- Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh 1.377.597.420 8.049.960
1. Giảm lợi nhuận kế toán trước thuế do phát sinh phí dịch vụ tư vấn & quản lý, nên giảm chi phí thuế TNDN
3.2.1. iải pháp v môi trường phá pl
Theo Cao Sỹ Kiêm (2012) “Hành vi chuyển giá của các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi gia tăng trong thời gian qua, nguyên nhân chính là do hệ thống văn bản quy phạm pháp luật của Việt Nam có liên quan đến chuyển giá chưa hồn chỉnh và còn nhiều kẽ hở”. Nhận thức rõ hơn về vấn đề này dưới góc độ người làm cơng tác quản l thuế Cao Anh Tuấn (2012) cho rằng “Cần nhanh chóng sửa đổi, bổ sung Luật Quản l thuế và Luật Doanh nghiệp để nâng cao hiệu lực pháp l trong công tác thanh, kiểm tra chống hiện tượng chuyển giá ở các doanh nghiệp”.
Thật vậy, hoạt động chuyển giá của các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi khơng chỉ gây ra những thiệt hại vật chất cho nền kinh tế, mà cịn tạo thói quen khơng tn thủ, coi thường pháp luật, trốn thuế, gian lận thuế của các bên trong giao dịch liên kết. Thế nên, vấn đề cấp thiết hiện nay để kiểm soát và ngăn chặn hành vi chuyển giá của các chủ thể này là phải củng cố và hồn thiện mơi trường pháp l chống chuyển giá với nhiệm vụ trọng tâm là xác định giá thị trường và tăng cường năng lực thực thi pháp l ; bên cạnh việc cải thiện tính hiệu quả, minh bạch trong cơng tác quản l thuế có liên quan đến chuyển giá.
Trước tiên, để hoàn thiện khung pháp l cho cơng tác kiểm sốt và chống chuyển
giá cần phải sửa đổi, bổ sung các văn bản quy phạm pháp luật có liên quan, cụ thể là: Luật Quản l thuế, Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp và Luật Đầu tư nước ngoài.
Đối với Luật Quản lý thuế
- Căn cứ pháp l cao nhất và duy nhất hiện nay có liên quan đến vấn đề chuyển giá và chống chuyển giá được qui định tại Điểm e, Khoản 1, Điều 37, Luật Quản l thuế số 78 2006 QH11 ngày 29 11 2006 với nội dung như sau:“Người nộp thuế
nộp thuế theo phương pháp kê khai bị ấn định thuế trong trường hợp mua, bán, trao đổi và hạch toán giá trị hàng hố, dịch vụ khơng theo giá trị giao dịch thông thường trên thị trường”, trong khi các qui định khác về chuyển giá chỉ dừng lại ở
mức Thông tư hướng d n (Thông tư 74 1997 TT-BTC, Thông tư 89 1999 TT- BTC, Thông tư 13/2001/TT-BTC, Thông tư 117 2005 TT-BTC, Thông tư 66/2010/TT-BTC) nên hiệu lực pháp l chưa cao. Do vậy, trước mắt cần nhanh chóng sửa đổi, bổ sung vào Luật Quản l thuế các qui định về chống chuyển giá và ban hành Nghị định của Chính phủ qui định chi tiết và hướng d n cho vấn đề này. Về lâu dài tiến tới ban hành Luật Chống chuyển giá để cơng tác kiểm sốt và chống chuyển giá có một cơ sở pháp l vững mạnh, đủ sức răn đe các trường hợp vi phạm qua chuyển giá. Một khi các qui định về chuyển giá trở thành một yếu tố của luật pháp buộc các đối tượng nộp thuế phải tuyệt đối chấp hành, bởi họ hiểu rõ hậu quả sẽ bị pháp luật răng đe như thế nào nếu vi phạm luật. Qua đó, tạo thức tuân thủ pháp luật của các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài và các bên liên kết khi tham gia kinh doanh.
- Cần nghiên cứu và đưa Cơ chế th a thuận xác định trước về giá tính thuế (APA) thành một điều khoản bắt buộc trong Luật Quản l thuế. APA thực chất là một cam kết mang tính pháp l giữa Cơ quan thuế của một nước hay nhiều nước với đối tượng nộp thuế, được xây dựng trước khi có giao dịch liên kết; trong đó, các yếu tố để xác định giá chuyển nhượng bao gồm: phương pháp tính giá, các yếu tố so sánh, điều chỉnh hay các giả định liên quan đến mức độ thay đổi giá chuyển nhượng trong tương lai, đều được th a thuận trước và sẽ có hiệu lực áp dụng khi các giao dịch liên kết diễn ra trong một khoảng thời gian nhất định, không quá 5 năm. Hiện tại, APA là vấn đề mới ở nước ta, đang được Bộ Tài chính cho ph p triển khai thực hiện thí điểm ở một vài doanh nghiệp lớn đang hoạt động tại Việt Nam như Tập đoàn Samsung, Intel… để có kinh nghiệm và cơ sở lựa chọn những phương án phù hợp trước khi ban hành các qui định hướng d n thực hiện. Dự kiến cơ chế APA sẽ có hiệu lực áp dụng trong Luật Quản l thuế vào đầu năm 2014.
