Ph−ơng pháp kiểm kê định kỳ là ph−ơng pháp hạch toán căn cứ vào kết quả kiểm kê thực tế để phản ánh giá trị hàng tồn kho cuối kỳ trên sổ tổng hợp, từ đó tính ra giá trị vật t− hàng hóa (VTHH) đU xuất trong kỳ.
Giá trị VTHH xuất trong kỳ = Giá trị VTHH tồn đầu kỳ + Giá trị VTHH nhập trong kỳ - Giá trị VTHH tồn kho cuối kỳ Các doanh nghiệp có nhiều chủng loại vật t−, hàng hóa có quy cách mẫu mU khác nhau, giá trị không cao và nhập xuất th−ờng xuyên th−ờng áp dụng ph−ơng pháp này. Nghĩa là các nghiệp vụ phát sinh liên quan đến hàng tồn kho không đ−ợc ghi liên tục mà đến cuối kỳ doanh nghiệp mới tiến hành kiểm kê tất cả các loại nguyên vật liệu, thành phẩm trong kho và tại các phân x−ởng cùng với bộ phận sản xuất dở dang để xác định chi phí của sản phẩm hoàn thành, hàng đU bán.
1.2.5.1 Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Do đặc điểm của ph−ơng pháp kiểm kê định kỳ nên chi phí nguyên vật liệu trực tiếp xuất dùng rất khó xác định là xuất kho cho mục đích tiêu thụ hay quản lý. Vì vậy, để tính giá thành sản phẩm kế toán theo dõi chi tiết các chi phí phát sinh liên quan đến từng đối t−ợng. Mặt khác, theo ph−ơng pháp này, để xác định đ−ợc giá trị thực tế xuất dùng cho các nhu cầu khác nhau thì phải căn cứ vào số liệu hạch toán chi tiết, mục đích sử dụng hay tỷ lệ định mức để phân bổ vật liệu xuất dùng cho từng đối t−ợng. Đây là sự khác biệt lớn nhất của hai ph−ơng pháp hạch toán hàng tồn kho, đồng thời cũng là nh−ợc điểm lớn nhất của ph−ơng pháp kiểm kê định kỳ trong công tác quản lý.
Để theo dõi tổng hợp vật liệu trong kỳ, kế toán sử dụng TK 611- “Mua hàng”. Tài khoản này phản ánh tình hình tồn đầu kỳ, nhập trong kỳ, tồn cuối kỳ để từ đó xác định giá trị xuất kho chuyển sang các tài khoản chi phí.
Để phản ánh chi phí nguyên vật liệu đU dùng cho sản xuất sản phẩm, kế toán sử dụng TK 621- “Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp”. Tài khoản có kết cấu t−ơng tự với ph−ơng pháp kê khai th−ờng xuyên. Tuy nhiên cuối kỳ kết chuyển chi phí nguyên vật liệu vào TK 631- “Giá thành sản xuất” theo từng đối t−ợng.
Sơ đồ hạch toán: (Sơ đồ 1.10)
Sơ đồ 1.10: Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp theo ph−ơng pháp kiểm kê định kỳ
TK 331, 111, 112 TK 611 TK 621 TK 631 Giỏ trị NVL tăng trong kỳ Giỏ trị NVL xuất cho Kết chuyển chi phớ
sản xuất sản phẩm NVL trực tiếp TK 152
Giỏ trị NVL tồn đầu kỳ
Giỏ trị NVL tồn cuối kỳ
1.2.5.2 Kế toán chi phí nhân công trực tiếp
Tài khoản sử dụng: TK 621- “Chi phí nhân công trực tiếp”.
Cách tập hợp chi phí trong kỳ giống nh− ph−ơng pháp kê khai th−ờng xuyên. Tuy nhiên, cuối kỳ kế toán kết chuyển toàn bộ chi phí nhân công trực tiếp vào TK 631 để tính giá thành theo từng đối t−ợng.
1.2.5.3 Kế toán chi phí sản xuất chung
TK sử dụng: TK 627- “Chi phí sản xuất chung”
Toàn bộ chi phí sản xuất chung đ−ợc tập hợp vào TK 627- “Chi phí sản xuất chung” giống ph−ơng pháp kê khai th−ờng xuyên nh−ng cuối kỳ kết chuyển chi phí vào TK 631 để tính giá thành.
Theo ph−ơng pháp kiểm kê định kỳ, kế toán sử dụng TK 631- “Giá thành sản xuất” để tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm hoàn thành trong kỳ. Tài khoản này có thể chi tiết theo từng đối t−ợng tính giá thành. Kết cấu tài khoản:
Bên Nợ: - Kết chuyển chi phí sản xuất dở dang đầu kỳ
- Kết chuyển chi phí sản xuất thực tế phát sinh trong kỳ
Bên Có: - Kết chuyển chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ vào TK 154- “Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang”
- Giá thành thực tế sản xuất trong kỳ
Số d−: TK 631 cuối kỳ không có số d−. Sơ đồ hạch toán: (Sơ đồ 1.11)
Sơ đồ 1.11: Kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm theo ph−ơng pháp kiểm kê định kỳ
TK 154 TK 631 TK 152, 138… Kết chuyển CPSX DDĐK Cỏc khoản giảm chi phớ sản xuất TK 621 TK 154 Kết chuyển chi phớ NVL trực tiếp Chi phớ sản xuất DDCK TK 622 Kết chuyển chi phớ NCTT TK 632 Giỏ thành sản phẩm hoàn thành TK 627 Phõn bổ, kết chuyển chi phớ SXC
Chi phí sản xuất dở dang đầu kỳ đ−ợc đ−a vào TK 631, cuối kỳ tập hợp TK 631 sau đó mới kết chuyển về TK 154.
Việc kiểm kê đánh giá sản phẩm dở dang và tính giá thành sản phẩm theo ph−ơng pháp kiểm kê định kỳ cũng đ−ợc tiến hành t−ơng tự ph−ơng pháp kê khai th−ờng xuyên.