
Định mức chi phí nguyên vật liệu trực tiếp của cơng ty chỉ mới lập định mức
về khối lượng nguyên vật liệu tiêu hao. Cơng ty Đá Granite chưa theo dõi và quản lý
định mức đơn giá nguyên vật liệu trực tiếp.
2.2.2.3 Danh mục chi phí.
Danh mục chi phí sản xuất: khảo sát danh mục chi phí sản xuất của Cơng ty sản xuất đá Granite .
• Chi phí ngun vật liệu trực tiếp:
Do đặc thù của sản phẩm đá rất đa dạng về chủng loại, màu sắc, kích cỡ, mỗi
loại đá được đặt mã số riêng để dễ quản lý.
Bảng 2.9: Danh mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Mã NVL Tên Nguyên Vật liệu Mã NVL Tên Nguyên Vật liệu
06 Đá Jacaranda 73 Đá Xanh Cơn Đảo
07 Đá Romantico 74 Đá Xanh Bửu Long
08 Đá Korchivka 08 76 Đá Vân Mây
10 Đá Đỏ Bình Định 80 Đá Đen CPC
11 Đá Vàng Bình Định 81 Đá Xanh Buterfly
18 Đá Tím Bình Định 82 Đá Xanh Ubatuba
20 Đá Hồng Gia Lai 83 Đá New Imperial Red
22 Đá Đen An Khê 84 Đá Venetian Gold
22 Đá Đen An Khê - 1,5p 85 Đá Indian Red
30 Đá Đen Phú Yên 86 Đá Emerald Green
30 Đá Đen Phú Yên - 1,5P 87 Đá Imperial Green
31 Đá Đen Núi Hương 88 Đá Saphire Brown
32 Đá Đen Hịn Gộp 89 Đá Bahama Blue
32 Đá Đen Hịn Gộp – 1,5p 90 Đá Twilight Juparana
33 Đá Đen Suối Châu 91 Đá Diana Green
34 Đá Đen Tân Lập 92 Đá Imperial Black K2
36 Đá Đen Sơn Hịa 93 Đá Himalayan Black K1
37 Đá Xám Hịa Tâm 95 Đá Ruby Blue
40 Đá Tím Tân Dân 96 Đá Indian Kinawa
41 Đá Trắng Suối Lâu 98 Đá Lavender Blue 41 Đá Trắng Suối Lâu - 1,5p 99 Đá Tan Brown 62 Đá Xanh Phan Rang 10R Đá Đỏ Ruby Nội
70 Đá Xuân Hồ 10R Đá Đỏ Ruby Nội - 1,5p
71 Đá Núi Le 40 cđ Đá tím cưa đĩa
72 Đá Phước Hịa 41 cđ Đá trắng cưa đĩa
Để theo dõi nguyên vật liệu trực tiếp sử dụng trong quá trình sản xuất, kế tốn
mở tài khoản 621 chi tiết theo từng giai đoạn của quy trình sản xuất.
Bảng 2.10: Danh mục tài khoản chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Tài khoản Tên tài khoản
6211 Chi phí NVL trực tiếp giai đoạn I (Gangsaw) 6212 Chi phí NVL trực tiếp giai đoạn II (Đánh bĩng) 6213 Chi phí NVL giai đoạn III (Mỹ nghệ)
• Chi phí nhân cơng trực tiếp:
Chi phí nhân cơng trực tiếp cũng được theo dõi theo từng giai đoạn sản xuất sản phẩm. TK 622 mở chi tiết theo từng giai đoạn sản xuất: gangsaw, đánh bĩng, mỹ nghệ, cắt cầu…
Bảng 2.11: Danh mục tài khoản chi phí nhân cơng trực tiếp Tài khoản Tên tài khoản
6221 Chi phí nhân cơng trực tiếp GĐ I (Gangsaw) 6222 Chi phí nhân cơng trực tiếp GĐ II (Đánh bĩng) 6223 Chi phí nhân cơng trực tiếp GĐ III (Mỹ nghệ) 6224 Chi phí nhân cơng trực tiếp GĐ IV(Cắt cầu)
• Chi phí sản xuất chung:
Chi phí sản xuất chung được phân loại theo chức năng chi phí. Chi phí sản xuất chung theo dõi chi tiết theo từng giai đoạn sản xuất. Các khoản mục chi phí : khấu hao tài sản cố định trực tiếp sản xuất, tài sản cố định gián tiếp sản xuất, chi phí dịch vụ mua ngồi, chi phí khác bằng tiền được tập hợp riêng sau đĩ kết chuyển cho từng giai đoạn sản xuất liên quan.
