1.4 .Tình hình hoạt động kinh doanh của Công ty
2.3. Kiểm toán một số chu trình cơ bản trong kiểm toán BCTC do Công ty thực
2.3.3. Thực hiện kiểm toán vay và nợ thuê tài chính
2.3.3.1. Mục tiêu kiểm toán
Bảng 2.9. Mục tiêu kiểm toán phần vay và nợ thuê tài chính
STT Mục tiêu kiểm toán Cơ sở dẫn liệu
1 Đảm bảo tất cả khoản vay và nợ ngắn hạn, dài hạn là hiện hữu tại ngày kết thúc kỳ kế toán và thuộc nghĩa vụ thanh toán của đơn vị.
E7, R&O8
2 Đảm bảo tất cả các khoản vay và nợ ngắn hạn, dài hạn được ghi nhận chính xác và phân loại phù hợp.
V9, U10
3 Đảm bảo các khoản vay và nợ ngắn hạn, dài hạn bằng ngoại tệ được quy đổi theo tỉ giá hối đoái phù hợp.
V11
4
Đảm bảo tất cả các thuyết minh cần thiết liên quan đến khoản vay và nợ ngắn hạn. dài hạn được lập chính xác và các thông tin này được trình bày và mô tả phù hợp trong BCTC.
P&D12
2.3.3.2. Thử nghiệm kiểm soát
KTV sẽ thực hiện các thủ tục kiểm toán đã được thiết kế để có được các bằng chứng nhằm đánh giá tính hữu hiệu của hoạt động kiểm soát trong việc ngăn ngừa, hoặc phát hiện và sửa chữa các sai sót trọng yếu ở cấp độ cơ sở dẫn liệu.Việc nghiên cứu, đánh giá hệ thống KSNB thông qua đánh giá các mục tiêu kiểm soát: tính có thật, tính đầy đủ và tính chính xác. Các thủ tục được KTV thực hiện.
Công việc cần làm của KTV:
Các thủ tục kiểm soát chia ra làm 3 phần chính:
- Tìm hiểu chu trình vay và nợ thuê tài chính: tìm hiểu về nguồn gốc các khoản nợ; chính sách kế toán áp dụng; …
7 Tính hiện hữu 8 Quyền và nghĩa vụ
9 Tính đánh giá 10 Phân loại và dễ hiểu
11 Tính đánh giá 12 Trình bày và công bố
Nguyễn Thị Đào - 20182230 45
- Walkthrough test chu trình vay và nợ thuê tài chính: KTV chọn 1 nghiệp vụ phát sinh bất kỳ và thực hiện kiểm tra từ đầu đến cuối chu trình (walkthrough test)
- Kiểm tra KSNB đối với chu trình: KTV sẽ thực hiện các thử nghiệm kiểm soát để đánh giá tính hữu hiệu của hoạt động kiểm soát thông qua phỏng vấn nhân viên, hoặc chọn mẫu ngẫu nhiên giao dịch phát trong kỳ và thực hiện kiểm tra các giấy tờ, chứng từ gốc liên quan nhằm đảm bảo các cơ sở dữ liêu gồm tính hiện hữu, tính chính xác, và tính đầy đủ.
Nhận xét: KTV xác định rủi ro kiểm soát mở mức cao và chỉ tiến hành bước 1 của thử nghiệm kiểm soát là tìm hiểu về chu trình vay và nợ thuê tài chính (Nguyên nhân là do thử nghiệm kiểm soát mất quá nhiều thời gian), tập trung vào thử nghiệm cơ bản. Điều này sẽ hạn chế trong chức năng tư vấn của KTV về chu trình được kiểm toán, do KTV không nắm được chu trình và những hạn chế thực tế của chu trình cũng như tồn tại của hệ thống KSNB áp dụng với chu trình.
2.3.3.3. Thử nghiệm cơ bản
Trong quá trình kiểm tra, KTV đã thực hiện kiểm tra 100% các giao dịch phát sinh tăng trong kỳ do:
- Số lượng giao dịch không nhiều
- Các thử nghiệm cơ bản được tăng cường trong trường hợp rủi ro kiểm soát được đánh giá ở mức cao nhất.
a. Thủ tục chung
KTV thực hiện kiểm tra chính sách kế toán áp dụng nhất quán với năm trước và phù hợp với khuôn khổ về lập và trình bày BCTC được áp dụng.
Công việc cần làm:
- So sánh số liệu tài sản đầu năm nay khớp với báo cáo tài chính năm trước - Lập Bảng số liệu tổng hợp có so sánh với số dư cuối năm trước. Đối chiếu
các số dư trên Bảng số liệu tổng hợp với Bảng CĐPS, Sổ Cái, sổ chi tiết… và giấy tờ làm việc của kiểm toán năm trước.
Nguyễn Thị Đào - 20182230 46
- Thực hiện tính tổng các số liệu, đảm bảo tính đúng công thức.
