2.1 .XÁC ĐỊNH MỤC TIÊU, PHẠM VI KIỂMTOÁN
4. KẾT THÚC KIỂMTOÁN
4.4. KẾT LUẬN KIỂMTOÁN
Để kết thúc kiểm toán, cần đưa ra kết luận kiểm toán và lập báo cáo hoặc biên bản
kiểm toán. Đối với mỗi loại hình kiểm toán cụ thể như kiểm toán báo cáo tài chính, để có
thể của kết luận hay báo cáo kiểm toán rất đa dạng tùy theo mục tiêu, phạm vi, loại hình kiểm toán.
Kết luận kiểm toán là sự khái quát kết quả thực hiện các chức năng kiểm toán trong
từng cuộc kiểm toán cụ thể. Vì vậy, để kết luận kiểm toán phải đảm yêu cầu cả về nội
dung cũng như tính pháp lý.
- Về nội dung, kết luận kiểm toán phải phù hợp, đầy đủ.
Sự phù hợp của kết luận kiểm toán là sự nhất quán giữa kết luận nêu ra với mục tiêu kiểm toán (đã nêu trong kế hoạch hoặc hợp đồng hay lệnh kiểm toán). Sự đầy đủ của kết
luận là sự bao hàm toàn bộ yêu cầu, phạm vi kiểm toán đã xác định và được điều chỉnh
(nếu có): mọi khía cạnh khách nhau về nội dung đã xác định trong yêu cầu và mọi bộ
phận thuộc phạm vi kiểm toán đã nêu trong kế hoạch kiểm toán hoặc được điều chỉnh
(nếu có) đều phải được bao hàm trong kết luận kiểm toán.
- Tính pháp lý của kết luận trước hết đòi hỏi những bằng chứng tương xứng theo yêu cầu cuả các quy chế, chuẩn mực và luật pháp. Đồng thời, tính pháp lý cũng đòi hỏi các kết
luận phải chuẩn xác trong từ ngữ và văn phạm. Ví dụ: trong kết luận của kiểm toán không được dùng các cụm từ “nói chung là”, “tương đối là”…
Để đảm bảo các yêu cầu pháp lý, trong kiểm toán tài chính kết luận kiểm toán được quy định thành chuẩn mực với 4 loại phù hợp trong các tình huống cụ thể:
1. Ý kiến chấp nhận toàn bộ được sử dụng trong tình huống các bảng khai tài chính trung thực, rõ ràng và lập đúng chuẩn mực.
2. Ý kiến loại trừ được sử dụng trong trường hợp có những điểm chưa xác minh được
rõ ràng hoặc còn có những sự kiện, hiện tượng chưa giải quyết xong trước khi kết thúc
kiểm toán.
3. Ý kiến bác bỏ (ý kiến trái ngược) được sử dụng khi không chấp nhận toàn hộ bảng
khai tài chính.
4. Ý kiến từ chối được đưa ra khi không thực hiện được kế hoạch hay hợp động kiểm toán do điều kiện khách quan mạng lại như thiếu điều kiện thực hiện, thiếu chứng từ, tài liệu kế toán.
PHỤ LỤC
Biểu số 01: Mẫu báo cáo kiểm toán chấp nhận toàn bộ
CÔNG TY KIỂM TOÁN ACB
Địa chỉ:...
Điện thoại:...Fax...
BÁO CÁO KIỂM TOÁN
VỀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH NĂM ...CỦA CÔNG TY A
Kính gửi: Hội đồng quản trị và Giám đốc Công ty A
Chúng tôi đã kiểm toán báo cáo tài chính gồm: Bảng cân đối kế toán tại ngày
31/12/X, Báo cáo kết quả kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ và Thuyết minh báo cáo
tài chính kết thúc ngày 31/12/X được lập ngày .... tháng ....năm...của Công ty A từ trang ...đến trang...kèm theo.
Việc lập và trình bày báo cáo tài chính này thuộc trách nhiệm của Giám đốc Công ty.
Trách nhiệm của chúng tôi là đưa ra ý kiến về các báo cáo này căn cứ trên kết quả kiểm
toán của chúng tôi.
Cơ sở ý kiến:
Chúng tôi đã thực hiện công việc kiểm toán theo các chuẩn mực kiểm toán Việt Nam.
