STT Loại thu nhập Ngƣời nộp thuế Cá nhân kê khai
trực tiếp Tổ chức chi trả
1
Thu nhập từ tiền lương tiền cơng Kê khai hàng tháng, quyết tốn năm
Kê khai hàng tháng, quý, quyết tốn thuế
năm 2 Thu nhập từ kinh doanh Kê khai hàng quý,
quyết tốn năm
khơng
3
Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản, thu nhập từ hoạt động chuyển nhượng vốn
Từng lần phát sinh
Khơng
4 Thu nhập từ chuyển nhượng chứng khốn
Khơng Từng lần phát sinh, quyết tốn năm 5 Thu nhập từ thừa kế quà tặng Từng lần phát sinh Khơng
6
Thu nhập từ đầu tư vốn, bản quyền, nhượng quyền thương mại, trúng thưởng
Khơng
Từng lần phát sinh, quyết tốn năm
2.3 Thực trạng quản lý thuế TNCN
Từ khi áp dụng Luật thuế TNCN, quản lý thuế TNCN đã đạt được một số kết quả nhất định, thể hiện qua nội dung cấp mã số thuế, kiểm tra thuế TNCN, cơng tác tuyên truyền hỗ trợ người nộp thuế, thu nợ và cưỡng chế thuế, cụ thể như sau:
2.3.1 Kết quả đạt đƣợc
2.3.1.1 Về đăng ký Mã số thuế
Thực hiện cấp mã số thuế TNCN là việc đầu tiên Cơ quan thuế phải làm để quản lý được thu nhập của các cá nhân. Sau năm năm triển khai thực hiện Luật thuế TNCN, việc đăng ký mã số thuế cho các đối tượng nộp thuế tăng lên một cách đáng kể so với Pháp lệnh cũ. Tính đến thời điểm năm 2013, Cục Thuế tỉnh Bến Tre đã cấp được 50.703 MST, từ 2009 đến 2013 tổng số lượng mã số thuế được cấp 19.340 mã số thuế.
Đồ thị 2.3: Tổng số lƣợng Mã số thuế trƣớc và sau khi áp dụng Luật Thuế TNCN 0 5000 10000 15000 20000 25000 30000 35000 Đến 2008 2009-2013 Đến 2008 Từ 2009 đến 2013
Bảng 2.4 : Số lƣợng Mã số thuế do Cục Thuế tỉnh Bến Tre cấp
Năm Đến 2008 2009 2010 2011 2012 2013 Tổng cộng Số lượng MST từng năm 31.363 4.435 3.182 6.463 3.386 1.928 50.703 Số lượng MST từng giai đoạn 31.363 19.340 50.703
Nguồn: Hệ thống cấp Mã số thuế tại Cục Thuế tỉnh Bến Tre
Kết quả đạt được như trên là do ngành thuế đã tích cực trong việc đơn giản hĩa thủ tục đăng ký thuế, hiện đại hĩa cơng tác đăng ký mã số thuế. Đối tượng phải đăng thuế, hồ sơ đăng ký thuế, nơi nộp hồ sơ đăng ký thuế được quy định tại Thơng tư số 84/2008/TT-BTC ngày 30/09/2008, thơng tư số 85/2007/TT-BTC ngày 18/07/2007. Theo đĩ, để thuận tiện hơn trong cơng tác cấp mã số thuế Tổng cục thuế cĩ cơng văn hướng dẫn cá nhân thuộc diện khấu trừ thuế thì nộp tờ khai đăng ký thuế tại cơ quan chi trả thu nhập, cơ quan chi trả sẽ tổng hợp tờ khai đăng ký thuế của từng cá nhân để nộp cho cơ quan thuế trực tiếp quản lý thuế.