- Bên cạnh đó, kiến nghị nâng thời hạn xử l các trường hợp vi phạm về thuế từ 5 năm lên 10 năm để tránh tình trạng cán bộ thuế và doanh nghiệp lạm dụng việc th a thuận giá trước để trục lợi. Nghĩa là, sau cuộc thanh tra chuyển giá Cơ quan
thuế phát hiện ra giá th a thuận trong giao dịch liên kết không tuân theo nguyên tắc giá thị trường, thì Cơ quan thuế có quyền truy thu thuế trong vịng 10 năm, tính từ thời điểm thanh tra và tiến hành xử l cán bộ thuế đã cố tình vi phạm. - Do tính chất phức tạp của công tác thanh tra chuyển giá, nên trong Luật Quản l
thuế cần qui định riêng về thời gian thanh tra. Nên k o dài thời gian thanh tra thuế chuyển giá so với mức thời gian thanh tra nói chung trong lĩnh vực đầu tư nước ngồi, để bộ phận chun trách có đủ thời gian cần thiết thực hiện các qui trình thanh tra chuyển giá như: kiểm tra, phân tích, so sánh, đối chiếu, loại trừ các khác biệt trong đơn giá sản phẩm chuyển giao so với cơ sở dữ liệu chung của ngành thuế, góp phần nâng cao hiệu quả thanh tra về giá chuyển nhượng.
- Cho ph p cơ quan thuế được quyền ấn định Thuế TNDN khi người nộp thuế vi phạm pháp luật về thuế (bao gồm cả qui định về xác định giá thị trường). Theo phương pháp ấn định thuế dựa trên doanh thu Cơ quan thuế sử dụng tỷ lệ giá trị gia tăng hoặc tỷ suất lợi nhuận do Bộ Tài chính qui định áp dụng đối với từng ngành nghề và hoạt động kinh doanh trong từng thời kỳ nhất định.
- Thực hiện kiểm tra định kỳ và thu hồi giấy ph p kinh doanh đối với các doanh nghiệp có phát sinh lỗ. Trường hợp những doanh nghiệp đang hoạt động có kết quả kinh doanh lỗ chiếm từ 50 trở lên, nhưng chưa vượt quá số vốn chủ sở hữu thì được xếp vào diện phải kiểm tra thuế định kỳ. Luật c ng cần có qui định chế tài đối với các dự án đang hoạt động kinh doanh có số lỗ vượt quá vốn chủ sở hữu. Và trong từng trường hợp cụ thể có thể tiến tới thu hồi giấy ph p kinh doanh, vơ hiệu hố mã số thuế, hoặc đình chỉ hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp.
- Mở rộng thu thập thông tin về người nộp thuế từ các nguồn ở nước ngồi. Theo đó, Cơ quan thuế được ph p thu thập, xử l thông tin kể cả việc thu thập và sử dụng các thông tin do Cơ quan thuế của các nước đã k kết Hiệp định tránh đánh thuế hai lần với Việt Nam cung cấp, để ngăn ngừa tình trạng trốn thuế, lậu thuế đối với thu nhập, nhằm phục vụ cho công tác quản l thuế về kiểm soát và chống chuyển giá.
- Giao chức năng điều tra hình sự cho Cơ quan thuế; nghĩa là, Cơ quan thuế được quyền điều tra hình sự đối với hành vi vi phạm pháp luật về thuế của doanh nghiệp. Theo qui định của Luật hình sự Việt Nam, nếu trốn thuế từ 100 triệu đồng Việt Nam trở lên (khoảng 4.900 Đơ la Mỹ) thì người nộp thuế có thể bị điều tra và xử l hình sự.
Đối với Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp
Yêu cầu đặt ra đối với việc bổ sung, sửa đổi Luật Thuế TNDN là phải bảo đảm phù hợp với thơng lệ quốc tế, bao qt được tồn bộ đối tượng nộp thuế trong điều kiện Việt Nam đang mở cửa đón nhận nguồn đầu tư mới từ các Tập đoàn kinh tế đa quốc gia, đồng thời phục vụ có hiệu quả chủ trương chống chuyển giá của các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi.
