MỘT SỐ CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TỐN CỦA NHĨM BIG FOUR I/ CÁC THỦ TỤC KIỂM TỐN ĐƯỢC ÁP DỤNG
1. THỬ NGHIỆM KIỂM SỐT:
- Thu thập và cập nhật các văn bản về hệ thống kiểm sốt nội bộ như các quy trình phê duyệt, giám sát thực hiện, kiểm sốt xử lý thơng tin, kiểm sốt vật chất và phân chia trách nhiệm.
- Tìm hiểu về các rủi ro do yếu tố cơng nghệ gây ra.
- Tìm hiểu các thủ tục tiến hành đầu tư, quy chế quản lý tài chính, các chính sách ghi nhận lãi lỗ từ đầu tư, chính sách ghi nhận doanh thu bán chịu, ghi nhận chi phí, lập dự phịng, xĩa nợ, thu tiền, chi tiền...
- Tìm hiểu về quy trình luân chuyển chứng từ, nhập hàng, xuất hàng. - Tìm hiểu về quy trình kiểm kê thực tế tiền, hàng, tài sản.
- Tìm hiểu thơng tin về khách hàng, nhà cung cấp: các mặt hàng hoặc dịch vụ chính yếu
mà đơn vị đang cung cấp hoặc đang tiêu thụ...
2. THỦ TỤC PHÂN TÍCH:
- Phân tích xu hướng biến động giá cả thị trường của các khoản đầu tư, hàng tồn kho. - Phân tích nguy cơ tổn thất giá trị tài sản (cơng nghệ lỗi thời, máy mĩc làm việc trong mơi trường dễ bị hư hỏng...); phân tích giá trị thực của các tài sản (giá trị cĩ thể thu hồi). - Phân tích sự phù hợp giữa quy định và thực tiễn (phân tích sự phù hợp của việc ghi nhận doanh thu với các quy định hiện hành...)
- Phân tích tỷ trọng của một đối tượng trên tổng các đối tượng cĩ tính chất tương đương (chẳng hạn như phân tích tỷ trọng chi phí dự phịng trên tổng chi phí, chi phí bán hàng trên tổng chi phí, tỷ trọng các khoản nợ quá hạn và nợ khĩ địi trên tổng số nợ phải thu, tỷ trọng hàng tồn kho trên tổng tài sản...).
- So sánh số phát sinh giữa các kỳ hoặc giữa các năm; số dư giữa năm trước và năm nay. - So sánh chỉ tiêu tài chính của đơn vị với chỉ tiêu ngành.
- So sánh cơ cấu số dư của từng loại khoản mục (chẳng hạn như tỷ lệ trái phiếu hoặc cổ phiếu trong tổng giá trị đầu tư tài chính; tỷ lệ thành phẩm, hàng hĩa, sản phẩm dở dang...trong tổng giá trị hàng tồn kho...).
- So sánh tốc độ tăng trưởng giữa các đối tượng cĩ quan hệ nhân quả với nhau (chẳng hạn như so sánh tốc độ tăng của giá vốn với tốc độ tăng của doanh thu và lãi gộp...)
- So sánh giữa thực tế với kế hoạch hoặc dự tốn được duyệt....
3. KIỂM TRA CHI TIẾT:
- Lựa chọn các bút tốn vào cuối kỳ báo cáo để kiểm tra. Kiểm tra tính hợp lý của các giao dịch và các bút tốn điều chỉnh. Tùy tình huống, cĩ thể kiểm tra tồn bộ các bút tốn điều chỉnh trong suốt kỳ kế tốn.
- Kiểm tra các giả định và các phương pháp ước tính kế tốn mà đơn vị đã áp dụng (các khoản mục cần kiểm tra: chi phí trích trước, trích lập dự phịng, chi phí khấu hao, phân bổ doanh thu nhận trước...)
- Kiểm tra các giao dịch trọng yếu bất thường, kiểm tra các giao dịch phức tạp liên quan đến cơng ty con, cơng ty mà trước đây chưa phát sinh giao dịch...
