3.2. Nội dung và quy trỡnh phõn tớch chi phớ phục vụ cho việc ra quyết định kinh
3.2.3. Minh họa số liệu cho một quyết định kinh doanh cụ thể tại Cụng ty
Cụng ty
Để làm rừ hơn về quy trỡnh phõn tớch chi phớ mục tiờu phục vụ cho việc ra quyết định chỳng ta xem xột về trường hợp ứng dụng quy trỡnh này đối với sản phẩm thộp dõy Wire rod trong trường hợp Cụng ty dự tớnh tự thực hiện sản xuất mặt hàng này trong năm 2014.
Bƣớc 1: Qua việc phõn tớch thị trường, Cụng ty vẫn xỏc định phõn khỳc
thị trường tiờu thụ chủ yếu là bỏn trực tiếp cho cỏc cơ sở sản xuất sử dụng nguyờn liệu thộp để cỏn kộo và sản xuất cỏc sản phẩm phục vụ cho xuất khẩu, ngành cụng nghiệp và hàng tiờu dựng. Với 2 trung tõm kinh doanh sắt thộp Bỡnh Thạnh, Long An đó đi vào hoạt động ổn định và việc mở rộng hệ thống phõn phối toàn quốc, nhu cầu tiờu thụ thộp dõy Wire rod trong năm 2014 tăng 10% so với năm 2013 (mức tiờu thụ bỡnh quõn hiện nay của mặt hàng này là 3500 tấn/thỏng. Cỏc mức giỏ mà khỏch hàng sẵn lũng trả cho mặt hàng này theo từ kết quả phõn tớch thị trường mà Cụng ty thực hiện như sau:
Bảng 3.5 – Bảng tổng hợp kết quả khảo sỏt giỏ thộp dõy Wire rod
Tờn mặt hàng Tớnh năng Giỏ (đồng/tấn)
Thộp dõy Wire rod
Độ cứng và khả năng chịu lực cao; độ dẻo, độ đàn hồi thấp; độ chảy, độ bền cao.
12.900.000
Độ cứng và khả năng chịu lực vừa phải; độ dẻo, độ đàn hồi cao; độ chảy, độ bền vừa phải.
13.200.0000
Độ cứng và khả năng chịu lực cao; độ dẻo, độ đàn hồi vừa phải; độ chảy, độ bền cao; chất lượng đồng đều.
(Nguồn: Số liệu thống kờ phũng kế toỏn - Cụng ty Cổ phần Thương mại Xuất
Nhập Khẩu Thiờn Nam )
Cụng ty lựa chọn sản xuất thộp dõy Wire rod với cỏc tớnh năng độ cứng và khả năng chịu lực cao; độ dẻo, độ đàn hồi vừa phải; độ chảy, độ bền cao; chất lượng đồng đều, doanh thu dự kiến về mặt hàng thộp dõy trong năm 2014 khoảng 623.700.000.000đ (3.850 tấn/thỏng x 12 thỏng x 13.500.000 đồng/tấn).
Tỷ suất lói gộp mà Cụng ty mong muốn đối với mặt hàng này trong năm 2014 là 12%, tức là 1.620.000đ/tấn (12% x 13.500.000đ). Lợi nhuận gộp mong muốn trong năm 2014 đối với mặt hàng này là 74.844.000.000đ.
Bƣớc 2:
Qua việc xỏc định giỏ bỏn mục tiờu và lợi nhuận mục tiờu, chi phớ mục tiờu được xỏc định để sản xuất 1 tấn thộp dõy Wire rod với cỏc tớnh năng đó chọn là: 11.880.000đ/tấn (13.500.000đ/tấn – 1.620.000đ/tấn).