Để tạo điều kiện thuận lợi nhất trong việc cấp mã số thuế cho người làm cơng ăn lương, ngành thuế cung cấp phần mềm miễn phí hỗ trợ nhập thơng tin đăng ký thuế, tổ chức chi trả thu nhập chỉ việc thực hiện nhập tờ khai đăng ký thuế vào ứng dụng và
kết xuất file dữ liệu tải lên website hoặc qua đĩa CDROM, USB gửi cho cơ quan thuế, sau đĩ in bảng kê đăng ký thuế từ dữ liệu đã được nhập vào ứng dụng, đĩng dấu và ký xác nhận gửi cơ quan thuế qua đường bưu điện, hồ sơ đăng ký thuế của người lao động được lưu đại cơ quan chỉ trả. Căn cứ vào dữ liệu nhận được, cơ quan thuế sẽ cấp mã số thuế tự động và gửi mã số thuế cho đơn vị mà khơng cần đơn vị hiện diện tại cơ quan thuế . Việc này vừa tạo thuận lợi cho đơn vị trả thu nhập khơng phải chờ đợi nộp hồ sơ, vừa giảm thiểu sự quá tải cơng việc cho cơ quan thuế, vừa giảm thiểu phiền hà, tiêu cực. Kết quả tính đến thời điểm 2013, Cục thuế tỉnh Bến Tre đã cấp được 50.703 mã số thuế cá nhân.
2.3.1.2 Về kiểm tra thuế TNCN
Kết quả kiểm tra thuế TNCN là tiêu chí đánh giá sự tuân thủ về báo cáo thơng tin đầy đủ và chính xác của người nộp thuế. Tại Cục Thuế tỉnh Bến Tre, Phịng TNCN là bộ phận chuyên thực hiện kiểm tra thuế TNCN đối với các cá nhân kê khai trực tiếp với cơ quan thuế. Cơng tác kiểm tra được thực hiện thơng qua việc kiểm tra trực tiếp sổ sách, hĩa đơn, chứng từ, hợp đồng lao động, số ngày cư trú, trao đổi thơng tin trong ngành, thu thập thơng tin tại các tổ chức liên quan. Trong thời gian qua, số thuế tăng thu qua cơng tác kiểm tra khá lớn và số lượng các đơn vị được kiểm tra cũng tăng qua các năm (xem Bảng 2.5)
Bảng 2.5 Tình hình kiểm tra quyết tốn thuế TNCN
ĐVT: Triệu đồng
Năm 2009 Năm 2010 Năm 2011 Năm 2012 Năm 2013
Số lƣợng Tỷ lệ % với năm trƣớc Số lƣợng Tỷ lệ % với năm trƣớc Số lƣợng Tỷ lệ % với năm trƣớc Số lƣợng Tỷ lệ % với năm trƣớc Số lƣợng Tỷ lệ % với năm trƣớc Số đơn vị 303 0 340 112% 388 114% 650 168% 862 133% Số tiền truy thu và phạt 47.2 0 80.2 170% 112.5 140% 202.9 180% 166.4 82%
Nhìn chung, tồn tỉnh Bến Tre từ năm 2009 đến năm 2013 số đơn vị đã được kiểm tra cụ thể như sau. Năm 2009 cĩ 303 đơn vị nộp thuế được kiểm tra; năm 2010, cĩ 340 đơn vị nộp thuế được kiểm tra chiếm tỷ lệ 112% so cùng kỳ năm trước. Tương tự năm 2011, cĩ 388 đơn vị nộp thuế được kiểm tra chiếm tỷ lệ 114% so cùng kỳ năm trước, năm 2012 cĩ 650 đơn vị được kiểm tra chiếm tỷ lệ 168% so cùng kỳ năm trước, và năm 2013 cĩ 862 đơn vị được kiểm tra chiếm tỷ lệ 133% so cùng kỳ năm trước, số đơn vị được kiểm tra mỗi năm đều tăng dần.
Qua thanh tra, kiểm tra đã phát hiện một số trường hợp trốn tránh thuế thu nhập phổ biến như sau:
- Cá nhân cĩ thu nhập nhiều nơi nhưng chỉ kê khai thu nhập tại một nơi.
- Tổ chức chi trả thu nhập khơng khấu trừ tại nguồn đúng quy định như : các trường đại học, cao đẳng khơng khấu trừ thuế đối với các giáo viên thỉnh giảng; các bệnh viện thỏa thuận với bác sĩ khơng khấu trừ nhằm giữ bác sĩ giỏi, chuyên mơn cao; cơng ty tổ chức biểu diễn nghệ thuật khơng khấu trừ thuế do e ngại các nghệ sĩ khơng đến diễn nữa.