- Lựa chọn khoản mục, mức độ và thời điểm phát sinh nghiệp vụ để kiểm tra.
- Đối chiếu số liệu giữa tài liệu với hiện vật; giữa các loại sổ với nhau; giữa sổ sách với số báo cáo; giữa sổ sách với chứng từ gốc (hĩa đơn, phiếu xuất nhập kho, phiếu thu chi, hợp đồng các loại, biên bản họp, quyết định, thỏa ước, quy định, chính sách...); kiểm tra đối ứng tài khoản.
- Gửi thư yêu cầu xác nhận từ ngân hàng, khách hàng và nhà cung cấp. - Phỏng vấn các đối tượng cĩ liên quan.
- Kiểm tra sự hợp lý giữa mức tiêu hao nguyên vật liệu thực tế với định mức kinh tế kỹ thuật (định mức tiêu hao nguyên vật liệu, bảng thiết kế, dự tốn được duyệt...)
- Kiểm tra tính cộng dồn, tính bù trừ và việc chuyển số dư; kiểm tra việc tính tốn hợp lý giá trị tài sản mua vào, bán ra, giá trị nhập, xuất kho hàng hĩa, thành phẩm.
- Kiểm tra kỹ các bút tốn liên quan đến chênh lệch tỷ giá... Chẳng hạn như:
+ Kiểm tra hạch tốn đúng niên độ: kiểm tra nghiệp vụ phát sinh ngay trước hoặc sau ngày kết thúc niên độ, đối chiếu sự khớp đúng giữa các chứng từ liên quan đến nghiệp vụ.
+ Kiểm tra bản chất kinh tế của nghiệp vụ: kiểm tra thực tế, kết hợp với đối chiếu số liệu, đối chiếu chứng từ, xác nhận của các bên liên quan.
+ Kiểm tra quyền và nghĩa vụ: kiểm kê thực tế kết hợp với kiểm tra hồ sơ lưu trữ, kiểm tra hĩa đơn, các hợp đồng kinh tế, hợp đồng thuê tài chính...
+ Kiểm tra sự đầy đủ: Kiểm tra chứng từ gốc, kiểm tra thực tế, so sánh số liệu giữa thực tế và số liệu kế tốn kết hợp với phân tích để chỉ ra khả năng cĩ tài sản chưa được ghi nhận.
+ Kiểm tra hạch tốn đúng đắn: kiểm tra việc phân loại nghiệp vụ, kiểm tra nội dung chứng từ gốc, cơng dụng thực tế của từng loại tài sản và bản chất của từng nguồn vốn. + Kiểm tra việc đánh giá tài sản và phân bổ: kiểm tra chứng từ gốc, tính chính xác về mặt số học, kiểm tra chi phí thực tế phát sinh, kiểm tra kỹ các khoản giảm giá tài sản, việc đánh giá, dự kiến giá cĩ thể bán được trong tương lai, việc tuân thủ các quy định về trích lập dự phịng; kiểm tra khả năng thu hồi nợ quá hạn..
+ Kiểm tra việc trình bày và cơng bố thơng tin: kiểm tra việc trình bày đầy đủ và đúng đắn thơng tin theo các quy định hiện hành.
II) CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TỐN CHI TIẾT. 1) KIỂM TỐN TIỀN:
+ Phải kiểm tra sự hợp lý và đúng đắn, xác định số tiền cịn lại là cĩ thật và đầy đủ. Các số liệu trình bày trên BCTC chính xác và trung thực.
+ Thủ tục kiểm tốn phải áp dụng:
Thử nghiệm kiểm sốt: Tìm hiểu về nguyên tắc bất kiêm nhiệm; xem xét quy trình thu,
chi tiền; luân chuyển chứng từ; kiểm duyệt thu chi tại đơn vị. Kiểm tra cách lập, khĩa sổ, quản lý các loại sổ liên quan đến tiền. Xem xét các quy định nội bộ về tồn quỹ tiền mặt, các quy định về giới hạn chi tiêu bằng tiền mặt, quy định thanh tốn qua ngân hàng. Kiểm tra việc thực hiện kiểm kê tiền mặt tại đơn vị; nguyên tắc hạch tốn tiền ngoại tệ;
Thủ tục phân tích: Phân tích tỷ trọng số dư của tiền trên tổng tài sản. Phân tích số dư về
nội tệ và ngoại tệ.
