ĐVT: Triệu đồng Năm 2010 2011 2012 2013 Số lƣợng Tỷ lệ % so năm trƣớc Số lƣợng Tỷ lệ % so năm trƣớc Số lƣợng Tỷ lệ % so năm trƣớc Số lƣợng Tỷ lệ % so năm trƣớc Số lần kiểm tra, xử phạt 340 - 388 114% 650 168% 862 133% Số tiền phạt 12.2 - 15.5 127% 30.9 199% 25.4 80%
Nguồn: Phịng kiểm tra Cục thuế tỉnh Bến Tre
Bảng số liệu cho thấy, số trường hợp vi phạm về hành vi đăng ký thuế, nộp tờ khai thuế từ 2010-2013 tăng dần qua các năm. Cụ thể như sau:
- Năm 2011, số trường hợp vi phạm 388, tăng 114%, số tiền phạt 15.5 triệu đồng tăng 127% so với năm 2010.
- Năm 2012, số trường hợp vi phạm 650, tăng 168% , số tiền phạt 30.9 triệu đồng, tăng 199% so với năm 2011
- Năm 2013, cĩ 862 trường hợp kiểm tra , tăng 133% so với năm 2011, nhưng số tiền phạt tăng 80% so với năm 2012.
2.3.2 Vần đề đặt ra đối với cơng tác quản lý thuế
Bên cạnh những kết quả đạt được, một số quy định trong Luật Thuế TNCN đã bộc lộ tồn tại, hạn chế, chưa phù hợp với thực tiễn, một số quy định cịn phức tạp, phát sinh thủ tục hành chính, chưa tạo thuận lợi cho người nộp thuế và đặt ra cho cơng tác quản lý thuế những khĩ khăn là nguyên nhân chính phát sinh chi phí tuân thủ thuế TNCN như sau:
2.3.2.1 Về hệ thống chính sách thuế TNCN
Văn bản quy phạm pháp luật về thuế TNCN cĩ quá nhiều và phức tạp. Văn bản này sửa đổi, bổ sung thơng tư, văn bản kia, nhiều văn bản hướng dẫn về miễn thuế, giảm thuế 2009, 2013. Đồng thời, cĩ trên 40 thủ tục thực hiện làm cho cả cán
bộ thuế cũng như người nộp thuế khĩ khăn trong việc cập nhập, nắm bắt đầy đủ, chính xác và chưa đảm bảo tính đơn giản, dễ thực hiện, dễ kiểm tra. Ví dụ như quy định 10 khoản thu nhập chịu thuế, mỗi khoản thu nhập là một loại thuế cĩ căn cứ tính thuế, thuế suất khác nhau; cĩ loại thu nhập cĩ hai phương pháp tính thuế (thu nhập hộ gia đình, cá nhân kinh doanh; thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản; thu nhập từ chuyển nhượng chứng khốn); phức tạp nhất là việc tính thuế đối với tiền lương, tiền cơng; thu nhập từ kinh doanh của hộ gia đình và cá nhân kinh doanh.
2.3.2.2 Về tổ chức bộ máy
Mặc dù được xem là khá thành cơng qua các cuộc cải cách về bộ máy ngành thuế nhưng đi sâu phân tích, xem xét về tổ chức bộ máy trong việc quản lý thuế TNCN vẫn cịn một số vấn đề sau:
- Mơ hình tổ chức quản lý thu thuế: chồng chéo nhiệm vụ quản lý thuế giữa các phịng ban, bao gồm Phịng tuyên truyền-hỗ trợ người nộp thuế và Phịng kê khai kế tốn thuế.
Theo quy định về chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn và cơ cấu tổ chức của Cục Thuế, về cơ bản tổ chức bộ máy được thực hiện theo mơ hình chức năng. Tuy nhiên, theo quy định này, Phịng TNCN cĩ nhiệm vụ từ việc trả lời thắc mắc của đối tượng về thuế TNCN đến việc đơn đốc kê khai, đăng ký, nộp thuế, quyết tốn thuế; kiểm tra việc chấp hành Luật thuế TNCN trên địa bàn.