2.3.1.3 Về Cơng tác tuyên tuyền hỗ trợ ngƣời nộp thuế.
Cơ quan thuế cung cấp dịch vụ hỗ trợ cho người nộp thuế đã tạo điều kiện thuận lợi cho người nộp thuế dễ dàng nắm được các quy định của luật thuế và những thay đổi về chính sách thuế, thực hiện nghĩa vụ với nhà nước một cách nhanh chĩng hồn thành được mục tiêu đặt ra về thu ngân sách. Kể từ khi cĩ Luật Quản lý thuế, áp dụng cơ chế tự tính, tự kê khai, tự nộp thuế thì hoạt động hỗ trợ cho người nộp thuế càng trở nên quan trọng, các dịch vụ hỗ trợ cho người nộp thuế rất phong phú, đa dạng. Nĩ hình thành trước, trong và sau khi người nộp thuế phát sinh nghĩa vụ thuế với nhà nước.
Nội dung dịch vụ hỗ trợ cho người nộp thuế gồm cĩ:
- Các dịch vụ tuyên truyền, phổ biến chính sách, hướng dẫn cho phép người nộp thuế tiếp cận các văn bản pháp quy, hướng dẫn biểu mẫu cần thiết, hướng dẫn kê khai nộp thuế.
- Giải đáp các than phiền, thắc mắc của người nộp thuế.
- Cung cấp thơng tin giúp người nộp thuế cĩ thể thực hiện nghĩa vụ thuế một cách thuận tiện, nhanh chĩng, tư vấn cung cấp thơng tin cĩ tính chuyên mơn cao từ các chuyên gia trong lĩnh vực thuế cho người nộp thuế .
Các phương tiện hỗ trợ người nộp thuế gồm:
- Tư vấn trực tiếp, hỗ trợ trả lời trực tiếp tại cơ quan Thuế. - Tư vấn qua điện thoại, trả lời trực tiếp qua điện thoại.
- Tư vấn bằng văn bản. Cung cấp tài liệu ấn phẩm hướng dẫn, cấp phát phần mềm ứng dụng, cấp miễn phí các ấn phẩm tuyên truyền về chính sách thuế. Các tài liệu hướng dẫn tính thuế, kê khai thuế, nộp thuế TNCN.
- Tổ chức đối thoại với người nộp thuế.
- Duy trì và cập nhật thường xuyên, đầy đủ, kịp thời văn bản pháp quy, văn bản hướng dẫn của Bộ Tài chính, Tổng cục Thuế.... lên Website ngành Thuế
- Tuyên truyền hỗ trợ thơng qua hệ thống thơng tin đại chúng như báo chí, truyền thanh, truyền hình, xây dựng pano, áp phích tun tuyền; Tun dương kịp thời các tổ chức, cá nhân cĩ thành tích trong việc chấp hành nghĩa vụ thuế theo đúng trình tự.
Cơng tác quản lý thu nợ thuế là một hoạt động quan trọng của ngành thuế vì vậy được tin học hĩa ở mức độ cao đảm bảo theo dõi được số thuế nợ, tiền phạt chậm nộp của người nộp thuế cùng các biện pháp khác mà cơ quan thuế đã áp dụng để đơn đốc thu nợ thuế. Phần mềm Quản lý nợ đã được xây dựng và áp dụng phục vụ cơng việc như phân cơng cán bộ theo dõi thu nợ, phân loại nợ, ghi nhận các biện pháp thu nợ, thơng báo nợ thuế, tính phạt chậm nộp, ban hành quyết định phạt ..v..v.