Kiểm tra chi tiết: Kiểm tra, đối chiếu số liệu giữa biên bản kiểm kê thực tế với số dư trên
bảng cân đối kế tốn; đối chiếu giữa nhật ký quỹ (kế tốn) với sổ quỹ (thủ quỹ). Kiểm kê quỹ tiền mặt tại thời điểm kiểm tốn rồi dùng phương pháp cộng trừ lùi để xác định số dư.
Đối chiếu số dư trên Bảng cân đối kế tốn với sổ quỹ, sổ cái tài khoản, sổ phụ ngân hàng. Đối chiếu số phát sinh giữa sổ chi tiết và sổ tổng hợp. Gửi thư xác nhận số dư các tài khoản tại Ngân hàng. Tổng kết kết quả xác nhận.
Đối với tài khoản ngoại tệ, lập bảng kê số dư, số phát sinh riêng cho từng loại ngoại tệ. Kiểm tra sự quy đổi tỷ giá đầu kỳ, cuối kỳ. Đối chiếu số dư bằng nguyên tệ trên sổ theo dõi ngoại tệ với số dư trên tài khoản ngồi bảng cân đối kế tốn.
Lập bảng đối ứng tài khoản, nếu cĩ đối ứng bất thường phải kiểm tra 100% chứng từ nghiệp vụ phát sinh.
Chọn mẫu các khoản phát sinh cĩ giá trị từ........đ để kiểm tra chứng từ và kiểm tra một khoản tiền thu, chi trước và sau ngày khĩa sổ, ghi chú các khoản cĩ giá trị lớn hoặc bất thường và xác định tính đúng kỳ của các khoản thu chi.
Đối với khoản tiền đang chuyển: Đối chiếu tổng số tiền trên bảng kê chi tiết các khoản đang chuyển với số dư trên bảng cân đối kế tốn và kiểm tra chứng từ của tháng tiếp theo của năm sau. Thu thập các bằng chứng cĩ liên quan.
Kiểm tra sự logic giữa chứng từ gốc với các phiếu thu, chi về nội dung, số tiền, ngày tháng..phát sinh.
Kiểm tra sự phê duyệt của những người cĩ trách nhiệm về quỹ (thủ quỹ, kế tốn, giám đốc)
Nếu cĩ nghi ngờ gian lận, kiểm tra các khoản thu chi bất thường, các giao dịch phức tạp, trao đổi giữa các thành viên trong nhĩm kiểm tốn, phỏng vấn những cá nhân cĩ liên quan.
2) KIỂM TỐN CÁC KHOẢN ĐẦU TƯ NGẮN HẠN:
+ Phải xác định tính cĩ thực, thuộc quyền sở hữu của đơn vị và được phản ánh đúng đắn. + Thủ tục kiểm tốn phải áp dụng:
Thử nghiệm kiểm sốt: Tìm hiểu về quy chế, thủ tục tiến hành đầu tư; chính sách ghi
nhận các khoản lãi, lỗ từ đầu tư; quản lý lưu trữ các tài liệu đầu tư: cổ phiếu, trái phiếu, tín phiếu, cơng trái... từ đĩ thực hiện thử nghiệm kiểm sĩat cĩ liên quan
Thủ tục phân tích: Phân tích tỷ trọng số dư các khoản đầu tư tài chính ngắn hạn trên tổng
tài sản lưu động. Phân tích các nhân tố biến động trên thị trường cĩ thể ảnh hưởng đến khoản đầu tư. Phân tích giá trị thực của các khoản đầu tư (giá trị cĩ thể thu hồi)
Kiểm tra chi tiết: Liệt kê các khoản đầu tư, thống kê về số lượng và giá trị như: các
khoản đầu tư vào đầu năm, mua trong năm, bán trong năm, các khoản đầu tư cuối năm, lãi cổ tức và lãi suất nhận được, lãi và lỗ do bán các khoản đầu tư, giá trị thị trường của các khoản đầu tư cuối năm.
