2 Kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp
3.1 Lập dự toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh của doanh nghiệp
1.3.1.1 Lập dự toán bán hàng
Dự toán bán hàng (dự toán tiêu thụ sản phẩm) là dự toán được lập đầu tiên và là căn cứ để xây dựng các dự tốn cịn lại trong dự tốn tổng thể.
Dự toán bán hàng cần thiết phải thể hiện được những nội dung cơ bản như: Sản lượng tiêu thụ kế hoạch (dự kiến tiêu thụ), giá bán dự kiến và doanh thu dự kiến. Ngoài ra, một số dự tốn cịn phản ánh nội dung lịch thu tiền dự kiến. Trong đó:
- Sản lượng tiêu thụ kế hoạch vừa là căn cứ để xác định doanh thu, cũng vừa là căn cứ để lập dự toán số lượng sản phẩm cần thiết phải sản xuất. Có nhiều phương pháp để ước tính được sản lượng tiêu thụ kế hoạch, tuy nhiên kế toán quản trị thường sử dụng những phương pháp như cực đại – cực tiểu, sơ đồ phân tán, phân tích dữ liệu lịch sử, hồi quy tuyến tính … Cần lưu ý rằng khơng có phương pháp ước tính nào là tuyệt đối, mỗi phương pháp đều có ưu, nhược điểm. Và để nâng cao độ tin cậy của những ước tính, kế tốn quản trị cần thu thập thêm nhiều thông tin khác.
- Giá bán dự kiến có thể được xác định bằng nhiều phương pháp, theo phương pháp thông thường, giá bán sản phẩm, dịch vụ được xác định dựa vào thơng tin, tài liệu về chi phí gốc (chi phí cơ sở) của sản phẩm, dịch vụ để xác định giá bán sản phẩm dịch vụ theo công thức sau:
Giá bán sản phẩm, dịch vụ = Chi phí gốc + Phần cộng thêm
Trong đó:
Chi phí gốc là những chi phí cần được bù đắp trước hết bởi giá bán sản phẩm, dịch vụ. Tùy thuộc vào từng doanh nghiệp, chi phí gốc có thể là chi phí sản xuất chế tạo sản phẩm, dịch vụ (chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí sản xuất chung) và biến phí trong giá thành toàn bộ của sản phẩm, dịch vụ tiêu thụ (biến phí về ngun vật liệu trực tiếp, nhân cơng trực tiếp, biến phí sản xuất chung, biến phí bán hàng và biến phí quản lý doanh nghiệp.
Phần cộng thêm là phần tính trong giá bán để bù đắp các chi phí ngồi chi phí gốc và đạt mức lợi nhuận mong muốn.
Theo chi phí sản xuất sản phẩm dịch vụ, giá bán dự kiến được xác định theo công thức: Giá sản phẩm, dịch vụ = Giá thành sản xuất toàn bộ của sản phẩm, dịch vụ + (Tỷ lệ % phần cộng thêm x Giá thành sản xuất toàn
bộ sản phẩm, dịch vụ)
Theo biến phí trong giá thành tồn bộ của sản phẩm tiêu thụ, giá bán dự kiến được xác định theo cơng thức:
Giá bán sản phẩm, dịch
vụ =
Biến phí trong giá thành tồn bộ sản phẩm, dịch
vụ tiêu thụ +
Phần cộng thêm
Theo chi phí ngun vật liệu và chi phí nhân cơng, giá bán dự kiến được xác định như sau:
Giá bán sản phẩm, dịch vụ = Phần giá nguyên vật liệu + Phần giá nhân công
Tuy nhiên, các phương pháp xác định giá bán dự kiến ở trên là loại giá bán được quyết định bởi mong muốn chủ quan của nhà quản trị. Trên thực tế, mỗi loại thị trường đều có những điểm khác biệt dẫn tới cung cầu nói chung hay mức độ co giãn của cầu theo giá nói riêng cũng sẽ có những khác biệt đáng kể. Vì vậy, ngồi những phương pháp trên, kế tốn quản trị có thể sử dụng phương pháp thống kê khách quan để ước tính giá bán đảm bảo sát với thực tế.
Doanh thu dự kiến = Sản lượng tiêu thụ dự kiến x Giá bán dự kiến
Doanh thu có thể là doanh thu chưa thuế hoặc cũng có thể là doanh thu đã có thuế, phụ thuộc giá bán dự kiến đã bao gồm thuế hay chưa.
sách bán hàng trả chậm của công ty. Số tiền thu được của từng kỳ được tính bằng (=) Tiền thu được từ bán hàng các kỳ trước + Tiền thu được từ bán hàng kỳ này. Lịch thu tiền dự kiến là phản ánh các dòng thu theo thời gian, là một trong những căn cứ để lập dự toán tiền mặt.
Khi lập dự toán bán hàng, kế toán dựa vào những cơ sở sau:
- Mức doanh thu bán hàng của từng loại sản phẩm, từng khu vực đã đạt được ở những kỳ trước.
- Dự toán doanh thu bán hàng kỳ trước.
- Những dự báo về nhu cầu sử dụng của thị trường đối với các sản phẩm DN đang cung cấp.
- Thị phần sản phẩm của DN và của các đối thủ cạnh tranh.
- Báo cáo về tình hình kinh tế xã hội của đất nước và những dự báo cho năm tới, các chính sách, chế độ... của Nhà nước.