Bƣớc 3:
Cụng ty thực hiện việc đỏnh giỏ mức độ quan trọng từng bộ phận của sản phẩm thộp dõy Wire rod bằng cỏch cho điểm cỏc tớnh năng của sản phẩm làm căn cứ cho việc phõn bổ phõn bổ chi phớ. Việc khảo sỏt được thực hiện trờn cỏc nhúm khỏch hàng với kết quả tổng hợp được lập thành bảng dưới đõy:
Bảng 3.6 – Bảng đỏnh giỏ chỉ tiờu phõn bổ chi phớ của mặt hàng thộp dõy Wire rod
STT Chỉ tiờu Tầm quan trọng Thứ tự ƣu tiờn
1 Khả năng chịu lực 5 1 2 Độ cứng 3 3 3 Độ dẻo 4 2 4 Độ đàn hồi 3 3 5 Độ chảy 4 2 6 Độ bền 5 1 7 Chất lượng đồng đều 5 1
(Nguồn: Số liệu thống kờ phũng kế toỏn - Cụng ty Cổ phần Thương mại Xuất
Nhập Khẩu Thiờn Nam )
Căn cứ vào bảng chi tiờu phõn bổ và định mức kinh tế kỹ thuật, Cụng ty tiến hành phõn bổ chi phớ mục tiờu cho cỏc tớnh năng trờn như sau:
Bảng 3.7 – Bảng phõn bổ chi phớ mục tiờu cho cỏc bộ phận của sản phẩm thộp dõy Wire rod
STT Chỉ tiờu Chi phớ mục tiờu thành phần
(đ/tấn) 1 Khả năng chịu lực 2.048.276 2 Độ cứng 1.228.965 3 Độ dẻo 1.638.621 4 Độ đàn hồi 1.228.965 5 Độ chảy 1.638.621 6 Độ bền 2.048.276 7 Chất lượng đồng đều 2.048.276 Tổng 11.880.000
(Nguồn: Số liệu thống kờ phũng kế toỏn - Cụng ty Cổ phần Thương mại Xuất
Nhập Khẩu Thiờn Nam )
Bƣớc 4:
Căn cứ vào thiết kế và định mức kinh tế kỹ thuật của sản phẩm thộp dõy Wire rod, Cụng ty tiến hành xỏc định chi phớ ước tớnh cho sản phẩm như sau:
Bảng 3.8 – Bảng xỏc định chi phớ ước tớnh cho sản phẩm thộp dõy Wire rod
(Nguồn: Số liệu thống kờ phũng kế toỏn - Cụng ty Cổ phần Thương mại Xuất
Nhập Khẩu Thiờn Nam )
Chỉ tiờu Khả năng chịu lực Độ cứng Độ dẻo Độ đàn hồi Độ chảy Độ bền Chất lƣợng đồng đều Tổng Chi phớ trực tiếp 1.877.586 1.299.630 1.469.063 1.103.787 1.471.724 1.836.580 1.831.630 10.890.000
Chi phớ giỏn tiếp 208.620 125.173 166.897 125.173 166.897 208.620 208.620 1.210.000
Bƣớc 5:
Lập bảng so sỏnh giữa chi phớ ước tớnh của sản phẩm khi thiết kế và chi phớ mục tiờu của sản phẩm khi nghiờn cứu.
Bảng 3.9 – Bảng so sỏnh chi phớ ước tớnh với chi phớ mục tiờu của sản phẩm thộp dõy Wire rod
Chỉ tiờu Chi phớ mục tiờu Chi phớ ƣớc tớnh Chờnh lệch
Khả năng chịu lực 2.048.276 2.086.206 37.930 Độ cứng 1.228.965 1.424.803 135.838 Độ dẻo 1.638.621 1.635.960 (2.661) Độ đàn hồi 1.228.965 1.228.960 (5) Độ chảy 1.638.621 1.638.621 - Độ bền 2.048.276 2.045.200 (3.076) Chất lượng đồng đều 2.048.276 2.040.250 (8.026) Tổng 11.880.000 12.100.000 220.000
(Nguồn: Số liệu thống kờ phũng kế toỏn - Cụng ty Cổ phần Thương mại Xuất
Nhập Khẩu Thiờn Nam )
Qua bảng trờn ta thấy, chi phớ ước tớnh cao hơn chi phớ mục tiờu là 220.000đ/tấn (12.100.000đ/tấn – 11.880.000đ/tấn). Nguyờn nhõn chủ yếu là do chi phớ ước tớnh của tớnh năng khả năng chịu lực và độ cứng cao hơn nhiều so với chi phớ mục tiờu. Yếu tố tạo nờn độ cứng và khả năng chịu lực của thộp là Carbon. Vỡ vậy Cụng ty cú thể cõn nhắc trong việc lựa chọn nhà cung cấp than với giỏ thấp hơn nhằm giảm chi phớ ước tớnh hoặc tớnh toỏn lại thành phần Carbon trong thộp (thay đổi thiết kế) để giảm yếu tố nguyờn vật liệu này nhằm đảm bảo cho chi phớ mục tiờu được thực hiện. Trong trường hợp mọi nỗ lực của doanh nghiệp mà vẫn khụng đỏp ứng được chi phớ mục tiờu thỡ Cụng ty phải kiờn quyết khụng đưa sản phẩm này vào sản xuất và giới thiệu cho khỏch hàng nhằm đảm bảo mục tiờu lợi nhuận của Cụng ty.