Trong giai đoạn đầu, thực hiện Luật thuế TNCN thì mơ hình này cĩ hiệu quả trong việc tập trung nguồn lực, sử dụng các cán bộ chuyên sâu về thuế TNCN để giải quyết các vấn đề phát sinh. Tuy nhiên, mơ hình đã dẫn đến việc chồng chéo về chức năng quản lý giữa các phịng ban, khơng phát huy được hiệu quả của các phịng ban chức năng khác. Bên cạnh đĩ, khi việc áp dụng Luật thuế TNCN được thực hiện với tất cả các đối tượng thì khối lượng cơng việc sẽ rất lớn, nguồn lực kể cả vật chất và con người của Phịng sẽ rất khĩ cĩ thể đáp ứng được.
- Nguồn lực con người và trang thiết bị cơng tác quản lý thuế TNCN cịn thiếu và
yếu.
thuế. Với số lượng người nộp thuế tăng hơn rất nhiều so với số lượng người nộp thuế đang quản lý hiện nay thì những yêu cầu về nguồn lực cả về vật chất và con người phải cĩ những tăng trưởng tương xứng. Thực tế cho thấy trong thời gian đầu, cơ quan thuế cịn khá lúng túng trong việc tiếp nhận tờ khai đăng ký mã số thuế, cấp mã số thuế cá nhân và tờ khai đăng ký người phụ thuộc do thiếu nhân lực trong việc nhập thơng tin cá nhân từ tờ khai đăng ký thuế vào hệ thống máy tính thống nhất của Tổng Cục Thuế hay hạn chế của hệ thống mạng máy tính đã dẫn đến hiện tượng việc cấp mã số thuế bị ùn tắc trong thời gian dài. Vấn đề này sau đĩ được khắc phục khi ngành thuế triển khai cấp mã số thuế TNCN do cơ quan chi trả đảm nhiệm thơng qua cấp mã số thuế qua mạng internet. Tuy nhiên, cịn vấn đề về thơng tin người phụ thuộc của người nộp thuế vẫn chưa được triển khai nhập vào hệ thống. Thực trạng này cho thấy những hạn chế về nguồn lực của ngành thuế trong việc quản lý, và việc xã hội hĩa một số cơng việc trong việc quản lý thuế là giải pháp cĩ thể khắc phục được tình trạng này nhưng chưa được nghiên cứu và quan tâm một cách đúng mức.
+ Bên cạnh đĩ, việc đào tạo và đào tạo lại cho cán bộ cũng chưa được thực hiện một cách thường xuyên, theo chuyên đề mà thơng thường chỉ là cĩ sự thay đổi chính sách thuế mới cĩ đợt tập huấn cho cán bộ. Vấn đề này xuất phát từ việc trung tâm đào tạo chưa cĩ một chương trình phù hợp và hiệu quả cho việc nâng cao năng lực của cán bộ thuế, một phần là do bản thân từng cán bộ cũng rất khĩ sắp xếp thời gian để cĩ thể theo học do nguồn lực con người trong các bộ phận hiện nay đang hạn chế.
- Trang bị phương tiện quản lý chưa đáp ứng yêu cầu: cơng tác xây dựng cơ sở vật chất của ngành cịn chậm trễ, trụ sở cịn chật chội, phân tán, chưa đáp ứng được tiêu chuẩn thuận tiện cho người nộp thuế. Hệ thống máy mĩc thiết bị cịn hạn chế, các phần mềm chuyên biệt để kiểm tra, đối chiếu thu nhập của người nộp thuế chưa hồn chỉnh, chưa triển khai thuế qua mạng internet cho tờ khai thuế thu nhập cá nhân, hệ thống dữ liệu chưa tập hợp đầy đủ được hết thơng tin người nộp như thu nhập, thơng tin giảm trừ gia cảnh đã đăng ký, tình trạng nợ của người nộp thuế.
