4. Nội dung nghiê nc ứu
2.2.2.2.Kế toánchi phí nhân công trực tiếp
Tại xí nghiệp Sông Đà 12.5 hoạt động thi công xây lắp vừa được thi
công thủ công vừa thi công bằng máy, trong đó khối lượng công việc xây lắp
chủ yếu thực hiện bằng lao động thủ công. Do đó chi phí nhân công trực tiếp chiếm tỷ trọng khá lớn ( khoảng 12- 15%) trong tổng giá thành sản phẩm.
Công nhân trực tiếp thi công ở công trường gồm công nhân trong danh
sách quản lý của xí nghiệp và công nhân thuê ngoài còn gọi là công nhân theo hợp đồng thời vụ.
Chi phí NCTT trong xí nghiệp gồm : tiền lương chính, lương phụ và phụ cấp của công nhân trực tiếp sản xuất thi công. Chi phí NCTT không bao gồm các khoản trích theo lương: BHXH, BHYT, KPCĐ của công nhân trực tiếp sản xuất, cũng như lương và khoản trích theo lương của nhân viên quản lý.
Hiện tại xí nghiệp áp dụng hình thức trả lương khoán cho công nhân. Xí nghiệp sẽ khoán một mức lương cố định cho một khối lượng công việc
hoàn thành hoặc một số ngày công nhất định. Khi công nhân viên hoàn thành công việc được khoán sẽ được nhận lương bằng số tiền khoán.
2.2.2.2.1. Chứng từ sổ sách sử dụng.
- Bảng chấm công - Hợp đồng làm khoán
- Biên bản thanh lý hợp đồng làm khoán - Bảng thanh toán lương
- Phiếu chi
2.2.2.2.2. Tài khoản sử dụng.
- TK 622: Chi phí nhân công trực tiếp - TK 334: Phải trả người lao động
2.2.2.2.3. Quy trình luân chuyển chứng từ sổ sách.
Bắt đầu Căn cứ tình hình lao động Bảng tính lương Lập BTTL Duyệt Chi lương Bảng thanh toán lương BTTL đã duyệt Nhập liệu Máy tính xử lý Sổ NKC SCT, SC 622 Lưu trữ Hợp đồng làm khoán Viết phiếu chi PC PC đã ký Lập CTHT CTHT Ghi sổ quỹ Sổ quỹ 1 1 Kết thúc BCH Kiểm tra
- Tại BCH công trình:
Hàng tháng Ban TC- HC theo dõi tình hình lao động và lập Bảng chấm công của công nhân trong từng tổ.
Cuối tháng kế toán công trình sẽ tiến hành tập hợp các chứng từ: bảng chấm công, hợp đồng làm khoán, biên bản thanh lý hợp đồng khoán gửi lên phòng kế toán xí nghiệp.
- Kế toán thanh toán sẽ kiểm tra tính đúng đắn, hợp lệ của các chứng từ này sau đó lập Bảng thanh toán lương và trình Giám đốc xét duyệt.
Căn cứ vào Bảng thanh toán lương được duyệt, kế toán thanh toán viết Phiếu chi (2 liên)cho chỉ huy trưởng công trình hoặc người đại diện tổ nhận khoán.
- Thủ quỹ căn cứ vào phiếu chi xuất quỹ tiền mặt cho người nhận tiền trong phiếu chi và cùng ký nhận. Thủ quỹ giữ 1 liên để vào sổ quỹ, người nhận tiền giữ 1 liên mang về công trường đối chiếu, kiểm tra.
- Từ các bảng thanh toán lương của các tổ thi công, kế toán thanh toán tổng hợp số lương của công nhân trực tiếp thi công (gồm công nhân thuê ngoài và công nhân trong danh sách). Căn cứ vào số liệu tổng hợp trên bảng này và các phiếu chi, kế toán tổng hợp lập chứng từ hạch toán rồi nhập liệu vào máy.
Sau khi nhập liệu xong máy sẽ tự động chuyển các dữ liệu vào các sổ liên quan.
2.2.2.2.4. Định khoản .
- 103/CTHT (30/10/07): tạm phân bổ tiền lương tháng 10/07 Nợ TK 6220202: 451.301.950đ
- 129/CTHT (30/12/07): tạm phân bổ tiền lương tháng 12/07 Nợ TK 6220202: 250.000.000đ
Có TK 334: 250.000.000đ - Cuối kỳ kết chuyển CP NCTT để tính giá thành công trình:
Nợ TK 1540202: 701.301.950đ Có TK 6220202: 701.301.950đ 2.2.2.2.5. Sơ đồ hạch toán. 2.2.2.2.6. Chứng từ sổ sách minh hoạ. TK 334 TK 622 TK 154 701.301.950 701.301.950 701.301.950 701.301.950
2.2.2.2.7. Nhận xét.
Nhân công của xí nghiệp không chỉ gồm công nhân viên trong danh sách mà còn bao gồm công nhân thuê ngoài. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Để theo dõi các khoản phải trả công nhân viên thuộc biên chế và thuê ngoài, kế toán xí nghiệp sử dụng TK 334 “Phải trả công nhân viên”. Khi hạch toán như vậy ta không thể thấy rõ được chi phí trả cho công nhân trực tiếp thuộc biên chế và chi phí nhân công trả cho nhân công thuê ngoài của từng công trình.
