Chi phí sản xuất chung là những chi phí cần thiết còn lại để sản xuất sản phẩm bên cạnh chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp. Đây là những chi phí phát sinh trong phạm vi các phân x−ởng, bộ phận sản xuất của doanh nghiệp.
Để theo dõi chi phí sản xuất chung, kế toán sử dụng TK 627- “Chi phí sản xuất chung” và mở chi tiết theo từng phân x−ởng, bộ phận sản xuất. Khi hạch toán, chi phí sản xuất chung đ−ợc chi tiết theo định phí và biến phí.
Kết cấu TK 627 nh− sau:
Bên Có: phản ánh
- Các khoản ghi giảm chi phí sản xuất chung.
- Chi phí sản xuất chung cố định không phân bổ đ−ợc ghi nhận vào giá vốn hàng bán trong kỳ do mức sản phẩm thực tế sản xuất ra thấp hơn công suất bình th−ờng.
- Kết chuyển chi phí sản xuất chung vào bên Nợ TK 154.
Số d−: TK 627 cuối kỳ không có số d−. * Sơ đồ hạch toán: (Sơ đồ 1.8)
Sơ đồ 1.8: Kế toán chi phí sản xuất chung
TK 334, 338 TK 627 – Chi phớ sản xuất chung TK 111, 112, 152… Chi phớ nhõn viờn phõn xưởng Cỏc khoản thu hồi ghi giảm
chi phớ sản xuất chung
TK 152, 153, 142, 242 TK 154
Chi phớ vật liệu, dụng cụ Phõn bổ(kết chuyển) chi phớ sản xuất chung cho cỏc
đối tượng tớnh giỏ
TK 111, 112, 142,
242, 335… TK 632
Chi phớ đi vay phải trả (nếu được
vốn húa) Kết chuyển CPSXC cốđịnh (khụng phõn bổ) vào giỏ vốn TK 214 Chi phớ khấu hao TSCĐ TK 331, 111, 112… Cỏc chi phớ sản xuất khỏc mua
ngoài phải trả hay đó trả, chi TK 133 phớ bằng tiền khỏc
Thuế giỏ trị gia tăng đầu vào được khấu trừ (nếu cú)
TK 627 đ−ợc mở thành các tài khoản chi tiết nh− sau: + TK 6271: Chi phí nhân viên phân x−ởng
+ TK 6273: Chi phí dụng cụ sản xuất
+ TK 6274: Chi phí khấu hao tài sản cố định + TK 6277: Chi phí dịch vụ mua ngoài + TK 6278: Chi phí bằng tiền khác
Ngoài ra, tùy theo yêu cầu quản lý của từng doanh nghiệp, từng ngành, TK 627 có thể mở thêm một số tiểu khoản khác để phản ánh một số nội dung hoặc yếu tố chi phí.
Do chi phí sản xuất chung có liên quan đến nhiều loại sản phẩm trong phân x−ởng nên cần thiết phải phân bổ khoản chi phí này cho từng đối t−ợng theo tiêu thức phù hợp.
Đối với chi phí sản xuất chung biến đổi, kế toán sẽ phân bổ hết cho l−ợng sản phẩm hoàn thành theo công thức:
Tổng biến phí SXC cần phân bổ Mức biến phí SXC
phân bổ cho từng đối t−ợng
=
Tổng tiêu thức phân bổ của tất cả các đối t−ợng x Tổng tiêu thức phân bổ của từng đối t−ợng Đối với định phí sản xuất chung, trong tr−ờng hợp mức sản phẩm thực tế sản xuất cao hơn mức công suất bình th−ờng (là mức sản phẩm đạt đ−ợc ở mức trung bình trong điều kiện sản xuất bình th−ờng) thì định phí sản xuất chung đ−ợc phân bổ hết cho số sản phẩm sản xuất theo công thức:
Tổng định phí SXC cần phân bổ Mức định phí SXC
phân bổ cho từng đối t−ợng
=
Tổng tiêu thức phân bổ của tất cả các đối t−ợng
x
Tổng tiêu thức phân bổ của từng đối t−ợng Tr−ờng hợp mức sản phẩm thực tế sản xuất ra nhỏ hơn mức công suất bình th−ờng thì phần định phí sản xuất chung phải phân bổ theo mức công suất bình th−ờng. Trong đó, số định phí sản xuất chung tính cho l−ợng sản phẩm chênh lệch giữa thực tế so với mức bình th−ờng đ−ợc tính vào giá vốn hàng tiêu thụ (còn gọi là định phí sản xuất chung không phân bổ).
Tổng tiêu thức phân bổ của mức sp sản xuất thực tế Mức định phí SXC phân bổ cho sp thực tế =
Tổng tiêu thức phân bổ của sp theo công suất bình th−ờng
x
Tổng định phí SXC cần phân
bổ
Mức định phí sản xuất chung tính cho phần chênh lệch sản phẩm thực tế với công suất bình th−ờng tính nh− sau:
Mức định phí SXC (không phân bổ) tính cho l−ợng sp chênh lệch = Tổng định phí SXC cần phân bổ - Mức định phí SXC phân bổ cho mức sp thực tế
Trên cơ sở phân bổ, biến phí sản xuất chung và định phí sản xuất chung cho các đối t−ợng, kế toán ghi:
Nợ TK 154 (chi tiết theo từng đối t−ợng): phần tính vào giá thành sản phẩm Nợ TK 632: phần tính vào giá vốn hàng bán
Có TK 627 (chi tiết từng loại và theo phân x−ởng)