2.3.2.3 Về Quản lý thu nhập chịu thuế
Quản lý thu nhập chịu thuế khĩ khăn hơn so với trước đây, xuất phát từ một số nguyên nhân chủ yếu sau:
- Nguồn thu nhập của các cá nhân trong giai đoạn hiện nay khơng chỉ đơn thuần là thu nhập từ tiền cơng, tiền lương nữa mà đã phát sinh nhiều loại thu nhập với số lượng rất lớn từ chuyển nhượng bất động sản, kinh doanh chứng khốn, đầu tư Sự phát triển của cơng nghệ thơng tin, mạng internet tồn cầu cũng đã làm phát sinh thương mại điện tử, tạo ra những khoản thu nhập phá vỡ khái niệm về thu nhập truyền thống và ngày càng khĩ kiểm sốt hơn.
- Việc thanh tốn tiền mặt ở nước ta cịn phổ biến cũng dẫn đến việc quản lý, kiểm sốt thu nhập chịu thuế cũng gặp khĩ khăn, đặc biệt là thu nhập của các cá nhân kinh doanh, hành nghề độc lập mà bên chi trả thu nhập khơng phải là các cơ sở sản xuất cĩ đăng ký kinh doanh, được cấp mã số thuế.
- Thiếu sự phối hợp giữa cơ quan thuế với cơ quan chức năng khác trong quản lý thu nhập chịu thuế. Hệ thống cơ sở dữ liệu khơng kết nối với các đơn vị cĩ liên quan gây ra những khĩ khăn nhất định cho cơng tác kiểm sốt và xác định thu nhập chịu thuế.
- Nhận thức của các cá nhân trong tuân thủ pháp luật thuế TNCN chưa cao đã tác động đến hiệu quả cơng tác quản lý thuế đối với thuế TNCN và nguyên nhân làm tăng chi phí tuân thủ của người nộp thuế. Việc nâng cao trình độ dân trí để thực hiện thuế TNCN là kết quả của nhiều hoạt động, của nhiều lực lượng trong xã hội, trong đĩ cần quan tâm đến ý thức chấp hành pháp luật nĩi chung và việc hiểu biết, chấp hành pháp luật thuế TNCN nĩi riêng.
* Với ý thức chấp hành pháp luật nĩi chung cần được quan tâm từ cơng tác giáo dục từ trong trường phổ thơng. Tuy nhiên, cơng tác này chưa được quan tâm một cách đúng mức, chưa cĩ một chương trình giáo dục nào đề cập đến việc chấp hành pháp luật thuế là quyền lợi và nghĩa vụ của mỗi cơng dân.
* Với việc hiểu biết, chấp hành pháp luật thuế TNCN nĩi riêng thì cơng tác tác tuyên truyền phổ biến pháp luật về thuế và dịch vụ hỗ trợ người nộp thuế là
cách thức để đạt được mục tiêu đề ra.
Tuy nhiên, cơng tác tuyên truyền, vận động các tầng lớp dân cư hiểu và thực hiện pháp luật về thuế TNCN cịn chưa được tiến hành một cách cơ bản, hiệu quả và cĩ hệ thống. Chức năng giải đáp vướng mắc cho người nộp thuế chưa được phân định rạch rịi nên cịn tình trạng người nộp thuế chủ yếu hỏi ở các phịng thuế TNCN, phịng quản lý. Việc bố trí cán bộ làm việc ở phịng hỗ trợ cịn chưa được quan tâm đúng mức nên cĩ tình trạng bố trí cán bộ chưa cĩ kinh nghiệm, nghiệp vụ hạn chế, chưa tạo được sự tin tưởng cho người nộp thuế.