Khi đó quyết định đưa sản phẩm vào sản xuất và giới thiệu cho khỏch hàng thỡ trong quỏ trỡnh sản xuất Cụng ty cũng phải luụn giỏm sỏt việc thực hiện chi phớ mục tiờu và phỏt hiện những bộ phận của sản phẩm cú chi phớ quỏ cao so với tầm quan trọng được xỏc định ở bước thứ 3. Quy trỡnh sản xuất những bộ phận này cần phải điều chỉnh thụng qua việc ỏp dụng cỏc nguyờn tắc và phương phỏp quản ý nghiờm ngặt để giảm chi phớ sản xuất. Bờn cạnh đú, ở giai đoạn này cũng cần phỏt hiện cỏc bộ phận của sản phẩm cú chi phớ quỏ thấp so với tầm quan trọng của nú để gia tăng chi phớ hợp lý nhằm đảm bảo chất lượng sản phẩm.
Trong giai đoạn này, nhà quản trị phải nhận diện những cơ hội để cắt giảm chi phớ thụng qua việc ỏp dụng Kaizens với nguyờn lý 5S đơn giản đú là: loại bỏ những thứ khụng cần thiết khỏi nơi làm việc, những vật dụng cần thiết được xếp gọn gàng, đặt ở vị trớ thuận tiện cho người sử dụng, mỏy múc thiết bị được bảo quản, bảo dưỡng sạch sẽ.
Việc theo dừi và phỏt hiện những chi phớ khụng phự hợp phải được thực hiện thường xuyờn để khụng ngừng cắt giảm chi phớ nhằm duy trỡ một tỷ lệ chi phớ/lợi nhuận ở mức thấp nhất (chi phớ thực tế/lợi nhuận mục tiờu phải luụn luụn nhỏ hơn hoặc bằng chi phớ mục tiờu/lợi nhuận mục tiờu).
Bƣớc 7:
Căn cứ vào chi phớ thực tế phỏt sinh, Cụng ty đỏnh giỏ kết quả thực hiện chi phớ theo bảng sau:
Bảng 3.10 – Bảng đỏnh giỏ kết quả thực hiện chi phớ của sản phẩm thộp dõy Wire rod
Chỉ tiờu Chi phớ mục tiờu Chi phớ ƣớc tớnh Chi phớ thực tế
Khả năng chịu lực Độ cứng Độ dẻo Độ đàn hồi Độ chảy Độ bền
Chất lượng đồng đều
Tổng
Trong quỏ trỡnh tổ chức và quản lý sản xuất theo phương phỏp chi phớ mục tiờu cú thể dẫn tới cỏc kết quả sau:
- Chi phớ thực tế nằm trong giới hạn chi phớ mục tiờu và chi phớ ước tớnh: Nhà quản trị cần phải tạm dừng cỏc hoạt động sản xuất để xem xột lại kế hoạch sản xuất vỡ khả năng đạt lợi nhuận mục tiờu từ sản xuất là bấp bờnh.
- Chi phớ thực tế đạt đến chi phớ mục tiờu: Nhà quản trị cần phải xem xột lại toàn bộ quy trỡnh. Phải xem xột kỹ quỏ trỡnh thiết kế sản phẩm đó hợp lý chưa hoặc xem xột lại cỏc bước của giai đoạn sản xuất để giảm chi phớ.
Cụng ty phải tựy vào từng trường hợp để ra quyết định phự hợp. Ở giai đoạn thiết kế sản phẩm và giai đoạn sản xuất, để cắt giảm chi phớ Cụng ty cú thể sử dụng cỏc phương phỏp như kế hoạch tốt hơn quỏ trỡnh chế tạo sản phẩm; Cải tiến phương phỏp sản xuất, lựa chọn đầu tư hợp lý, lựa chọn cụng nghệ phự hợp mang lại hiệu suất cao, vận dụng hệ thống sản xuất kịp thời để loại bỏ cỏc chi phớ phỏt sinh do thời gian chờ cỏc yếu tố sản xuất; Áp dụng hệ thống quản trị chất lượng tổng thể (TQS) để trỏnh lóng phớ làm gia tăng chi phớ.