2.1 .XÁC ĐỊNH MỤC TIÊU, PHẠM VI KIỂMTOÁN
4. KẾT THÚC KIỂMTOÁN
4.3. NGÀY GHI TRÊN BÁO CÁO KIỂMTOÁN VÀ GIẢI QUYẾT CÁC SỰ KIỆN PHÁT SINH SAU NGÀY
phát hành báo cáo tài chính
Ngày, tháng trên báo cáo kiểm toán có tác dụng thông báo cho người đọc tính thời
gian của sự kiện, hiệu lực của báo cáo tài chính và các sự kiện nghiệp vụ phát sinh tính
đến ngày ký báo cáo kiểm toán.
a. Ngày ghi trong báo cáo kiểm toán
Kiểm toán viên phải ghi ngày và ký tên vào báo cáo kiểm toán khi hoàn tất việc kiểm
toán nghĩa là khi thực thi các phương pháp có liên quan đến các sự kiện xảy ra tính đến
ngày lập báo cáo kiểm toán. Do trách nhiệm của kiểm toán viên là báo cáo các nhận xét
của mình về báo cáo tài chính do doanh nghiệp lập ra nên ngày ghi trong báo cáo kiểm
toán không thể sớm hơn ngày ghi trong báo cáo tài chính của doanh nghiệp đã được
duyệt.
Trước khi ký báo cáo kiểm toán, kiểm toán viên cần thực thi các biện pháp dự kiến để
chứng minh rằng mọi sự kiện xảy ra cho đến ngày ký báo cáo kiểm toán có thể đã có điều
chỉnh hoặc đã được thể hiện trong báo cáo tài chính đã được duyệt. Các biện pháp này phải tiến hành cho đến ngày ghi báo cáo kiểm toán và bao gồm các bước sau:
- Đọc biên bản tại đại hội cổ đông: biên bản họp ban giám đốc, các biên bản kiểm
toán, biên bản họp hội đồng quản trị về thời kỳ sau ngày lập bảng tổng kết tài sản và thẩm
tra các vấn đề đã thảo luận tại đại hội mà biên bản chưa ghi.
- Đọc báo cáo tài chính định kỳ gần nhất cũng như các văn bản cần thiết khác của
doanh nghiệp như: báo cáo thu chi, dự toán lưu chuyển tiền tệ, các báo cáo quản lý liên quan và tiến hành so sánh các thông tin trong các văn bản này.
- Thẩm tra hoặc đánh giá các phiếu thẩm tra bộ phận tư vấn pháp lý của doanh nghiệp
về các vấn đề tranh chấp trước đó.
- Soát xét lại biện pháp của các nhà quản lý đối với các sự kiện quan trọng, hỏi lại các
nhà quản lý xem sự kiện này đã thể hiện trong báo cáo tài chính của doanh nghiệp hay chưa như:
+ Các khoản mục hiện có được xây dựng trên cơ sở số liệu sơ bộ, tạm tính hay số chưa xác định.
+ Những điều cam kết về hợp đồng kinh tế, các khế ước tín dụng có được thực hiện
không, bằng cách vay mới hay bảo lãnh.
+ Doanh nghiệp có bán hoặc dự kiến bán tài sản hoặc một bộ phận nào đó của doanh
nghiệp không.
+ Có phát hành thêm cổ phiếu mới không, có sự xáo trộn về tổ chức không,…
Nếu xét thấy có sự kiện xảy ra sau ngày lập bảng tổng kết tài sản tính đến ngày ký báo cáo kiểm toán có thể ảnh hưởng đến việc ký các báo cáo kiểm toán thì kiểm toán viên phải kiểm tra xem các hiện tượng đó có phản ánh trong báo cáo tài chính không để có ý
kiến thích hợp trong báo cáo kiểm toán.
b. Các sự kiện phát sinh sau ngày ký báo cáo kiểm toán nhưng trước ngày phát hành báo cáo tài chính
Các nhà quản lý doanh nghiệp phải có trách nhiệm thông báo cho kiểm toán viên biết
các sự kiện xảy ra từ khi ký báo cáo kiểm toán cho đến khi phát hành báo cáo tài chính
hàng năm và những sự kiện có khả năng ảnh hưởng đến báo cáo tài chính. Kiểm toán viên không chịu trách nhiệm về việc phát hiện các sự kiện này.
