3.2 Giải pháp hồn thiện
3.2.2.2.3 Hướng dẫn thủ tục kiểm tốn chi tiết đối với các tình huống gia tăng rủ
rủi ro gian lận trên báo cáo tài chính.
Mặc dù cĩ nhiều hướng dẫn về các thủ tục phát hiện gian lận và sai sĩt trên báo cáo tài chính, nhưng để cĩ một chuẩn mực đưa ra các thủ tục kiểm tốn hướng dẫn chi tiết cho một tình huống gia tăng rủi ro gian lận là khơng thực tế. Do đĩ, thơng qua khảo sát, người viết xin đề xuất một vài thủ tục kiểm tốn chi tiết nhằm phát
Hiện nay, tình trạng gian lận trên báo cáo tài chính của các cơng ty đại chúng diễn ra dưới nhiều hình thức khác nhau nhưng đa phần tập trung chủ yếu dưới ba hình thức: Cơng bố thơng tin khơng minh bạch, khai khống doanh thu và khai thiếu chi phí do đĩ:
Đối với dạng cơng bố thơng tin khơng minh bạch: kiểm tốn viên cĩ thể áp dụng
thủ tục phân tích kết hợp với điều tra, phỏng vấn để tìm hiểu về những khuất tất trong việc khai báo thơng tin. Chẳng hạn như tìm hiểu thơng tin về các khoản trích quỹ đầu tư, KTV phải phân tích xu hướng thị trường, phân tích khả năng sinh lời của sản phẩm dự kiến đầu tư, so sánh tỷ suất sinh lời của ngành với lãi suất cho vay… Đồng thời, KTV cĩ thể tiến hành xem xét các Biên bản họp, các quyết định của Đại hội đồng cổ đơng về mua sắm tài sản và các khoản đi vay dài hạn. Bên cạnh đĩ, kết hợp với việc điều tra địa điểm xây dựng nhà xưởng, trao đổi với nhân viên khơng làm cơng tác kế tốn, trao đổi với cơ quan cấp phép, phỏng vấn Ban lãnh đạo về kế hoạch kinh doanh, kế hoạch đầu tư… Các thơng tin thu thập được giúp kiểm tốn viên xác định những thơng tin mà đơn vị chưa cơng bố.
Đối với dạng khai khống doanh thu: thủ tục kiểm tốn được áp dụng cĩ thể là thủ
tục phân tích dựa vào mơ hình rủi ro kinh doanh kết hợp với kiểm tra và quan sát. Kiểm tốn viên cần thu thập thơng tin về chiến lược, ngành và lĩnh vực kinh doanh để thấy được sức ép về doanh số mà đơn vị phải đạt được. Phân tích mối quan hệ giữa thơng tin tài chính và phi tài chính, chẳng hạn như trong năm tài chính, ngành nghề kinh doanh của đơn vị gặp nhiều khĩ khăn, sản phẩm sản xuất khơng tiêu thụ được, đình cơng diễn ra liên miên, diện tích kho bãi, nhà xưởng, cửa hàng tiêu thụ khơng được mở rộng, thế nhưng doanh số của đơn vị vẫn tăng trưởng tốt, kết quả kinh doanh vẫn đạt mức kế hoạch đề ra, điều này cho thấy đơn vị cĩ dấu hiệu “tơ hồng” kết quả kinh doanh. Hoặc phân tích mối quan hệ giữa các thơng tin tài chính với nhau. Chẳng hạn như nếu khoản phải thu hoặc tiền mặt tăng lên nhưng tuổi nợ
các khoản phải thu ngày càng kéo dài hoặc lượng tiền mặt trên sổ sách thì nhiều nhưng các khoản thanh tốn ngắn hạn thực tế (tiền lương, chi phí điện nước, tiền thuế, bảo hiểm, nợ vay ngắn hạn…) khơng cĩ khả năng thanh tốn. Điều này cho thấy, doanh số của đơn vị cĩ dấu hiệu khai khống. Các thử nghiệm chi tiết: liệt kê danh sách các đơn vị mua hàng cĩ giá trị lớn, kiểm tra các khách hàng mới hoặc khách vãng lai nhằm phát hiện các giao dịch giả mạo, kiểm tra các hợp đồng mua bán, rà sốt lại các giao dịch gần ngày kết thúc niên độ, theo dõi việc thanh tốn sau ngày kết thúc niên độ. Đặc biệt, chú ý đến các bút tốn liên quan đến hàng bán bị trả lại sau ngày kết thúc niên độ. Kết hợp kiểm tra chứng từ với kiểm kê kho thực tế. Ngồi ra, kiểm tốn viên cũng cần cĩ những hiểu biết nhất định về chính sách ghi nhận doanh thu của đơn vị để phát hiện những trường hợp đơn vị ghi nhận doanh thu bán hàng trước khi chuyển quyền kiểm sốt cho đơn vị mua hàng.
Khai thiếu chi phí: Đây là hình thức gian lận mà các cơng ty đại chúng đang thực
hiện phổ biến hiện nay. Biểu hiện của loại gian lận này là khơng khai báo chi phí, khơng trích lập dự phịng giảm giá các khoản đầu tư và hàng tồn kho, vốn hĩa chi phí, tăng thời gian khấu hao tài sản, ghi sai kỳ kế tốn… Trong trường hợp này, kiểm tốn viên cần cĩ những hiểu biết nhất định về lĩnh vực kinh doanh, xu hướng biến động giá cả thị trường và các quy định pháp lý liên quan để nhận biết các thay đổi về giá cả các khoản đầu tư và hàng tồn kho, những chính sách kế tốn đơn vị áp dụng liệu cĩ phù hợp với các quy định pháp luật hay khơng. Xem xét các thay đổi trong chiến lược kinh doanh, chiến lược tài chính của đơn vị. Bên cạnh đĩ, kiểm tốn viên cần phải áp dụng thủ tục phân tích tỷ suất để phát hiện những biến động bất thường về chi phí như tỷ suất giữa chi phí và doanh thu, chi phí và lợi nhuận, tỷ suất giữa khoản mục chi phí với tổng chi phí phát sinh, tỷ suất giữa chi phí với tài sản cố định…. Các thử nghiệm chi tiết: Kiểm tra các hợp đồng mua bán, kiểm tra thẻ kho, phiếu nhập kho, phiếu chi, ủy nhiệm chi, kiểm kê kho thực tế,
theo dõi các khoản thanh tốn sau ngày kết thúc niên độ. Kiểm tra, đối chiếu số liệu đơn vị với số liệu ngành, số liệu các bên liên doanh, số liệu ước tính độc lập của kiểm tốn viên. Xem xét các chính sách ghi nhận chi phí của đơn vị, gửi thư yêu cầu xác nhận và theo dõi các bút tốn ghi nhận chi phí ngay sau khi kết thúc niên độ.