Các chuẩn mực này yêu cầu công việc kiểm toán lập kế hoạch và thực hiện để có sự đảm
bảo hợp lý rằng các báo cáo tài chính không còn chứa đựng các sai sót trọng yếu. Chúng tôi đã thực hiện việc kiểm tra theo phương pháp chọn mẫu và áp dụng các thử nghiệm cần
thiết, các bằng chứng xác minh những thông tin trong báo cáo tài chính; đánh giá việc
tuân thủ các chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành (hoặc được chấp nhận), các nguyên tắc và phương pháp kế toán được áp dụng, các ước tính và xét đoán quan trọng của Giám đốc cũng như cách trình bày tổng quát các báo cáo tài chính. Chúng tôi cho rằng công
việc kiểm toán của chúng tôi đã đưa ra những cơ sở hợp lý để làm căn cứ cho ý kiến của
chúng tôi.
Ý kiến của kiểm toán viên:
Theo ý kiến của chúng tôi, báo cáo tài chính đã phản ánh trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu tình hình tài chính của công ty A tại ngày 31/12/X, phù hợp với
CÔNG TY KIỂM TOÁN ACB Giám đốc (Họ và tên, chữ ký, đóng dấu) Số đăng ký hành nghề:... Kiểm toán viên (Họ và tên, chữ ký) Số đăng ký hành nghề
Biểu số 02: Mẫu báo cáo kiểm toán chấp nhận từng phần (có đoạn ghi thêm ý kiến)
CÔNG TY KIỂM TOÁN ACB
Địa chỉ:...
Điện thoại:...Fax...
BÁO CÁO KIỂM TOÁN
VỀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH NĂM ...CỦA CÔNG TY A Kính gửi: Hội đồng quản trị và Giám đốc Công ty A
Chúng tôi đã...
Cơ sở ý kiến...
Ý kiến của kiểm toán viên:
Theo ý kiến của chúng tôi, báo cáo tài chính đã phản ánh trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu tình hình tài chính của công ty A tại ngày 31/12/X, cũng như kết
quả kinh doanh và các luồng lưu chuyển tiền tệ trong năm tài chính kết thúc tại ngày 31/12/X phù hợp với chuẩn mực và chế độ kế toán Việt Nam hiện hành và các quy định
pháp lý có liên quan tùy thuộc vào: - Khoản doanh thu ...VNĐ
- Khoản chi ...VNĐ được Hội đồng quản trị thông qua.
Hà Nội, ngày .... tháng....năm....
CÔNG TY KIỂM TOÁN ACB
Giám đốc
(Họ và tên, chữ ký, đóng dấu)
Số đăng ký hành nghề:...
Kiểm toán viên
(Họ và tên, chữ ký)
Số đăng ký hành nghề
Biểu số 03: Mẫu báo cáo kiểm toán chấp nhận từng phần (Ý kiến ngoại trừ)
CÔNG TY KIỂM TOÁN ACB
Địa chỉ:...
Điện thoại:...Fax...
BÁO CÁO KIỂM TOÁN
VỀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH NĂM ...CỦA CÔNG TY A Kính gửi: Hội đồng quản trị và Giám đốc Công ty A
Chúng tôi đã...
Cơ sở ý kiến...
Ý kiến của kiểm toán viên:
Chúng tôi đã không thể tham giam kiểm kê hàng tồn kho vào ngày 31/12/X, vì tại
thời điểm đó chúng tôi chưa được bổ nhiệm làm kiểm toán. Với những tài liệu hiện có ở đơn vị chúng tôi cũng không thể kiểm tra được đúng đắn số lượng hàng tồn kho tại thời điểm trên bằng các thủ tục kiểm toán khác.
Theo ý kiến của chúng tôi, ngoại trừ những ảnh hưởng (nếu có) đến báo cáo tài chính vì lý do nêu trên, báo cáo tài chính đã phản ánh trung thực và hợp lý trên các khía cạnh
trọng yếu tình hình tài chính của công ty A tại ngày 31/12/X, cũng như kết quả kinh
doanh và các luồng lưu chuyển tiền tệ trong năm tài chính kết thúc tại ngày 31/12/X phù hợp với chuẩn mực và chế độ kế toán Việt Nam hiện hành và các quy định pháp lý có liên quan.
Hà Nội, ngày .... tháng....năm....