Bảng 2.12: Danh mục tài khoản chi phí sản xuất chung Tài khoản Tên tài khoản
6271 Chi phí sản xuất chung giai đoạn I (Gangsaw)
6271 Vật liệu phụ 6271 Lưỡi cưa
6271 Cơng cụ dụng cụ 6271 Phân bổ xi măng 6271 Phí nhà xưởng
6271 Lương quản lý xưởng 6271 Phân bổ máy gangsaw 6271 Phí nâng cấp giếng
6272 Chi phí sản xuất chung giai đoạn II (Đánh bĩng)
6272 Vật liệu phụ 6272 Phí máy đánh bĩng 6272 Cơng cụ dụng cụ 6272 Máy nén khí đánh bĩng 6272 Sửa máy nén khí 6272 Phí khảo sát máy nén khí 6272 Phí đầu gắn đá mài đánh bĩng – 4 6272 Phí sửa máy đánh bĩng
6273 Chi phí sản xuất chung giai đoạn III (Mỹ nghệ)
6273 Cơng cụ dụng cụ 6273 Vật liệu phụ
6274 Chi phí khấu hao TSCĐ trực tiếp sản xuất
6274 Khấu hao TSCĐ Bộ phận cắt cầu 6274 Khấu hao TSCĐ Bộ phận Gangsaw 6274 Khấu hao TSCĐ Bộ phận mỹ nghệ 6274 Khấu hao TSCĐ Bộ phận đánh bĩng
6276 Chi phí khấu hao TSCĐ gián tiếp sản xuất
6276 Khấu hao TSCĐ gián tiếp
6277 Chi phí dịch vụ mua ngịai
6277 Tiền điện
6277 Chi phí thuê máy biến thế
6278 Chi phí SXC bằng tiền khác
6278 Vật liệu phụ
6278 Cơng đồn phí, BHXH, BHYT
6278 Phí sửa xe nâng
6278 Phí hút bùn, kiểm định cẩu trục 6278 Lương cho bộ phận quản lý Gangsaw
6279 Chi phí sản xuất chung giai đoạn IV (Cắt cầu)
6279 Vật liệu phụ 6279 Cơng cụ dụng cụ
Nhận xét danh mục chi phí sản xuất:
Chi phí sản xuất hiện nay được phân loại theo chức năng chi phí và tổ chức tài khoản kế tốn theo dõi theo quy định của chế độ kế tốn doanh nghiệp hiện hành. Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp được hạch tốn theo dõi trực tiếp cho từng sản phẩm.
Tài khoản theo dõi chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp cần được mở chi tiết theo từng sản phẩm ( chi tiết chi phí phát sinh ở mỗi giai đoạn
sản xuất cho từng sản phẩm). Các tài khoản chi phí sản xuất này cần được đánh mã
chi tiết hơn (chi tiết theo từng sản phẩm) để tiện theo dõi, tổng hợp số liệu tính giá
thành và phục vụ phân tích chi phí.
Chi phí sản xuất cũng cần được phân loại và quản lý theo cách ứng xử của chi
phí (sự thay đổi của chi phí khi mức độ hoạt động thay đổi) để phục vụ cho cơng tác
lập dự tốn chi phí. Ngồi ra, chi phí sản xuất cũng cần được phân loại thành chi phí trực tiếp, chi phí gián tiếp để kiểm tra và chọn lựa tiêu thức phân bổ chi phí gián tiếp phù hợp.
2.2.2.4 Quy trình ghi chép kế tốn chi phí.
Quy trình sản xuất đá granite
STT LƯU TRÌNH TÊN CƠNG ĐOẠN
1 Nhận đá khối, tạm nhập nguyên liệu đầu vào.
2 Kiểm tra đá khối.
3 Đặt đá khối lên goịng bị động và cân chỉnh.
4 Lắp và cân chỉnh lưỡi cưa.
5 Đưa xe goịng vào máy cưa.
6 Thực hiện việc cưa xẻ.
7 Chuyển đá tấm sau khi xẻ ra ngồi và rửa đá. 8 Kiểm tra, phân loại đá tấm sau khi xẻ và đánh mã hiệu đá tấm.
9 Đánh bĩng đá tấm.
10 Làm nhám bề mặt đá tấm.
11 Kiểm tra, phân loại đá tấm sau khi đánh bĩng.
12 Lưu kho bán thành phẩm.
13 Cắt đá tấm theo quy cách.
14 Kiểm tra, phân loại đá quy cách sau khi cắt quy cách.
15 Xếp dỡ và vận chuyển đá khối.
16 Gia cơng các sản phẩm mỹ nghệ.
17 Kiểm tra, phân loại sản phẩm sau khi gia cơng mỹ nghệ.
18 Đĩng gĩi, lưu kho thành phẩm
19 Thi cơng ốp lát, gia cơng lắp đặt.
20 Kiểm tra quá trình thi cơng ốp lát, thực hiện bảo hành cơng trình.