Kết quả:
Bảng 2.10. Biểu chỉ đạo vay và nợ thuê tài chính
ĐVT: VNĐ
Diễn giải 31/12/2021 Điều
chỉnh
31/12/2021 01/01/2021
Trước KT Sau KT Sau KT
Vay và nợ tài chính
ngắn hạn 845,064,703,861 - 845,064,703,861 1,007,846,099,946
Vay và nợ tài chính dài
hạn 255,561,507,655 - 255,561,507,655 389,916,425,026
Cộng 1,100,626,211,516 - 1,100,626,211,516 1,397,762,524,972
(Nguồn: Giấy tờ làm việc F2-2)
Kết luận: Số liệu đầu kỳ của BCTC trước kiểm toán năm nay khớp với số liệu trên BCTC sau khi đã kiểm toán năm trước.
b. Thủ tục phân tích Công việc cần làm:
- So sánh số dư vay và nợ năm nay với năm trước, phân tích tỷ trọng số dư của các khoản vay và nợ so với tổng nợ phải trả và so sánh với năm trước, đánh giá tính hợp lý của các biến động.
- Đánh giá khả năng thanh toán của DN đối với các khoản vay/nợ đến hạn hoặc kế hoạch tái cơ cấu vay/nợ (nếu có).
- Mục đích: phát hiện các biến động bất thường. - Kết quả phân tích:
Bảng 2.11. Thủ tục phân tích vay và nợ thuê tài chính
ĐVT: VNĐ
31/12/2021 01/01/2021 Chênh lệch
VND VND VND %
Vay và nợ ngắn/dài
Nguyễn Thị Đào - 20182230 47 Vay và nợ ngắn hạn 845.064.703.861 1.007.846.099.946 (162.781.396.085) -16% Vay dài hạn 255.561.507.655 389.916.425.026 (134.354.917.371) -34% Cộng 1.100.626.211.516 1.397.762.524.972 (297.136.313.456) -51% Nợ phải trả 2.332.043.625.294 3.066.537.982.482 (734.494.357.188) -24% Tỷ trọng nợ vay/nợ phải trả 47.196% 45.581% 1.615% 4%
(Nguồn: Giấy tờ làm việc F2-3)
▪ Vay và nợ tài chính ngắn hạn cuối kỳ giảm hơn 162 tỷ tương đương 16.15% so với đầu kỳ.
▪ Vay và nợ tài chính dài hạn cuối kỳ giảm 134 tỷ tương ứng với tỷ lệ 34.46 % so với đầu kỳ
▪ Tỷ trọng nợ vay/nợ phải trả có xu hướng tăng, so với đầu kỳ tỷ trọng này tăng nhẹ 1.615%, chiếm 47.196% trong cơ cấu Nợ phải trả
c. Thủ tục kiểm tra chi tiết Công việc cần làm:
- Thu thập Bảng tổng hợp tình hình tăng, giảm các khoản vay/nợ trong năm. Đối chiếu số liệu với các tài liệu liên quan (Sổ Cái, sổ chi tiết từng khoản vay/nợ, BCĐPS, BCTC).
(Tham chiếu phụ lục số 06)
- Đọc lướt Sổ Cái để xác định các nghiệp vụ bất thường (về nội dung, giá trị, tài khoản đối ứng...). KTV nhận thấy không có đối ứng bất thường.
- Kiểm tra bộ hồ sơ, chứng từ gốc của các khoản vay/nợ (phương án vay, thẩm quyền phê duyệt, hợp đồng tín dụng, kế hoạch hoàn trả, chứng từ nhận/trả tiền vay, các phương thức đảm bảo tiền vay và nợ, v.v..). Tóm tắt các thông tin quan trọng, đặc biệt là các quy định, các điều khoản phải tuân thủ. KTV tổng hợp được Trong năm phát sinh 38 lần giải ngân làm tăng Vay và nợ thuê tài chính với 6 ngân hàng.
(Tham chiếu phụ lục 07)
- Kiểm tra việc tuân thủ các điều khoản hợp đồng vay/nợ và xác định ảnh hưởng của việc không tuân thủ (nếu có).
Nguyễn Thị Đào - 20182230 48
- Kiểm tra tính hợp lý của chi phí lãi vay trong kỳ, phải trả cuối kỳ (dựa trên số gốc vay, kế hoạch trả nợ, ước tính độc lập chi phí lãi vay,…) (tham chiếu đến phần chi phí tài chính, chi phí phải trả).
- Kiểm tra mục đích của các khoản vay, tính toán lại phần chi phí lãi vay cần được vốn hóa trong kỳ và đối chiếu với phần lãi vay đã ghi nhận trong nguyên giá tài sản ở phần hành tài sản cố định A.
- KTV kiểm tra chi tiết từng hợp đồng vay và đưa ra kết luận cái phát sinh tăng đều tuân thủ hợp đồng vay.