- Để đáp ứng yêu cầu quản l , việc bổ sung, sửa đổi Luật Thuế TNDN được thực hiện theo hướng xây dựng và hoàn thiện mức thuế suất Thuế TNDN của Việt Nam sao cho không quá chênh lệch với mức thuế suất của các nước trong khu vực và trên thế giới, nhằm ngăn chặn động cơ chuyển giá phát sinh từ việc khai thác mức chênh lệch về thuế suất Thuế TNDN giữa các quốc gia. Hiện tại, mức thuế suất Thuế TNDN đang áp dụng ở Việt Nam là 25 , có thể sau kỳ họp Quốc hội (kỳ họp thứ 4, Quốc hội khóa XIII) sẽ có những tun bố về chính sách mới, trong đó mức thuế suất Thuế TNDN sẽ áp dụng trong năm 2013 là 22-23%. Và theo chiến lược cải cách thuế, đến năm 2020 thuế suất Thuế TNDN ở Việt Nam có thể giảm xuống cịn 20 .
- Đồng thời, nghiên cứu và qui định lại các khoản chi phí được trừ để xác định thu nhập chịu Thuế TNDN, đảm bảo tính minh bạch, rõ ràng trong chính sách quản l thuế, bên cạnh các chi phí thực tế trên thị trường.
- Vấn đề thu hẹp các ưu đãi về thuế (được qui định trong các Thông tư hướng d n thi hành Luật Thuế TNDN) c ng sẽ là một giải pháp giúp ngăn ngừa và chống chuyển giá hiệu quả trong thực tiễn, bởi vì sự chênh lệch về mức thuế suất Thuế TNDN và các ưu đãi về thời gian miễn thuế, giảm thuế chính là tiền đề, là động lực thúc đẩy các doanh nghiệp đầu tư nước ngồi thực hiện chuyển giá. Về mặt
tích cực ưu đãi thuế để có thể tiếp nhận ngày càng nhiều nguồn vốn đầu tư nước ngoài cho xây dựng và phát triển đất nước, nhưng mặt khác lại tạo tâm l và điều kiện cho nhà đầu tư nước ngoài tranh thủ chuyển lợi nhuận về nước, để thu hồi vốn đầu tư càng nhanh càng tốt khi dự án còn trong thời gian ưu đãi và được hưởng thuế suất ưu đãi cho ph p. Chuyển giá là phương tiện giúp họ thực hiện điều này.
Đối với Luật Đầu tư nước ngoài
Việc hoàn thiện hành lang pháp l về chống chuyển giá nếu chỉ thực hiện ở riêng ngành thuế là chưa đủ mà cần phải hoàn thiện đối với cả pháp luật về đầu tư. Trên thực tế hoạt động chuyển giá của các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi là hành vi vơ cùng phức tạp và không chỉ được thực hiện thông qua các giao dịch liên kết. Đã có doanh nghiệp “chuyển giá lãi” bằng cách chuyển đổi thành Công ty cổ phần, trong quá trình này họ đã cố định giá tài sản khơng xác thực, hoặc c ng có doanh nghiệp thực hiện “chuyển giá lỗ” thơng qua việc nâng cao giá trị tài sản góp vốn… Do vậy, cần hoàn thiện khung pháp l trong hoạt động đầu tư để kiểm soát và chống chuyển giá theo hướng:
- Đặt nhiệm vụ và mục tiêu chống chuyển giá ngay từ khâu x t duyệt, thẩm định dự án đầu tư nước ngoài và cấp Giấy chứng nhận đầu tư, cho đến quá trình triển khai thực hiện dự án. Đặc biệt, cần phải làm tốt cơng tác thanh tra, kiểm tra, kiểm tốn, thu thuế, xử l vi phạm đối với các hoạt động sau đầu tư.
- Sửa đổi, bổ sung Nghị định hướng d n thi hành Luật Đầu tư nước ngồi, trong đó cần qui định rõ các điều kiện, thủ tục góp vốn, mua bán cổ phần của nhà đầu tư nước ngoài trong các doanh nghiệp Việt Nam theo hướng áp dụng yêu cầu thẩm tra điều kiện đầu tư và cấp Giấy chứng nhận đầu tư cho doanh nghiệp, đồng thời xây dựng lại các qui định về chuyển nhượng vốn và chuyển nhượng dự án đầu tư. - Sở Kế hoạch và Đầu tư các Tỉnh, Thành phố phối hợp cùng với Cơ quan thuế địa phương cần xem x t lại việc cấp Giấy ph p mở rộng sản xuất kinh doanh đối với các trường hợp doanh nghiệp có kết quả kinh doanh lỗ từ 2 năm trở lên, hoặc lỗ k o dài để tiến hành thanh tra, kiểm tra chống chuyển giá kịp thời.