2.3.2.4 Về cơng tác kiểm tra thanh tra thuế TNCN
- Thiếu tính chuyên nghiệp trong cơng tác lựa chọn đối tượng kiểm tra, thanh
tra. Chưa cĩ một bộ phận đánh giá, phân tích rủi ro thất thốt thuế trong các lĩnh
vực, đối tượng nộp thuế một cách chính xác và chuyên nghiệp nên cơng tác thanh tra, kiểm tra chưa được chủ động thực hiện theo chuyên đề; phạm vi thực hiện tràn lan trên diện rộng, chưa đánh giá hết mức độ rủi ro và mức độ vi phạm về thuế của người nộp thuế để lập kế hoạch kiểm tra thuế, đảm bảo đúng đối tượng cần thanh tra, kiểm tra nên dẫn đến vừa lãng phí nguồn lực, vừa gây phiền hà cho người nộp thuế; kế hoạch kiểm tra chưa thực sự chủ động mà hồn tồn phụ thuộc vào thực tế thực hiện của người nộp thuế-các báo cáo quyết tốn thuế, các hồ sơ miễn, giảm, hồn ..v..v.
- Chưa cĩ sự phối hợp với các cơ quan liên quan khác trong việc thu thập
thơng tin phục vụ cơng tác kiểm tra, thanh tra như ngân hàng, cơ quan quản lý hộ khẩu, cơng an .nên đây cũng là một trong những trở ngại lớn cho cơng tác thanh tra, kiểm tra thuế TNCN.
2.3.2.5 Về cơ chế quản lý thu nợ và cƣỡng chế nợ thuế
Cơ chế quản lý thu nợ và cưỡng chế nợ thuế cũng gặp một số khĩ khăn khi thực hiện. Mặc dù cơ quan thuế cĩ quyền phát lệnh thu để cưỡng chế thu nhập qua kho bạc, ngân hàng hay các tổ chức tín dụng khi người nộp thuế nợ thuế nhưng thực tế biện pháp này rất khĩ thực hiện với các cá nhân khi họ cĩ nhiều tải khoản tiền gửi tại nhiều ngân hàng khác nhau và chưa cĩ cơ chế nào bắt tất cả các ngân hàng phải
cung cấp đầy đủ thơng tin thường xuyên cho cơ quan thuế.
Tĩm tắt chương 2: Chương này đã trình bày sơ lược chính sách thuế, hệ
thống quản lý thu thuế TNCN và thực trạng quản lý thuế TNCN tại Cục Thuế tỉnh Bến Tre về các nội dung: đăng ký thuế, kiểm tra thuế TNCN, cơng tác tuyên truyền hỗ trợ người nộp thuế, cơng tác thu nợ, cưỡng chế thuế, xử lý hồn thuế, tuân thủ của người nộp thuế. Qua phân tích, đánh giá những kết quả đạt được trong cơng tác quản lý thuế TNCN và những vấn đề đặt ra đối với cơng tác quản lý thuế TNCN là nguyên nhân phát sinh chi phí tuân thủ của cá nhân.
CHƢƠNG 3: KẾT QUẢ KHẢO SÁT CHI PHÍ TUÂN THỦ QUYẾT TỐN THUẾ TNCN TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH BẾN TRE
3.1 Mơ tả mẫu khảo sát, đặc điểm khảo sát và cơ cấu kết quả khảo sát.
3.1.1 Mơ tả mẫu khảo sát
Quy trình xây dựng bảng câu hỏi khảo sát được trình bày như sau.
3.1.2 Đặc điểm khảo sát.
Để thiết kế được bảng câu hỏi đúng với mục tiêu nghiên cứu của luận văn, tác giả căn cứ vào các cơ sở: mục đích khảo sát, đặc điểm hiện tượng quyết tốn thuế TNCN, khung lý thuyết về chi phí tuân thủ, xác định các hoạt động mà người nộp thuế phải thực hiện để đáp ứng các quy định quyết tốn.
