Giá trị điều chỉnh (1) (2) (3) (4) (5) (6 = 4 x 5) (7) (8 = 5 - 7) (9 = 4 x 8) 05/03/11 NK1103-03 Hạt nhựa - Resin-LLDPE 51.000 29.812,32 1.520.428.320 28.084,05 1.728,27 88.141.770 01/05/11 NK1105-09 Hạt nhựa - Resin-LLDPE 76.500 31.039,50 2.374.521.750 28.084,05 2.955,45 226.091.925 12/05/11 NK1105-03 Hạt nhựa - Resin-LLDPE 99.000 29.805,12 2.950.706.880 28.084,05 1.721,07 170.385.930 05/07/11 NK1107-01 Hạt nhựa - Resin-LLDPE 51.000 28.033,68 1.429.717.680 28.084,05 -50,37 -2.568.870 01/10/11 NK1110-02 Hạt nhựa - Resin-LLDPE 51.000 28.260,36 1.441.278.360 28.084,05 176,31 8.991.810 Cộng 9.716.652.990 491.042.565
- Xác định ảnh hưởng của việc điều chỉnh giá trị nguyên liệu Resin-LLDPE nhập kho trong giao dịch liên kết theo đơn giá giao dịch độc lập đối với giá vốn hàng bán. Quan sát các chỉ tiêu Hàng tồn kho và Giá vốn hàng bán ghi trong Báo cáo tài chính năm 2011 đã được kiểm toán như sau:
Bảng 2.6- SỐ LI U VỀ H NG TỒN HO V GIÁ VỐN H NG BÁN NĂM 2011
Chỉ tiêu 31/12/2011 31/12/2010
Hàng tồn ho 17.180.025.250 12.868.294.669
- Nguyên liệu, vật liệu 14.197.412.900 12.554.114.076
- Chi phí sản xuất, kinh doanh d dang 481.665.860 -
- Thành phẩm 2.500.946.490 314.180.593
Năm 2011 Năm 2010
iá vốn hàng bán 71.556.625.040 50.751.639.318
- Giá vốn hàng bán được ghi nhận từ nguyên
vật liệu mua của các bên liên kết 34.325.222.935 -
+ Cơng ty hạch tốn ngun vật liệu theo phương pháp nhập trước-xuất trước. Theo báo cáo theo dõi Nhập-xuất-tồn, giá trị nguyên liệu Resin-LLDPE tồn kho tại ngày 31 12 2011 là 14.197.412.900 đồng, trong đó bao gồm cả số lượng 51.000 kg Resin-LLDPE đã nhập kho theo chứng từ NK1110-02 ngày 01 10 2011, trị giá 1.441.278.360 đồng. Vì vậy, số tiền chênh lệch do điều chỉnh theo đơn giá mua của bên độc lập tính trên 51.000 kg nguyên liệu này sẽ khơng được tính vào giá trị điều chỉnh giá vốn hàng bán.
+ Số dư tại ngày 31 12 2010 của nguyên vật liệu và thành phẩm đã được xác định theo giá thị trường. Do đó, giá trị điều chỉnh còn lại cần phân bổ là: 491.042.565 - 8.991.810 = 482.050.755 đồng, được phân chia theo số dư tại ngày 31 12 2011 cho chi phí sản xuất kinh doanh dở dang, thành phẩm và giá vốn hàng bán năm 2011 căn cứ trên giá trị của từng chỉ tiêu.
Bảng 2.7- PHÂN BỔ GIÁ TRỊ ĐIỀU CHỈNH GIÁ NGUYÊN VẬT LI U
THEO GIÁ THỊ TRƢỜNG Chỉ tiêu Chỉ tiêu Số dƣ tại ngày 31/12/2011 và năm 2011 Giá trị phân bổ
- Chi phí sản xuất, kinh doanh d dang 481.665.860 6.223.556
- Thành phẩm 2.500.946.490 32.314.476
- Giá vốn hàng bán 34.325.222.935 443.512.723
Cộng 37.307.835.285 482.050.755
- Xác định lại giá vốn hàng bán năm 2011:
71.556.625.040 - 443.512.723 = 71.113.112.317 đồng
Như vậy, giá vốn hàng bán năm 2011 được điều chỉnh theo giá thị trường là: 71.113.112.317 đồng.
Xác định giá thị trường đối với sản ph m bán ra trong giao dịch liên kết
Trong năm, công ty bán tồn bộ sản phẩm sản xuất ra cho cơng ty mẹ MPA Bag LLC. Công ty áp dụng Phương pháp giá vốn cộng lãi để xác định và điều chỉnh lại doanh thu trong giao dịch liên kết (qui định tại Điểm 2.3, Khoản 2, Điều 5, Thông tư số 66 2010 TT-BTC ngày 22 tháng 04 năm 2010).