2.3.1.4. Xử lý hồn thuế thu nhập cá nhân
Hồn thuế thực chất là trả cho người nộp thuế phần tiền thuế mà họ đã nộp vào ngân sách nhà nước. Vì vậy, xử lý hồn thuế theo hai hướng. Thứ nhất, đảm bảo thời gian xử lý ngắn nhất và thủ tục đơn giản nhất. Thứ hai, đảm bảo khơng cĩ gian lận xảy ra trong q trình hồn thuế. Tính từ năm 2010 đến 12/2013, Cục thuế tỉnh Bến Tre đã hồn 798 hồ sơ, với số tiền khoảng 10.773,3 triệu đồng (xem Bảng 2.6)
Bảng 2.6: Tổng hợp số liệu hồn thuế TNCN từ năm 2010 đến 2013
ĐVT: Triệu đồng
Chỉ tiêu 2010 2011 2012 2013 Tổng cộng Hồ sơ 40 172 212 374 798
Số tiền 292,2 2.282,02 2.462,50 5.736,61 10.773,33
Nguồn: Báo cáo tổng kết Phịng thuế Thu nhập cá nhân Cục thuế tỉnh Bến Tre
Để đơn giản các thủ tục hành chính về thuế TNCN, Bộ Tài chính ban hành thơng tư 20/2010/TT-BTC sửa đổi, bổ sung một số thủ tục hành chính về thuế TNCN. Theo đĩ, hồ sơ hồn thuế TNCN chỉ cần : tờ khai quyết tốn thuế TNCN và chứng từ khấu trừ thuế, biên lai thu thuế TNCN. Trước đây, thơng tư số 84/2008/TT-BTC quy định thủ tục hồn thuế cĩ thêm: văn bản đề nghị hồn thuế, bản sao chứng minh nhân dân hoặc hộ chiếu. Ngồi ra, Bộ tài chính quy định hồn thuế TNCN thuộc diện hồn thuế trước kiểm tra sau (thơng tư số 28/2011/TT-BTC), thời gian xử lý hồ sơ hồn thuế trong trường hợp này 15 ngày làm việc. Điều này làm giảm thủ tục hành chính rất nhiều cho người lao động, cơ quan thuế và hồn thuế được thực hiện nhanh chĩng, thuận tiện.
2.3.1.5 Về tuân thủ của ngƣời nộp thuế
Với kết quả đạt được trên cùng với chính sách thuế TNCN và các văn bản hướng dẫn cĩ liên quan đã tác động đến sự tuân thủ của người nộp thuế trong thời gian qua.
Thể hiện qua các chỉ tiêu sau:
a) Tuân thủ nộp hồ sơ quyết tốn thuế TNCN.
Hồ sơ quyết tốn thuế TNCN mà Cục Thuế tiếp nhận phong phú, đa đạng. Số lượng hồ sơ tiếp nhận tại Cục Thuế tăng dần qua các năm (xem Bảng 2.7), điều này chứng tỏ ngày càng cĩ nhiều người ý thức tuân thủ nghĩa vụ thuế TNCN.
Bảng 2.7: Số lƣợng hồ sơ phân theo hồn thuế và khơng hồn thuế Năm 2010 2011 2012 2013 Hồ sơ Hồ sơ Tỷ lệ % so với năm trƣớc Hồ sơ Tỷ lệ % so với năm trƣớc Hồ sơ Tỷ lệ % so với năm trƣớc Khơng hồn thuế 63 152 241% 265 174% 427 161% Hồn thuế 40 172 430% 212 123% 374 176% Tổng cộng 103 324 315% 477 147% 801 168%
Nguồn: Báo cáo tổng kết Phịng thuế Thu nhập cá nhân cục thuế Bến Tre
Đồ thị 2.8: Số hồ sơ quyết tốn phân theo hồn thuế và khơng hồn thuế
0 100 200 300 400 500 600 700 800 900 2010 2011 2012 2013 Khơng hồn thu ế Hồn thu ế Tổng cộng
Qua bảng trên, tổng số hồ sơ quyết tốn thuế tăng đều qua các năm. Năm 2011, số hồ sơ tiếp nhận 172 hồ sơ, tăng 430% so với năm 2010. Tương tự 2012 tiếp nhận là 477 hồ sơ, tăng 147%; năm 2013 là 801 hồ sơ, tăng 54%. Đặc biệt , hồ sơ tăng cao nhất vào năm 2013 là 801 hồ sơ, tăng 168%, nguyên nhân tăng chủ yếu là do người nộp thuế ý thức được việc chấp hành luật thuế và số hồ sơ hồn thuế cao 798 hồ sơ.