Kiểm tra các chứng từ (hợp đồng, biên bản họp HĐQT, sổ theo dõi đầu tư, sổ cái, sổ tiền) của tất cả các khoản mua bán và tham gia đầu tư lớn.
Kiểm tra, đối chiếu số liệu trên sổ sách kế tốn với chứng từ gốc và các giấy báo của các tổ chức liên quan. Xác định chính xác chi phí đã bỏ ra (Giá mua = giá gốc + chi phí mua vào)
Kiểm tra thực tế cổ phiếu và các khoản đầu tư khác do một bên thứ ba nắm giữ thì phải kiểm tra sự tồn tại của chúng bằng cách gửi thư yêu cầu xác nhận của người nắm giữ. Đối với các khoản đầu tư vào liên doanh thì kiểm tra cổ phần của đơn vị trong BCTC liên doanh cĩ khớp đúng với số liệu phản ánh trên sổ sách kế tốn khơng? Đối chiếu lợi nhuận hoặc tổn thất trong liên doanh (đã được bên liên doanh xác nhận).
Kiểm tra giá thị trường của cổ phiếu hoặc trái phiếu tại thời điểm ghi trong bảng cân đối và so sánh với giá trị sổ sách để xem xét việc lập dự phịng giảm giá cho từng khoản đầu tư cĩ hợp lý hay khơng?
Sốt xét tính đúng kỳ của các khoản mua bán để đảm bảo rằng chỉ ghi những nghiệp vụ đã phát sinh.
3) KIỂM TỐN CÁC KHOẢN PHẢI THU:
+ Phải xác định các khoản phải thu đều cĩ khả năng thu được; xác định dự phịng các khoản thua lỗ cĩ thể xảy ra.
+ Thủ tục kiểm tốn phải áp dụng:
Thử nghiệm kiểm sốt: Tìm hiểu thơng tin về khách hành của đơn vị; các mặt hàng hoặc
dịch vụ đơn vị đang cung cấp; chính sách bán hàng của đơn vị: đối tượng nào cĩ hợp đồng, đối tượng nào khơng cĩ hợp đồng; các chính sách bán chịu : đối tượng được hưởng, số lượng và giá trị bán...; các chứng từ chứng minh phát sinh các khoản phải thu: đơn đặt hàng, các phê duyệt, hĩa đơn bán hàng, phiếu xuất kho...; các thủ tục đánh giá cơng nợ phải thu khĩ địi, cho phép xĩa nợ, lập dự phịng phải thu khĩ địi; việc phân cơng theo dõi cơng nợ phải thu: cĩ bao nhiêu nhân viên, trách nhiệm của mỗi người; việc thực hiện mở sổ và theo dõi các khoản phải thu.
Thủ tục phân tích: Phân tích tỷ trọng các khoản nợ q hạn và nợ khĩ địi trên tổng số nợ
phải thu. Phân tích tuổi nợ các khoản nợ cĩ giá trị lớn.
Kiểm tra chi tiết : Đối chiếu số liệu giữa BCTC với sổ kế tốn tổng hợp, sổ kế tốn chi
tiết, biểu báo cáo tình hình cơng nợ (nếu cĩ); kiểm tra số cộng dồn; so sánh số dư cuối năm với BCTC năm trước (đã được kiểm tốn hoặc đã được phê duyệt bởi cơ quan cĩ thẩm quyền).
Kiểm tra đối ứng tài khoản nhằm kiểm tra tính đầy đủ của các khoản phải thu: lập bảng phân tích số phát sinh Nợ, số phát sinh Cĩ các khoản phải thu trong kỳ, đối chiếu với TK 511 và các tài khoản khác cĩ liên quan. Nếu cĩ đối ứng lạ phải kiểm tra cụ thể các nghiệp vụ và các chứng từ gốc kèm theo.