Để khắc phục nhược điểm này xí nghiệp nên theo dõi toàn bộ các khoản phải trả công nhân viên thuộc biên chế và ngoài biên chế trên TK 334 và mở sổ chi tiết:
TK 3341: Tiền lương phải trả công nhân viên trong xí nghiệp
TK3348: Tiền lương phải trả công nhân viên thuê ngoài.
Việc theo dõi trên TK 334 tổng chi phí nhân công trực tiếp sản xuất sẽ cung cấp số liệu cho kế toán chi phí sản xuất một cách tổng hợp và chi tiết số lượng phải trả công nhân xây lắp mà xí nghiệp bỏ ra trong kỳ.
Ngoài ra trước khi lập chứng từ hạch toán các khoản lương, kế toán thanh toán nên lập bảng phân bổ tiền lương và BHXH dựa trên các bảng thanh toán lương.
2.2.2.3. Kế toán chi phí máy thi công.
Chi phí sử dụng máy thi công là loại chi phí riêng có trong các doanh nghiệp xây lắp thi công theo phương thức thi công hỗn hợp và chiếm tỷ trọng đáng kể trong toàn bộ chi phí sản xuất công trình.
Máy thi công của xí nghiệp gồm: máy đầm, máy trộn bê tông, máy cẩu, máy bơm bê tông… và các phương tiện vận tải để vận chuyển vật tư, nhân công.
Chi phí sử dụng máy thi công ở xí nghiệp gồm: Chi phí nguyên liệu, động lực chạy máy, chi phí nhân công điều khiển máy thi công, chi phí khấu hao máy thi công, chi phí chung ở bộ phận máy thi công và các chi phí khác phục vụ máy thi công.
Khi có công trình, hạng mục công trình cần tiến hành thi công bằng máy thi công, chỉ huy trưởng công trường sẽ làm Giấy yêu cầu điều động máy thi công lên phòng tổ chức hành chính của xí nghiệp. Sau khi được duyệt, máy thi công sẽ được điều động xuống phục vụ cho công trường thi công do đội cơ giới thiết bị quản lý.Sau khi hoàn thành phần công việc thi công, máy sẽ được điều động đi công trình khác hoặc nghỉ bảo dưỡng chờ phục vụ công trình mới.
Xí nghiệp có thể thuê ngoài máy thi công, có thể thuê theo phương thức khoán gọn gồm cả nhân công điều khiển máy và nguyên vật liệu chạy máy hoặc chỉ thuê máy thi công. Đối với máy thi công thuê ngoài xí nghiệp không tiến hành tính khấu hao của máy
2.2.2.3.1. Chứng từ sổ sách sử dụng.
- Giấy yêu cầu điều động máy thi công - Giấy yêu cầu cung cấp vật tư
- Biên bản giao nhận vật tư - Phiếu xuất kho
- Các hoá đơn GTGT
2.2.2.3.2. Tài khoản sử dụng.
- TK 6231: Chi phí nhân công
- TK 6232: Chi phí vật liệu
- TK 6233: Chi phí dụng cụ sản xuất
- TK 6234: Chi phí khấu hao máy thi công
- TK 6237: Chi phí dịch vụ mua ngoài
- TK 6238: Chi phí bằng tiền khác
2.2.2.3.3. Quy trình luân chuyển chứng từ sổ sách.
Công trình NMXM Thăng Long 88 có các khoản mục sau:
Chi phí vật liệu phục vụ máy thi công
Bao gồm chi phí nhiên liệu phục vụ máy thi công như: Dầu, mỡ, xăng…
Căn cứ vào nhiệm vụ thi công, đội cơ giới thiết bị sẽ làm giấy yêu cầu cung cấp nguyên vật liệu phục vụ máy thi công lên chỉ huy trưởng công trình đề nghị cho mua vật tư. Được sự đồng ý của chỉ huy trưởng công trình, cán bộ vật tư sẽ mua nguyên vật liệu hoặc thủ kho xuất kho nguyên vật liệu giao cho đại diện của tổ cơ giới. Nguyên vật liệu sẽ được bàn giao cho các tổ máy thi công.
Kế toán công trình sẽ tập hợp các chứng từ liên quan: Giấy yêu cầu
cung cấp vật tư, biên bản giao nhận vật tư, hoá đơn GTGT, phiếu xuất kho… (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
định kỳ gửi lên phòng kế toán xí nghiệp.
Quy trình luân chuyển chứng từ và sổ sách tương tự như quy trình nguyên vật liệu trực tiếp.
Chi phí dụng cụ sản xuất
Dụng cụ phục vụ máy thi công gồm : cáp, kìm hàn … và các CCDC lao động liên quan tới hoạt động của máy thi công.
Chi phí CCDC dùng cho máy thi công được phân bổ tuỳ theo thời gian sử dụng. Dụng cụ sản xuất dùng cho máy thi công có thể được mua dùng trực tiếp hoặc xuất từ kho xí nghiệp.