Thứ hai, kiện tồn cơng tác tổ chức và đẩy mạnh phát triển nguồn nhân lực. Hiện
tại, Tổng Cục thuế đã thành lập Tổ Quản l thuế đối với hoạt động chuyển giá. Tổ đặc nhiệm này có với nhiệm vụ là:
- Thu thập, nghiên cứu các dấu hiệu chuyển giá đang được các chủ thể kinh doanh tại Việt Nam thực hiện;
- Những giải pháp chống chuyển giá đã được Cơ quan thuế áp dụng;
- Kết quả đạt được và những tồn tại trong quản l thuế đối với hoạt động chuyển giá của ngành Thuế;
- Nghiên cứu các giải pháp quản l thuế đối với hoạt động chuyển giá đã được cơ quan Thuế các nước áp dụng hiệu quả;
- Nghiên cứu, đề xuất việc sửa đổi, bổ sung chính sách và các giải pháp quản l thuế đối với hoạt động chuyển giá đối với các chủ thể kinh doanh tại Việt Nam; - Soạn thảo quy trình thanh tra, kiểm tra thuế đối với hoạt động chuyển giá và tài
liệu hướng d n thanh tra, kiểm tra thuế đối với hoạt động chuyển giá.
Vì vậy, cần lựa chọn và bố trí những cán bộ, cơng chức thuế có đạo đức, có năng lực và trình độ chun mơn nghiệp vụ, ngoại ngữ và tin học làm việc tại bộ phận chuyên trách này. Tiến tới thành lập các Tổ Quản l thuế đối với hoạt động chuyển giá tại một số Cục thuế địa phương, nơi có nhiều doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài đang hoạt động; và ở các Cục thuế còn lại nên tổ chức cho một Phòng thanh tra thuế hoặc Tổ kiểm tra thuế thực hiện theo dõi chung đối với hoạt động quản l thuế thuộc lĩnh vực này.
Thứ ba, cần xây dựng chế tài xử phạt đủ mạnh, đảm bảo tính răn đe đối với các
trường hợp cố tình vi phạm nhằm củng cố, làm mạnh môi trường đầu tư; tạo môi trường kinh doanh cạnh tranh bình đẳng và bảo vệ quyền lợi cho các doanh nghiệp làm ăn chân chính.
- Xác định hành vi chuyển giá giữa các doanh nghiệp liên kết là hành vi trốn thuế, lậu thuế, vi phạm pháp luật. Vì vậy, cần phải có hình phạt hết sức nghiêm khắc để tạo cho các doanh nghiệp có thức chấp hành và tuân thủ tuyệt đối các qui định mang tính pháp l như: thực hiện kê khai và nộp Thông tin về giao dịch liên kết
cùng với Tờ khai Quyết tốn Thuế TNDN hàng năm; có nghĩa vụ và trách nhiệm lập, lưu giữ, xuất trình đầy đủ sổ sách kế tốn và các thông tin, tài liệu và chứng từ cần thiết chứng minh việc lựa chọn và áp dụng phương pháp xác định giá trong giao dịch liên kết là phù hợp với giá thị trường theo yêu cầu thanh tra của Cơ quan thuế…
- Khi phát hiện các trường hợp vi phạm thông qua chuyển giá, cần thực hiện chế tài thật nặng để nhằm răn đe bản thân doanh nghiệp chuyển giá và cả các doanh nghiệp khác, và c ng để truy thu lại khoản trốn lậu thuế do chuyển giá. Chế tài cần kết hợp với các hình thức xử phạt thích đáng như: hủy b mọi ưu đãi về thuế mà doanh nghiệp đang được hưởng, nặng hơn là thu hồi giấy ph p, truy cứu trách nhiệm hình sự hoặc cấm kinh doanh tại Việt Nam.
Thứ tư, cần xây dựng một cơ chế phối hợp đồng bộ giữa Cơ quan thuế, với các Cơ
quan ngang Bộ và các Cơ quan trực thuộc Bộ (như Tổng cục Thuế, Tổng cục Hải quan, Cục quản l giá trực thuộc Bộ Tài chính; Cục Đầu tư nước ngồi trực thuộc Bộ Kế hoạch và Đầu tư; Ngân hàng Nhà nước, Cơ quan công an. Sự phối hợp nhịp nhàng giữa các Cơ quan này tránh được những chồng ch o đan xen khi ban hành các văn bản, qui định mang tính pháp l , và khi khơng còn khe hở của luật pháp các doanh nghiệp sẽ khó mà thực hiện hành vi gian lận thuế qua chuyển giá. Qua đó, thu hẹp phạm vi hoạt động chuyển giá của các doanh nghiệp liên kết, giảm dần số