Kiểm tra chứng từ gốc một số nghiệp vụ để kiểm tra tính cĩ thật, tính chính xác của các khoản phải thu. Kiểm tra sự hợp pháp, hợp lệ của chứng từ gốc. Kiểm tra nghiệp vụ phát sinh cĩ phản ánh kịp thời, đúng tài khoản, đúng đối tượng, đúng số liệu khơng.
Lập bảng đối chiếu số dư chi tiết với cơng nợ đã được đơn vị gửi thư xác nhận. Lưu ý: Khi đối chiếu nếu cĩ chênh lệch phải xem xét nguyên nhân do đâu, cĩ trọng yếu hay khơng; số dư chi tiết các khoản phải thu và khoản người mua trả trước cĩ bị bù trừ hay khơng.
Kiểm tra chi tiết theo từng đối tượng nợ phải thu nhằm kiểm tra tính chính xác các khoản phải thu. Chọn một số đối tượng cĩ số dư lớn, thời gian thanh tốn lâu hoặc nghiệp vụ phát sinh nhiều để gửi thu xác nhận. Căn cứ vào thư phúc đáp để đánh giá độ tin cậy và tính chính xác của các khoản phải thu, đánh giá khả năng thu hồi và khơng cĩ khả năng thu hồi của các khoản phải thu.
Kiểm tra tính đánh giá của các khoản phải thu: kiểm tra việc trích lập các khoản dự phịng cũng như việc xĩa sổ các khoản nợ khơng cĩ khả năng thu hồi. Kiểm tra kỹ các đối tượng cĩ số dư nợ quá thời hạn thanh tốn. Kiểm tra các ước tính kế tốn mà đơn vị đã áp dụng để trích lập dự phịng cĩ được thực hiện đúng quy định của chế độ kế tốn khơng. Xem xét các dấu hiệu cho thấy việc khơng cĩ khả năng thu hồi được các khoản nợ quá hạn cĩ thực sự xảy ra hay khơng. Xem xét việc xĩa bỏ các khoản nợ khĩ địi cĩ được phê chuẩn đúng đắn bởi cấp cĩ thẩm quyền hay khơng.
Nếu các khoản phải thu cĩ gốc ngoại tệ thì phải đánh giá lại theo đúng quy định của BTC.
Kết luận về khoản phải thu khách hàng trình bày trên BCTC cĩ được trung thực và hợp lý hay khơng.
4) KIỂM TỐN HÀNG TỒN KHO
+ Phải xác định quyền sở hữu, tính cĩ thật và tính đúng đắn của hàng tồn kho theo nguyên tắc và chuẩn mực kế tốn.
+ Thủ tục kiểm tốn phải áp dụng:
Thử nghiệm kiểm sốt: Tìm hiểu về đặc điểm sản xuất kinh doanh của đơn vị; đặc điểm lý
hĩa của các loại hàng tồn kho; tìm hiểu q trình nhập hàng: phiếu yêu cầu của bộ phận mua hàng, phê duyệt của cấp trên, giá mua...; tìm hiểu quy trình xuất hàng: tờ trình, lệnh xuất hàng, phê duyệt của cấp lãnh đạo, xuất vật tư thì xuất theo thực tế hay theo định mức tiêu hao nguyên liệu.
Tìm hiểu quy trình luân chuyển chứng từ cĩ tn thủ quy định hiện hành khơng.
Khảo sát tại kho, xưởng; khảo sát q trình bảo quản hàng tồn kho; kiểm sốt quá trình gửi hàng đi bán: giá trị, số lượng, chủng loại gửi tại đại lý, cửa hàng;
Xem xét hệ thống sổ sách và chứng từ: cĩ đối chiếu thường xun giữa kế tốn vật tư và thủ kho khơng; các quy định về quản lý và sử dụng hàng tồn kho.
Tìm hiểu về phương pháp xác định giá nhập, xuất kho. Chính sách trích lập dự phịng.
Thủ tục phân tích: so sánh số dư của năm trước và năm nay, cơ cấu số dư của từng loại