3.2. Tổ chức công tác KTQT tại các doanh nghiệp thủy sản trên địa bàn tỉnh
3.2.2. Phân tích biến động chi phí
Hiện nay, một số doanh nghiệp thủy sản qua khảo sát đã có xây dựng hệ thống định mức chi phí do bộ phận kỹ thuật cung cấp thơng tin. Bên cạnh đó, vào đầu mỗi năm, phịng kế hoạch của doanh nghiệp cũng tiến hành lập các kế hoạch chi phí. Tuy nhiên, sau mỗi kỳ kinh doanh, các doanh nghiệp chỉ tính tốn chênh lệch của những chi phí này giữa thực hiện với kế hoạch một cách rất đơn giản mà khơng tiến hành phân tích xem những biến động đó là vì những ngun nhân nào, bộ phận nào chịu trách nhiệm. Vì vậy, không phát huy được tác dụng của các kế hoạch, cũng như khó có thể đề ra giải pháp để tiết kiệm và kiểm sốt chi phí. Do đó, tác giả đề xuất giải pháp là các doanh nghiệp thủy sản trên địa bàn tỉnh Bạc Liêu nên tiến hành phân tích biến động các loại chi phí nhằm đi sâu vào xem xét các chi phí đó đã tăng
hay giảm so với kế hoạch đã đề ra, từ đó tìm hiểu ngun nhân và đề xuất biện pháp để khắc phục.
3.2.2.1. Phân tích biến động chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp của các doanh nghiệp thủy sản phần lớn là chi phí mua tơm, cá, mực nguyên liệu từ các nhà cung cấp trong và ngồi tỉnh. Có thể thiết lập phương trình chi phí ngun vật liệu trực tiếp như sau:
CV = n(Q x mi x pi)
Trong đó:
Q: sản lượng sản xuất (tấn)
mi: định mức tiêu hao nguyên vật liệu i để chế biến được 1 tấn sản phẩm thủy sản (kg/tấn)
pi: đơn giá mua nguyên vật liệu i để chế biến được 1 tấn sản phẩm thủy sản (triệu đồng/kg)
Sau khi thiết lập phương trình, tiến hành tính tốn chênh lệch chi phí ngun vật liệu trực tiếp giữa thực hiện với dự toán và sử dụng phương pháp loại trừ phân tích ảnh hưởng của các nhân tố đến mức biến động chi phí nguyên vật liệu trực tiếp theo trình tự sau:
+ Nhân tố sản lượng sản xuất:
CV-Q = n (Q1 x m0i x p0i ) – n (Q0 x m0i x p0i )
+ Nhân tố định mức tiêu hao nguyên vật liệu i để sản xuất được 1 tấn sản phẩm thủy sản:
CV-m = n (Q1 x m1i x p0i ) – n (Q1 x m0i x p0i )
+ Nhân tố đơn giá mua nguyên vật liệu i để để sản xuất được 1 tấn sản phẩm thủy sản:
Sau khi tính tốn chênh lệch cũng như lượng hóa được sự ảnh hưởng của từng nhân tố, tiến hành đánh giá và tìm hiểu nguyên nhân cũng như đề ra biện pháp khắc phục. Ví dụ minh họa được trình bày ở phụ lục 4.
3.2.2.2. Phân tích biến động chi phí nhân cơng trực tiếp
Phân tích biến động chi phí nhân cơng trực tiếp được tiến hành qua việc đánh giá sự biến động của chỉ tiêu quỹ tiền lương công nhân sản xuất.
Quỹ tiền lương
CNSX = ( Số lượng bình quân
từng loại CNSX x
Tiền lương bình qn từng loại CNSX
) Nếu kí hiệu: TL: Quỹ tiền lương công nhân khai thác
S: Số lượng công nhân khai thác
T: Tiền lương một cơng nhân khai thác
Ta có: TL = S x T
Sau khi thiết lập phương trình, tiến hành tính tốn chênh lệch quỹ tiền lương nhân công trực tiếp giữa thực hiện với dự toán và sử dụng phương pháp loại trừ phân tích ảnh hưởng của các nhân tố đến mức biến động chi phí nhân cơng trực tiếp theo trình tự sau:
+ Nhân tố số lượng công nhân sản xuất: TLS = S1 x T0 – S0 x T0 + Nhân tố tiền lương một công nhân sản xuất:
TLT = S1 x T1 – S1 x T0
Sau khi tính toán chênh lệch cũng như lượng hóa được sự ảnh hưởng của từng nhân tố, tiến hành đánh giá và tìm hiểu nguyên nhân cũng như đề ra biện pháp khắc phục. Ví dụ minh họa được trình bày ở phụ lục 4.
3.2.2.3. Phân tích biến động chi phí sản xuất chung
Trong chi phí sản xuất chung của doanh nghiệp bao gồm nhiều loại chi phí khác nhau, có loại thay đổi theo sự thay đổi của mức độ hoạt động, có loại lại khơng thay đổi khi mức độ hoạt động thay đổi. Do đó, để đảm bảo tính chính xác và hợp lý khi phân tích biến động chi phí sản xuất chung thì trước khi tiến hành so sánh giữa
thực hiện với dự tốn cần điều chỉnh chi phí sản xuất chung dự tốn bằng cách điều chỉnh những khoản mục chi phí có thể biến đổi theo tỷ lệ hồn thành kế hoạch sản xuất. Trong đó:
Tỷ lệ hoàn thành kế
hoạch sản xuất =
Tổng lượng sản phẩm sản xuất thực hiện
x 100 Tổng lượng sản phẩm sản xuất dự toán
Trong trường hợp này, ta tiến hành phân tích theo trình tự các bước như sau: - Bước 1: Phân loại chi phí sản xuất chung theo cách ứng xử của chi phí và điều chỉnh theo Tỷ lệ hoàn thành kế hoạch sản xuất.
- Bước 2: Lập bảng phân tích chi phí sản xuất chung.
- Bước 3: Rút ra nhận xét, đánh giá, tìm ngun nhân và kết luận. Ví dụ minh họa được trình bày trong phụ lục 4.