Nếu kiểm toán viên được thông báo về các sự kiện này thì phải cân nhắc xem doanh
nghiệp có nên sử chữa lại báo cáo tài chính hay không, điều này cần thảo luận với nhà quản lý doanh nghiệp. Trong trường hợp doanh nghiệp sữa chữa lại báo cáo tài chính thì kiểm toán viên phải thực thi các giải pháp cần thiết và ghi lại các báo cáo kiểm toán trên
toán viên ghi ngày trong báo cáo kiểm toán không sớm hơn ngày phê duyệt báo cáo tài
chính đã sửa đổi. Đồng thời, các phương pháp để nhận dạng các sự kiện xảy ra cần được kéo dài đến ngày ký báo cáo kiểm toán mới.
Nếu kiểm toán viên cho là cần thiết nhưng các nhà quản lý doanh nghiệp không tiến
hành sửa chữa báo cáo tài chính thì hành động của kiểm toán phục thuộc vào việc kiểm toán viên đã đưa báo cáo kiểm toán cho doanh nghiệp hay chưa. Nếu chưa đưa thì lập lại
báo cáo kiểm toán theo hình thức “chấp nhận từng phần” hoặc “ý kiến trái ngược”,…Nếu
báo cáo kiểm toán đã được chuyển cho doanh nghiệp thì kiểm toán viên thông báo với
lãnh đạo cao nhất của doanh nghiệp rằng kiểm toán viên sẽ có những hành động cần thiết để làm mất hiệu lực của báo cáo này phù hợp với quyền hạn pháp lý của họ cũng như ý kiến khuyến cáo của luật sư.
c. Những sự kiện được phát hiện sau ngày phát hành báo cáo tài chính
Sau ngày báo cáo tài chính đã được phát hành, kiểm toán viên không có bất cứ nghĩa
vụ thẩm tra tiếp tục nào đối với các báo cáo tài chính này. Tuy nhiên, nếu sau khi báo cáo
tài chính phát hành kiểm toán viên phát hiện những vấn đề nghiêm trọng mà trước khi ký
báo cáo kiểm toán chưa phát hiện ra thì kiểm toán viên có thể thảo luận với các nhà quản
lý doanh nghiệp.
Kiểm toán viên cần xem lại các bước công việc mà các nhà quản lý đã làm để thẩm
tra xem liệu có khoản mục nào trong báo cáo tài chính đã phát hành trước đó và báo cáo kiểm toán của báo cáo tài chính này bị thay thế không. Nếu các nhà quản lý doanh nghiệp
sửa đổi lại các khoản mục trong báo cáo tài chính thì kiểm toán viên sẽ thực thi một số phương pháp để lập lại báo cáo kiểm toán mới trên cơ sở báo cáo tài chính đã sửa đổi và duyệt lại. Báo cáo kiểm toán mới được lập vào ngày, tháng, năm theo ngày sửa đổi. Các nguyên nhân dẫn đến việc duyệt lại báo cáo tài chính phải được giải thích trong một bản
ghi chú riêng. Báo cáo kiểm toán mới cũng cần tham khảo các báo cáo kiểm toán trước đó, nếu kiểm toán viên bị hạn chế đối với việc kiểm tra các sự kiện mới thì phải giải thích
những hạn chế này trong khi lập báo cáo kiểm toán mới.
Nếu các nhà quản lý doanh nghiệp không sửa chữa lại báo cáo tài chính theo yêu cầu
của kiểm toán viên thì việc kiểm toán viên cần thông báo cho các nhà quản lý cao nhất
của doanh nghiệp biết kiểm toán viên sẽ có những hành động cần thiết nhằm vô hiệu hóa
bản báo cáo kiểm toán mà mình đã phát hành phù hợp với quyền hạn pháp lý của kiểm
toán viên và sự khuyến cáo của tư vấn pháp lý.
