a. Tổng hợp chi phí sản xuất
Các chi phí sản xuất kể trên cuối cùng đều đ−ợc tổng hợp vào bên Nợ TK 154- “Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang”. TK 154 đ−ợc mở chi tiết theo từng ngành sản xuất, từng nơi phát sinh chi phí hay từng loại sản phẩm, nhóm sản phẩm, chi tiết sản phẩm của các bộ phận sản xuất kinh doanh chính, phụ.
TK 154 có kết cấu nh− sau:
Bên Nợ: tổng hợp các chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ
Bên Có: phản ánh
- Các khoản ghi giảm chi phí sản phẩm
- Tổng giá thành sản xuất thực tế hay chi phí thực tế của sản phẩm
Số d− bên Nợ: phản ánh chi phí thực tế của sản phẩm, lao vụ, dịch vụ dở dang, ch−a hoàn thành
Sơ đồ 1.9: Kế toán chi phí sản xuất kinh doanh dở dang theo ph−ơng pháp kê khai th−ờng xuyên
TK 621 TK 154 TK 152, 111..
Chi phớ NVL trực tiếp
Cỏc khoản ghi giảm chi phớ TK 622 TK 155, 152 Chi phớ nhõn cụng trực tiếp Nhập kho TK 627 TK 157 Chi phớ sản xuất chung Gửi bỏn TK 632 Tiờu thụ
Khoản chi phớ sản xuất chung cốđịnh khụng phõn bổ vào giỏ sản phẩm, được ghi nhận vào giỏ vốn hàng bỏn
b. Kiểm kê, đánh giá sản phẩm dở dang
Sản phẩm dở dang là những sản phẩm ch−a kết thúc giai đoạn chế biến, còn đang nằm trong quá trình sản xuất. Để tính đ−ợc giá thành sản phẩm, doanh nghiệp cần thiết phải tiến hành kiểm kê và đánh giá sản phẩm dở dang. Tùy theo đặc điểm tổ chức sản xuất, quy trình công nghệ và tính chất sản phẩm mà doanh nghiệp có thể áp dụng một trong các ph−ơng pháp đánh giá sản phẩm dở dang sau:
- Xác định giá trị sản phẩm dở dang theo chi phí nguyên vật liệu chính
Theo ph−ơng pháp này, toàn bộ chi phí chế biến đ−ợc tính hết cho thành phẩm. Do vậy, trong sản phẩm dở dang chỉ bao gồm giá trị vật liệu chính
Số l−ợng sp dở dang cuối kỳ Giá trị vật liệu chính nằm trong sp dở dang = Số l−ợng thành phẩm + Số l−ợng sp dở dang x Toàn bộ giá trị vật liệu chính xuất dùng
Dựa vào mức độ hoàn thành và số l−ợng sản phẩm dở dang để quy đổi sản phẩm dở dang thành sản phẩm hoàn thành. Tiêu chuẩn quy đổi th−ờng dựa vào giờ công hoặc tiền l−ơng định mức. Để đảm bảo tính chính xác của việc đánh giá, ph−ơng pháp này chỉ nên áp dụng để tính các chi phí chế biến, còn các chi phí nguyên vật liệu chính phải xác định theo số l−ợng thực tế đU dùng.
Số l−ợng SPDD cuối kỳ (không quy đổi) Giá trị vật
liệu chính nằm trong
SPDD =
Số l−ợng thành phẩm + Số l−ợng SPDD không quy đổi x
Toàn bộ giá trị vật liệu chính
xuất dùng
Số l−ợng SPDD cuối kỳ quy đổi ra thành phẩm Chi phí chế biến nằm trong SP DD (theo từng loại) = Số l−ợng thành phẩm + Số l−ợng SPDD quy đổi ra thành phẩm x Tổng chi phí chế biến từng loại
- Xác định giá trị dở dang theo 50% chi phí chế biến
Để đơn giản cho việc tính toán, đối với những loại sản phẩm mà chi phí chế biến chiếm tỷ trọng thấp trong tổng chi phí, kế toán th−ờng sử dụng ph−ơng pháp này. Thực chất đây là một dạng của ph−ơng pháp −ớc tính theo sản l−ợng t−ơng đ−ơng, trong đó giả định sản phẩm dở dang đU hoàn thành ở mức độ 50% so với thành phẩm.
Giá trị sản phẩm dở dang ch−a hoàn thành =
Giá trị nguyên vật liệu chính nằm trong sản phẩm dở dang +
50% chi phí chế biến
- Xác định giá trị sản phẩm dở dang theo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp hoặc theo chi phí trực tiếp
Theo ph−ơng pháp này, trong giá trị sản phẩm dở dang chỉ bao gồm chi phí nguyên vật liệu trực tiếp hoặc chi phí trực tiếp (chi phí nguyên vật liệu trực tiếp và nhân cong trực tiếp) mà không tính đến các chi phí khác.
- Xác định giá trị sản phẩm dở dang theo chi phí định mức hoặc kế hoạch
Căn cứ vào định mức tiêu hao (hoặc chi phí kế hoạch) cho các khâu, các b−ớc, các công việc trong quá trình chế tạo sản phẩm để xác định giá trị sản phẩm dở dang.
Ngoài ra, trên thực tế còn áp dụng các ph−ơng pháp khác để xác định giá trị sản phẩm dở dang nh−: ph−ơng pháp thống kê thực mghiệm, ph−ơng pháp tính theo chi phí nguyên vật liệu chính và vật liệu phụ nằm trong sản phẩm dở dang…
c. Tính giá thành sản phẩm
Sau khi kiểm kê, đánh giá sản phẩm dở dang, tập hợp chi phí sản xuất cuối kỳ, kế toán tính đ−ợc giá thành sản phẩm theo công thức sau:
Tổng giá thành sản phẩm = Chi phí sản xuất dở dang đầu kỳ + Chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ - Chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ - Các khoản giảm chi phí