1.4 .Tình hình hoạt động kinh doanh của Công ty
2.3. Kiểm toán một số chu trình cơ bản trong kiểm toán BCTC do Công ty thực
2.3.4. Thực hiện kiểm toán chi phí bán hàng
2.3.4.1. Mục tiêu kiểm toán
Bảng 2.15. Mục tiêu kiểm toán chi phí bán hàng
STT Mục tiêu kiểm toán Cơ sở dẫn liệu
1 Đảm bảo chi phí bán hàng là có thực E
2 Đảm bảo chi phí bán hàng được hạch toán chính xác, đầy đủ và đúng kỳ.
C, A, V
3 Đảm bảo tất cả các thuyết minh cần thiết liên quan trình bày phù hợp với các chuẩn mực kế toán và chế độ kế toán hiện hành.
P&D13
2.3.4.2. Thử nghiệm kiểm soát
KTV sẽ thực hiện các thủ tục kiểm toán đã được thiết kế để có được các bằng chứng nhằm đánh giá tính hữu hiệu của hoạt động kiểm soát trong việc ngăn ngừa, hoặc phát hiện và sửa chữa các sai sót trọng yếu ở cấp độ cơ sở dẫn liệu.Việc nghiên cứu, đánh giá hệ thống KSNB thông qua đánh giá các mục tiêu kiểm soát: tính có thật, tính đầy đủ và tính chính xác. Các thủ tục được KTV thực hiện.
Công việc cần làm của KTV:
Nguyễn Thị Đào - 20182230 52
Các thủ tục kiểm soát chia ra làm 3 phần chính:
- Tìm hiểu chu trình ghi nhận chi phí bán hàng: tìm hiểu điều kiện ghi nhận chi phí bán hàng; chính sách kế toán áp dụng; …
- Walkthrough test chu trình vay và nợ thuê tài chính: KTV chọn 1 nghiệp vụ phát sinh bất kỳ và thực hiện kiểm tra từ đầu đến cuối chu trình (walkthrough test)
- Kiểm tra KSNB đối với chu trình: KTV sẽ thực hiện các thử nghiệm kiểm soát để đánh giá tính hữu hiệu của hoạt động kiểm soát thông qua phỏng vấn nhân viên, hoặc chọn mẫu ngẫu nhiên giao dịch phát trong kỳ và thực hiện kiểm tra các giấy tờ, chứng từ gốc liên quan nhằm đảm bảo các cơ sở dữ liêu gồm tính hiện hữu, tính chính xác, và tính đầy đủ.
Nhận xét: Như các phần hành ở trên, KTV xác định rủi ro kiểm soát mở mức cao và chỉ tiến hành bước 1 của thử nghiệm kiểm soát là tìm hiểu về việc hình thành chi phí bán hàng của doanh nghiệp (Nguyên nhân là do thử nghiệm kiểm soát mất quá nhiều thời gian), tập trung vào thử nghiệm cơ bản. Điều này sẽ hạn chế trong chức năng tư vấn của KTV về chu trình được kiểm toán, do KTV không nắm được chu trình và những hạn chế thực tế của chu trình cũng như tồn tại của hệ thống KSNB áp dụng với chu trình.
2.3.4.3. Thử nghiệm cơ bản
a. Thủ tục chung
KTV thực hiện kiểm tra chính sách kế toán áp dụng nhất quán với năm trước và phù hợp với khuôn khổ về lập và trình bày BCTC được áp dụng
Công việc cần làm:
- Lập bảng tổng hợp chi phí bán hàng theo yếu tố, theo tháng
- Đối chiếu số liệu tổng hợp với số chi tiết, sổ cái, với bảng cân đối phát sinh và báo cáo kiểm toán năm trước.
Kết quả:
Bảng 2.16. Biểu chỉ đạo chi phí bán hàng
Nguyễn Thị Đào - 20182230 53
TK Diễn giải 31/12/2021 chỉnh Điều
31/12/2021 31/12/2020 Ghi chú Trước KT Sau KT Sau KT
641 Chi phí bán hàng 5,313,415,666 - 5,313,415,666 13,730,376,148
(Nguồn: Giấy tờ làm việc T2)
Kết quả:
- Chính sách kế toán áp dụng trong năm tài chính này là nhất quán với năm trước và phù hợp với khuôn khổ về lập và trình bày BCTC được áp dụng.
- Số liệu đầu kỳ khớp với báo cáo kiểm toán năm trước và sổ chi tiết.
b. Thủ tục phân tích Công việc cần làm:
- Phân tích biến động của các khoản mục chi phí bán hàng so với năm trước trong mối quan hệ với doanh thu.
Bảng 2.16. Phân tích biến động chi phí bán hàng
ĐVT:VNĐ
Nội dung Năm nay trọng Tỷ Năm trước trọng Tỷ Biến động Tỷ lệ biến động
Chi phí
bán hàng 5.313.415.666 100% 32.952.902.755 100% -27.639.487.089 -84%
Cộng 5.313.415.666 100% 32.952.902.755 100% - 27.639.487.089 -84%
Doanh thu 8.698.160.680.355 0% 3.195.684.680.821 0% 3.195.684.680.821 172,2%
(Nguồn: Giấy tờ làm việc T)
Nhận xét: Chi phí bán hàng giảm 84% so với năm trước trong khi doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ lại tăng 172,7% nguyên nhân do chi phí giám định than giảm.
c. Thủ tục kiểm tra chi tiết
- Tổng hợp tài khoản đối ứng:
Bảng 2.16. Tổng hợp tài khoản đối ứng
ĐVT:VNĐ
TKĐƯ Số tiền Nội dung
Nợ Có
Nguyễn Thị Đào - 20182230 54
1111 118,300,000 Chi phí lấy mẫu than
1521 152,383,800 Công cụ dụng cụ phục vụ lấy mẫu than
3311 5,208,519,984 Phí giám định than
33311 18,802,750
911 5.313.415.666 Kết chuyển chi phí bán hàng
Cộng PS 5.313.415.666 5.313.415.666
Dư cuối kỳ -
(Nguồn: Giấy tờ làm việc T8-3)
Kết luận: Không phát hiện đối ứng bất thường - Kiểm tra chi tiết:
▪ KTV tiến hành chọn mẫu các nghiệp vụ phát sinh bằng bảng chọn mẫu do PKF quốc tế thiết kế.
▪ Công việc của KTV là nhập thông tin từ sổ chi tiết tài khoản 642 vào bảng chọn mẫu được chạy bằng phần mềm excel. Áp dụng mức trọng yếu thực hiện đã được tính từ phần lập kế hoạch.
(Tham chiếu phụ lục 09)
Kết quả:
Bảng 2.17 Kiểm tra chi tiết chi phí bán hàng
ĐVT:VNĐ
Số CT Ngày Chứng từ Nội dung TKĐƯ Số tiền Thỏa
mãn
0394 4/8/2021
Thanh toán tiền mua dụng cụ sàng phân tích cấp hạt 1111 17,000,000 Y 4477 8/31/2021 - Phí giám định than tháng 8 -2020 3311 235,060,889 Y 7392 12/31/2021 - Phí giám định than tháng 12-2021 3311 16,878,845 Y
(Nguồn: Giấy tờ làm việc T8-4)
Kết luận:
▪ Đã kiểm tra, hạch toán phù hợp với chứng từ gốc
▪ Đã kiểm tra, chi phí thỏa mãn là chi phí được trừ khi xác định thuế TNDN
Nguyễn Thị Đào - 20182230 55