+ Mục đích của nghiên cứu là khảo sát
- Ứơc tính chi phí thời gian, chi phí bằng tiền. Đồng thời, để biết về mức độ phiền hà, phức tạp, khĩ khăn trong quá trình hồn thành hồ sơ quyết tốn, tác giả cũng khảo sát thêm nội dung tâm lý của người nộp thuế khi nộp hồ sơ quyết tốn thuế
- Nguyên nhân vì sao người nộp thuế sử dụng dịch vụ thuế hoặc nhờ hỗ trợ người khác
- Nghiên cứu được tiến hành tại Cục Thuế tỉnh Bến Tre và các đối tượng khảo
sát là cá nhân nộp hồ sơ quyết tốn thuế TNCN
Khảo sát được thực hiện bằng hình thức gửi câu hỏi trực tiếp đến người nộp thuế. Thời gian được chọn khảo sát từ 01/12/2014 đến 31/01/2015, đây là thời điểm thích hợp để người nộp thuế ghi thơng tin liên quan đến việc kê khai thuế cho kỳ thuế năm 2013 và cĩ số lượng người nộp hồ sơ đơng nhất nên tỷ lệ trả lời sẽ cao hơn .(do hạn nộp tờ khai quyết tốn thuế năm 2014 là ngày 30/03/2015)
3.1.3 Đặc điểm hiện tượng quyết tốn thuế TNCN:
Dựa trên quan sát thực tế, số liệu nộp hồ sơ quyết tốn thuế (chương 2) và dựa trên thảo luận kinh nghiệm với các chuyên gia trong trong lĩnh vực thuế thì quyết tốn thuế trong giai đoạn đến thời hạn nộp hồ sơ tại Cục Thuế tỉnh Bến Tre cĩ đặc điểm nổi bật như sau:
- Cơ chế áp dụng trong hệ thống quản lý thuế TNCN là cơ chế tự khai, tự nộp. - Đối tượng nộp hồ sơ: cá nhân người Việt Nam và nước ngồi (đây là điểm khác biệt lớn nhất giữa Cục Thuế với Chi cục thuế trong tỉnh Bến Tre)
- Người nộp thuế sử dụng tư vấn hoặc nhờ hỗ trợ nhiều nhất thơng qua dịch vụ tư vấn thuế, hoặc nhờ sự giúp đỡ của nhân viên, người thân, đồng nghiệp, bạn bè..v..v
- Số lượng nộp hồ sơ quyết tốn thuế, hình thức nộp hồ sơ là trực tiếp tại Cục Thuế bằng file giấy, người nộp thuế phải xếp hàng chờ đợi nộp hồ sơ, cảm thấy rất mệt mỏi, cĩ tâm trạng khơng tốt.
- Hồ sơ quyết tốn thuế phát sinh hai trường hợp: hồn thuế và khơng hồn thuế.
3.1.4 Khung lý thuyết về chi phí tuân thủ
Cở sở là dựa vào khung lý thuyết về chi phí tn thủ thuế (trình bày chương1). Tuy nhiên, trong nghiên cứu khơng đề cập đến chi phí tuân thủ của bên thứ ba mà chỉ đề cập đến chi phí của cá nhân phải chịu là chi phí thời gian nhưng khơng thực hiện chuyển giá trị thời gian thành chi phí bằng tiền, chi phí bằng tiền và nghiên cứu tâm lý của người nộp thuế khi thực hiện quyết tốn thuế tại Cục thuế tỉnh Bến Tre.
3.1.5 Các hoạt động người nộp thuế thực hiện khi quyết tốn thuế TNCN
Các quy định liên quan đến quyết tốn thuế TNCN người nộp thuế (thơng tư số 28/2011/TT-BTC của Bộ Tài Chính ngày 28/02/2011) như sau:
Các trường hợp phải quyết tốn thuế:
- Cĩ số thuế phải nộp trong năm lớn hơn số thuế đã khấu trừ hoặc đã tạm nộp trong năm hoặc cĩ phát sinh nghĩa vụ thuế nhưng trong năm chưa bị khấu trừ hoặc chưa