CÔNG TY KIỂM TOÁN ACB Giám đốc (Họ và tên, chữ ký, đóng dấu) Số đăng ký hành nghề:... Kiểm toán viên (Họ và tên, chữ ký) Số đăng ký hành nghề
CÔNG TY KIỂM TOÁN ACB
Địa chỉ:...
Điện thoại:...Fax...
BIÊN BẢN KIỂM TOÁN
Thực hiện kế hoạch kiểm toán tại Tổng công ty X, tổ kiểm toán Công ty kiểm toán ACB đã tiến hành kiểm toán báo cáo tài chính năm kết thúc ngày 31/12/X gồm: Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết quả kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ và thuyết minh báo
cáo tài chính của xí nghiệp M (là đơn vị phục thuộc tổng công ty X) được lập ngày ....(kèm theo).
Hôm nay, ngày ...tháng...năm tại Văn phòng xí nghiệp M, chúng tôi gồm có:
- Đại diện Xí nghiệp M
Ông (Bà): Chức vụ:
- Đại diện Công ty kiểm toán:
Ông (Bà): Chức vụ:
Cung nhau thống nhất các vấn đề liên quan tới kết quả kiểm toán cho năm tài chính kết thúc ngày 31/12/X của Xí nghiêp M, như sau:
Tổ kiểm toán thuộc Công ty Kiểm toán ACB đã thực hiện công việc kiểm toán theo
các chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, đã kiểm tra chứng từ, sổ sách, báo cáo tài chính, thực
hiện kiểm kê kho hàng từ ngày ... đến ngày... kết quả như sau:
1. Tổ chức và chứng năng nhiệm vụ của Xí nghiệp M:
- Xí nghiệp M được thành lập theo quyết định...số ...ngày... - Chức năng, nhiệm vụ....
2. Chế độ kế toán áp dụng:
Xí nghiệp M thwchj hiện theo chế độ kế toán Việt Nam
Hình thực kế toán là hình thức Nhật ký chung
(Nêu các chính sách kế toán chủ yếu mà xí nghiệp đã áp dụng)
3. Số liệu kế toán:
- Bảng cân đối kế toán tại ngày 31/12/X - Tổng hợp doanh thu và thu nhập khác năm X
(Ghi lại những số liệu điều chỉnh đã có sự nhất trí hoặc những số liệu chưa nhất trí, kèm teo các báo cáo tài chính năm trước khi kiểm toán và báo cáo tài chính sau khi đã
điều chỉnh theo ý kiến của kiểm toán viên – nếu có)
4. Các vấn đề tồn tại liên quan đến hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ ở
Xí nghiệp M:
(Mô tả những vấn đề còn tồn tại, ảnh hưởng có thể có đến báo cáo tài chính, gợi ý
cách thức giải quyết và ý kiến tiếp thu hay giải trình của Giám đốc hoặc người đại diện Xí
nghiệp M)
Ý kiến nhận xét của kiểm toán viên:
Theo ý kiến của kiểm toán viên, báo cáo tài chính của Xí nghiệp M đã... (Nêu chi tiết ý kiến của kiểm toán viên)
Ý kiến của Ban giám đốc Xí nghiệp M (Nếu có)
(Nếu hai bên cùng nhất trí ý kiến của kiểm toán viên thì ghi chung câu: “Biên bản
kiểm toán này đã được hai bên cùng nhất trí”)
Biên bản này được lập thành hai (02) bản, Xí nghiệp M giữ một bản, Công ty kiểm
toán ACB giữ một bản./.
ĐẠI DIỆN CÔNG TY KIỂM TOÁN ACB
Kiểm toán viên (Họ và tên, chữ ký)
Số đăng ký hành nghề:...
ĐẠI DIỆN XÍ NGHIỆP M Giám đốc
TÀI LIỆU THAM KHẢO
Giáo trình lý thuyết kiểm toán – Ths. Đậu Ngọc Châu, TS. Nguyễn Viết lợi - Nhà xuất bản Tài chính năm 2006
Giáo trình kiểm toán – Ths. Đồng Thị Hồng Vân – Nhà xuất bản Lao động năm 2009
Giáo trình Kiểm toán – Ths. Trần Long – Nhà xuất bản Hà Nội năm 2005
http://www.vaa-hcmc.org.vn http://www.kiemtoan.com.vn http://ketoan.org