b) Tuân thủ nộp tờ khai thuế TNCN
Theo quy định, người nộp thuế phát sinh thu nhập cĩ nghĩa vụ đăng ký, kê khai và nộp thuế đầy đủ, đúng hạn vào ngân sách nhà nước. Tuy nhiên, nhiều người nộp thuế chưa thực hiện đúng quy định này, tính đến thời điểm 2013, Cục Thuế tỉnh Bến Tre đã ra quyết định xử phạt về hành vi đăng ký thuế, kê khai thuế như sau (Bảng 2.9)
Bảng 2.9: Tình hình xử phạt vi phạm hành chính đối với tờ khai thuế TNCN ĐVT: Triệu đồng ĐVT: Triệu đồng Năm 2010 2011 2012 2013 Số lƣợng Tỷ lệ % so năm trƣớc Số lƣợng Tỷ lệ % so năm trƣớc Số lƣợng Tỷ lệ % so năm trƣớc Số lƣợng Tỷ lệ % so năm trƣớc Số lần kiểm tra, xử phạt 340 - 388 114% 650 168% 862 133% Số tiền phạt 12.2 - 15.5 127% 30.9 199% 25.4 80%
Nguồn: Phịng kiểm tra Cục thuế tỉnh Bến Tre
Bảng số liệu cho thấy, số trường hợp vi phạm về hành vi đăng ký thuế, nộp tờ khai thuế từ 2010-2013 tăng dần qua các năm. Cụ thể như sau:
- Năm 2011, số trường hợp vi phạm 388, tăng 114%, số tiền phạt 15.5 triệu đồng tăng 127% so với năm 2010.
- Năm 2012, số trường hợp vi phạm 650, tăng 168% , số tiền phạt 30.9 triệu đồng, tăng 199% so với năm 2011
- Năm 2013, cĩ 862 trường hợp kiểm tra , tăng 133% so với năm 2011, nhưng số tiền phạt tăng 80% so với năm 2012.
2.3.2 Vần đề đặt ra đối với cơng tác quản lý thuế
Bên cạnh những kết quả đạt được, một số quy định trong Luật Thuế TNCN đã bộc lộ tồn tại, hạn chế, chưa phù hợp với thực tiễn, một số quy định cịn phức tạp, phát sinh thủ tục hành chính, chưa tạo thuận lợi cho người nộp thuế và đặt ra cho cơng tác quản lý thuế những khĩ khăn là nguyên nhân chính phát sinh chi phí tuân thủ thuế TNCN như sau:
2.3.2.1 Về hệ thống chính sách thuế TNCN
Văn bản quy phạm pháp luật về thuế TNCN cĩ quá nhiều và phức tạp. Văn bản này sửa đổi, bổ sung thơng tư, văn bản kia, nhiều văn bản hướng dẫn về miễn thuế, giảm thuế 2009, 2013. Đồng thời, cĩ trên 40 thủ tục thực hiện làm cho cả cán
bộ thuế cũng như người nộp thuế khĩ khăn trong việc cập nhập, nắm bắt đầy đủ, chính xác và chưa đảm bảo tính đơn giản, dễ thực hiện, dễ kiểm tra. Ví dụ như quy định 10 khoản thu nhập chịu thuế, mỗi khoản thu nhập là một loại thuế cĩ căn cứ tính thuế, thuế suất khác nhau; cĩ loại thu nhập cĩ hai phương pháp tính thuế (thu nhập hộ gia đình, cá nhân kinh doanh; thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản; thu nhập từ chuyển nhượng chứng khốn); phức tạp nhất là việc tính thuế đối với tiền lương, tiền cơng; thu nhập từ kinh doanh của hộ gia đình và cá nhân kinh doanh.
2.3.2.2 Về tổ chức bộ máy
Mặc dù được xem là khá thành cơng qua các cuộc cải cách về bộ máy ngành thuế nhưng đi sâu phân tích, xem xét về tổ chức bộ máy trong việc quản lý thuế TNCN vẫn cịn một số vấn đề sau:
- Mơ hình tổ chức quản lý thu thuế: chồng chéo nhiệm vụ quản lý thuế giữa