- Sau khi phân tích so sánh và điều chỉnh các khác biệt trọng yếu, công ty đã chọn ra năm (5) trong số các doanh nghiệp độc lập đang hoạt động trong cùng ngành nghề sản xuất bao bì (qui định tại Điểm 1.6, Khoản 1, Điều 4, Thông tư số 66/2010/TT-BTC ngày 22 tháng 04 năm 2010) gồm có: Cơng ty Bao bì nhựa TTP, Cơng ty Bao bì HBD, Cơng ty Bao bì HPB, Cơng ty Nhựa TPC và Cơng ty Nhựa VBC.
- Một số chỉ tiêu tài chính của các bên độc lập năm 2011 được trình bày dưới đây:
Bảng 2.8- CHỈ TIÊU T I CHÍNH CỦA CÁC DOANH NGHI P ĐỘC LẬP
Các bên độc lập Doanh thu thuần Giá vốn
hàng bán Lợi nhuận gộp Tỷ suất lợi nhuận gộp trên giá vốn (%)
Cơng ty Bao bì nhựa TTP 1.570.632.661.631 1.455.460.158.853 115.172.502.778 7,91 Công ty Bao bì HBD 52.200.056.727 44.818.243.315 7.381.813.412 16,47 Cơng ty Bao bì HPB 223.059.035.337 200.376.534.030 22.682.501.307 11,32 Công ty Nhựa TPC 728.036.536.934 660.447.326.290 67.589.210.644 10,23 Công ty Nhựa VBC 469.294.630.512 408.442.689.507 60.851.941.005 14,90
- Xác định biên độ giá thị trường chuẩn bằng hàm QUARTILE căn cứ vào chỉ tiêu Tỷ suất lợi nhuận gộp trên giá vốn của các bên độc lập nêu trên.
Kết quả sau khi thực hiện ph p tính trên hàm QUARTILE như sau: + Tứ phân vị thứ nhất: 10,23
+ Tứ phân vị thứ ba: 14,90
+ Số trung vị: 11,32 chính là giá trị tứ phân vị thứ hai và c ng là giá trị phù hợp nhất trong các giá trị về Tỷ suất lợi nhuận gộp trên giá vốn của các bên độc lập,
Bảng 2.9- BIÊN ĐỘ TỶ SUẤT LỢI NHUẬN GỘP TRÊN GIÁ VỐN
Tỷ suất lợi nhuận
gộp trên giá vốn Xác định t phân vị
7,91% - Tứ phân vị thứ nhất 10,23%
16,47% - Tứ phân vị thứ ba 14,90%
11,32% - Số trung vị 11,32%
10,23%
và đây c ng là cơ sở để điều chỉnh doanh thu thuần tương ứng của các giao dịch liên kết trong năm.
- Xác định lại doanh thu thuần năm 2011: Doanh
thu thuần
= Giá vốn hàng bán + (Giá vốn hàng bán * Tỷ suất lợi nhuận thuần trên giá vốn ) = 71.113.112.317 + (71.113.112.317 * 11,32 ) = 79.163.073.211 đồng. Doanh thu thuần năm 2011 được điều chỉnh lại là: 79.163.073.211 đồng.
K t quả sau đi u chỉnh giá giao dịch liên t theo giá giao dịch độc lập
Như vậy, sau khi thực hiện điều chỉnh đơn giá mua nguyên vật liệu và đơn giá bán sản phẩm trong các giao dịch liên kết với công ty mẹ theo giá thị trường (giá giao dịch độc lập) đã làm ảnh hưởng đến các chỉ tiêu giá vốn hàng bán và doanh thu, d n đến làm thay đổi kết quả hoạt động kinh doanh, thu nhập chịu thuế và nghĩa vụ thuế đối với nhà nước.
Bảng 2.10- CHỈ TIÊU T I CHÍNH SAU ĐIỀU CHỈNH GIÁ NGUYÊN LI U THEO
GIÁ THỊ TRƢỜNG
Chỉ tiêu Báo cáo tài chính QHĐ D theo đã kiểm toán Giá trị điều chỉnh theo giá thị trƣờng QHĐ D sau điều chỉnh các GDL theo giá thị trƣờng
- Doanh thu thuần 72.127.957.550 7.035.115.661 79.163.073.211
- Giá vốn hàng bán 71.556.625.040 -443.512.723 71.113.112.317