- Các phát sinh giảm vay và nợ thuê tài chính là các nghiệp vụ thanh toán gốc vay theo đúng quy định và thời gian ghi trên hợp đồng, đúng với lịch trả nợ đi kèm giấy giải ngân
Nguyễn Thị Đào – 20182230 48
Bảng 2.12. Tổng gốc vay dài hạn đến hạn trả
ĐVT: VNĐ (Nguồn: Giấy tờ làm việc F2-10)
- Điều giải chênh lệch giữa thư xác nhận và sổ kế toán: (tỷ lệ phản hồi thư xác nhận là 100%)
Bảng 2.13. Tổng hợp thư xác nhận công nợ
ĐVT: VNĐ
Theo sổ sách Thư xác nhận Chênh lệch
Vay và nợ ngắn hạn 678,989,674,361 678,989,674,361 NH TMCP Công thương VN - CN Cẩm Phả 381,527,832,483 381,527,832,483 - NH TMCP Ngoại thương VN - CN Cẩm Phả 206,725,361,440 206,725,361,440 - Ngân hàng TMCP Quốc tế VN 90,736,480,438 90,736,480,438 - 31/12/2021 STT Giá trị Khả năng trả nợ Gốc vay dài hạn đến hạn trả 212.959.049.540 212.959.049.540 1 Ngân hàng TMCP Công Thương VN - CN
Cẩm Phả 19.017.000.000 19.017.000.000
2 Ngân hàng TMCP Á Châu - CN Đông Đô 11.017.791.500 11.017.791.500
3 Ngân hàng TMCP Ngoại thương VN - CN
Quảng Ninh 15.580.000.000 15.580.000.000
4 Ngân hàng TMCP xăng dầu Petrolimex - CN
Quảng Ninh 110.845.154.000 110.845.154.000
5 Ngân hàng TMCP Quốc tế VN 11.682.000.000 11.682.000.000
6 Ngân hàng TMCP Sài Gòn - Hà Nội - CN
Quảng Ninh 24.657.104.040 24.657.104.040
7 Ngân hàng TMCP Hàng Hải VN - PGD Cẩm
Phả 16.800.000.000 16.800.000.000
8 Ngân hàng TMCP Quân đội VN - CN Quảng
Nguyễn Thị Đào - 20182230 49
Vay và nợ dài hạn 421,636,537,155 421,636,537,155
Ngân hàng TMCP xăng dầu Pe-
trolimex - CN Quảng Ninh 265,170,845,655 265,170,845,655 -
Ngân hàng TMCP Quốc tế VN 35,046,000,000 35,046,000,000 -
Ngân hàng TMCP Công Thương
VN - CN Cẩm Phả 40,985,000,000 40,985,000,000 -
Ngân hàng TMCP Ngoại thương
VN - CN Quảng Ninh 47,320,000,000 47,320,000,000 -
Ngân hàng TMCP Á Châu - CN
Đông Đô 11,794,691,500 11,794,691,500 -
Ngân hàng TMCP Quân đội VN
- CN Quảng Ninh 21,320,000,000 21,320,000,000 -
Cộng 1,100,626,211,516 1,100,626,211,516 -
(Nguồn: Giấy tờ làm việc F2-7)
- Chi phí lại vay được tính lại và phát hiện chênh lệch. Nguyên nhân do KTV tính sai lệch 1 ngày so với hợp đồng (đối với ngân hàng quân đội Việt Nam).
Nguyễn Thị Đào – 20182230 50
Bảng 2.14. Tính lại lãi vay phải trả nhưng chưa trả đến ngày 31/12/2021
ĐVT: VNĐ (Nguồn: Giấy tờ làm việc F2-7)
Kế toán tính KTV tính lại TT CÁC NGÂN HÀNG Số dư Số ngày Lãi suất(%)/năm Số tiền phải trả Ngày bắt đầu Ngày kết thúc Số ngày Số tiền phải trả Chênh lệch 1 Ngân hàng TMCP Quân đội từ ngày 27/12/2021 đến 31/12/2021 (dài hạn) 10,200,000,000 5 0.08075 11,282,877 26/12/2021 31/12/2021 6 13,539,452 2,256,575 2 Ngân hàng TMCP Quân đội từ ngày 27/12/2021 đến 31/12/2021 (dài hạn) 11,120,000,000 5 0.08075 12,300,548 26/12/2022 31/12/2022 6 14,760,658 2,460,110 Tổng cộng 23,583,425 28,300,110 4,716,685
Nguyễn Thị Đào – 20182230 51
Kết quả và phát hiện kiểm toán:
▪ Không phát hiện sai sót trọng yếu đối với phần hành
▪ Phần tính lãi vay dựa trên hợp đồng vay bị thiếu 1 ngày so
Đánh giá rủi ro và xử lý phát hiện kiểm toán:
Việc kế toán tính lãi vay thiếu hụt 1 ngày so với hợp đồng gây ra khoản sai lệch trên sổ kế toán. Tuy nhiên giá trị chênh lệch này là không trọng yếu, do đó KTV tiến hành trao đổi với kế toán và tiến hành sửa đổi và không đưa lên báo cáo sau kiểm toán.