Đối với CCDC giá trị lớn thời gian sử dụng dài, kế toán tính toán phân bổ dần hàng kỳ giá trị thực tế CCDC vào chi phí sản xuất kinh doanh của công trình sử dụng. Giá trị phân bổ hàng kỳ tính như sau:
Trị giá vốn thực tế của CCDC xuất dùng
Giá trị CCDC phân bổ
hàng kỳ = Số kỳ sử dụng( dự kiến)
Quy trình luân chuyển chứng từ và sổ sách tương tự như quy trình nguyên vật liệu trực tiếp.
Chi phí khấu hao máy thi công
Xí nghiệp chỉ tính khấu hao đối với các máy thi công của xí nghiệp. Hiện nay xí nghiệp áp dụng trích khấu hao theo phương pháp đường thẳng .
Số tiền trích khấu hao hàng năm (tháng) của xí nghiệp căn cứ vào tuổi thọ kinh tế và thời gian sử dụng hữu ích của TSCĐ.
Giá trị trích khấu hao của TSCĐ Mức trích khấu hao trung bình
Mức trích khấu hao hàng năm Mức trích khấu hao trung bình
hàng tháng của TSCĐ = 12
Để tính chi phí khấu hao máy thi công cho công trình nào, kế toán tiến hành khai báo máy sử dụng cho công trình đó trên SAS, khi đó hàng tháng máy sẽ tự động trích khấu hao của máy đã khai báo.
Chi phí dịch vụ mua ngoài
Bao gồm tiền mua bảo hiểm máy, chi phí điện nước, chi phi trả cho nhà thầu phụ, chi phí thuê ngoài máy thi công...
Sơ đồ 2.6: Quy trình luân chuyển chứng từ dịch vụ mua ngoài máy thi công BCH KT tổng hợp Các chứng từ Bắt đầu Tập hợp chứng từ Nhập liệu Máy tính xử lý Sổ NKC SCT, SC 623 Lưu trữ Kết thúc Kiểm tra, lập CTHT Chứng từ hạch toán KT thanh toán Kiểm tra
- Khi thuê máy thi công, chỉ huy trưởng công trình giao cho đội cơ giới thiết bị quản lý sử dụng. Các chứng từ liên quan là: hợp đồng thuê máy thi công, hoá đơn GTGT…
Đối với các chi phí trả cho nhà thầu phụ như thuê vận chuyển đất, xúc đất móng hố… chứng từ liên quan là: biên bản nghiệm thu công việc hoàn thành, hợp đồng giao khoán.
- Các chứng từ trên sẽ được kế toán công trình tập hợp và định kỳ gửi về phòng kế toán của xí nghiệp để kiểm tra tính hợp lý, hợp lệ và tiến hành nhập liệu vào máy.
Sau khi nhập liệu xong máy sẽ tự động chuyển các dữ liệu vào các sổ liên quan.
2.2.2.3.4. Định khoản .
- 61PX/TL (30/12/07): xuất kho dầu diezel phục vụ TL 88 Nợ TK 62320202: 4.398.502đ
Có TK 152: 4.398.502đ - Phân bổ chi phí kìm, cáp hàn:
Nợ TK 62330202: 1.263.889đ
Có TK 142: 1.263.889đ
- 19/TKH (30/10/07): trích khấu hao TSCĐ hữu hình tháng 10 Nợ TK 62340202: 12.877.751đ (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Có TK 2141: 12.877.751đ
- 123/CTHT (31/12/07): hạch toán bơ sung chi phí xe máy thiết bị phục vụ TL 88 từ tháng 7-11/07
Nợ TK 62340202: 530.545.000đ
Có 154: 530.545.000đ
Nợ TK 62370202: 6.418.000đ Nợ TK 133: 642.000đ
Có TK 141: 7.060.000đ ...
2.2.2.3.6. Chứng từ sổ sách minh hoạ. TK 623 TK 623 TK 331 TK 214 TK 154 TK 152 TK 141 31.274.007 38.633.253 7.060.000 1.236.100.000 TK 154 624.291.520 TK 142 11.591.006 1.940.170.782 1.940.170.782 1.940.170.782
2.2.2.3.7. Nhận xét.
Máy thi công là một thiết bị được sử dụng thường xuyên, thời gian khấu hao ngắn và thường bị hỏng phải sửa chữa, bảo dưỡng. Nhưng xí nghiệp không tính khấu hao theo ca máy hoạt động của từng công trình mà chi phí khấu hao và trích trước sửa chữa lớn máy thi công phân bổ cho từng công trình theo thời gian máy ở tại công trường. Việc hạch toán này là không hợp lý và làm thiệt hại cho xí nghiệp. Xí nghiệp nên tính chi phí khấu hao và trích trước sửa chữa lớn máy thi công phân bổ cho công trình theo ca máy hoạt động dựa trên phiếu theo dõi ca máy thi công.
Ngoài ra có những máy do đặc thù công việc trong thời gian chờ việc, xí nghiệp có thể cho thuê ngoài máy thi công để tăng doanh thu.