Trên những cơ sở đó, kế tốn xây dựng dự toán bán hàng dựa vào khối lượng sản phẩm, hàng hóa và đơn giá bán của sản phẩm hàng hóa dự kiến sẽ tiêu thụ:
1.3.1.2. Lập dự toán kết quả kinh doanh
Dự tốn kết quả hoạt động kinh doanh trình bày các khoản doanh thu và chi phí dự kiến trong kỳ dự tốn, là một trong những dự tốn chính của hệ thống dự tốn. Dự tốn kết quả hoạt động kinh doanh có thể lập theo hai phương pháp tương ứng với hai phương pháp tính giá thành tồn bộ (absorption costing) hoặc tính giá thành theo biến phí (marginal costing). Lập dự tốn theo phương pháp tính giá thành tồn bộ để tính lợi nhuận sau thuế và tính thuế thu nhập doanh nghiệp – là một trong những căn cứ quan trọng để lập dự tốn cân đối tình hình tài chính; cịn lập dự tốn theo phương pháp tính giá thành theo biến phí để đánh giá và phân tích, cung cấp thơng tin cho nhà quản trị ra quyết định – đặc biệt là những quyết định ngắn hạn.
toàn bộ được lập dựa trên ngun tắc của kế tốn tài chính.
Dự tốn kết quả hoạt động kinh doanh theo phương pháp tính giá thành theo biến phí được lập dựa trên nguyên tắc phân loại chi phí theo mối quan hệ của chi phí với mức độ hoạt động. Theo đó, tồn bộ chi phí của cơng ty được phân loại thành biến phí và định phí. Những biến phí, định phí nào được coi là chi phí thời kỳ sẽ được trình bày trên dự tốn kết quả hoạt động kinh doanh; phần biến phí, định phí khơng phải chi phí thời kỳ sẽ được trình bày trên dự tốn cân đối tình hình tài chính.
Dự tốn báo cáo kết quả kinh doanh tốt sẽ cung cấp số liệu phục vụ cho việc so sánh, đánh giá tình hình thực hiện kế hoạch lợi nhuận, tình hình thực hiện nghĩa vụ với ngân sách nhà nước, trên cơ sở so sánh giữa thực tế với dự tốn, từ đó doanh nghiệp phát hiện ra những tồn tại, những khả năng tiềm tàng chưa được khai thác trong q trình kinh doanh để có những biện pháp tích cực phát huy những mặt mạnh và tìm những nguyên nhân khắc phục những tồn tại.
1.3.1.3. Các phương pháp lập dự toán bán hàng và xác định kết quảkinh doanh của doanh nghiệp kinh doanh của doanh nghiệp
Từ những phân tích trên cho thấy, muốn lập dự tốn bán hàng và xác định kết quả kinh doanh của doanh nghiệp cần phải lập dự báo về giá bán và sản lượng tiêu thụ. Các phương pháp dự báo phổ biến được áp dụng hiện nay bao gồm: Phương pháp chuyên gia, phương pháp hồi quy tương quan; phương pháp dự đoán dựa vào lượng tăng, giảm tuyệt đối bình quân; phương pháp tốc độ phát triển trung bình.
Phương pháp chuyên gia
Phương pháp chuyên gia là phương pháp thu thập và xử lý những đánh giá dự báo bằng cách tập hợp và hỏi ý kiến các chuyên gia giỏi thuộc một lĩnh vực hẹp của khoa học - kỹ thuật hoặc sản xuất.
khả năng phản ánh tương lai một cách tự nhiên của các chuyên gia giỏi và xử lý thống kê các câu trả lời một cách khoa học. Nhiệm vụ của phương pháp là đưa ra những dự báo khách quan về tương lai phát triển của khoa học kỹ thuật hoặc sản xuất dựa trên việc xử lý có hệ thống các đánh giá dự báo của các chuyên gia.
Phương pháp chuyên gia được áp dụng đặc biệt có hiệu quả trong các trường hợp sau đây:
- Khi đối tượng dự báo có tầm bao quát lớn phụ thuộc nhiều yếu tố mà hiện tại cịn chưa có hoặc thiếu những cơ sở lý luận chắc chắn để xác định.
- Trong điều kiện cịn thiếu thơng tin và những thống kê đầy đủ, đáng tin cậy về đặc tính của đối tượng dự báo.
- Trong điều kiện có độ bất định lớn của đối tượng dự báo, độ tin cậy thấp về hình thức thể hiện, về chiều hướng biến thiên về phạm vi cũng như quy mô và cơ cấu.
- Khi dự báo trung hạn và dài hạn đối tượng dự báo chịu ảnh hưởng của nhiều nhân tố, phần lớn là các nhân tố rất khó lượng hố đặc biệt là các nhân tố thuộc về tâm lý xã hội (thị hiếu, thói quen, lối sống, đặc điểm dân cư...) hoặc tiến bộ khoa học kỹ thuật. Vì vậy trong quá trình phát triển của mình đối tượng dự báo có nhiều đột biến về quy mơ và cơ cấu mà nếu khơng có sự can thiệp của các chuyên gia thì dễ gặp rủi ro dẫn đến thất bại hoặc có đạt thành cơng nhưng cũng khơng cao.
- Trong điều kiện thiếu thời gian, hoàn cảnh cấp bách phương pháp chuyên gia cũng được áp dụng để đưa ra các dự báo kịp thời.
Q trình áp dụng phương pháp chun gia có thể chia làm ba giai đoạn lớn:
- Lựa chọn chuyên gia
- Thu thập và xử lý các đánh giá dự báo.
Phương pháp hồi quy tương quan
Hồi quy - tương quan là phương pháp phân tích dựa trên mối liên hệ phụ thuộc của một biến kết quả (biến phụ thuộc) vào một hay nhiều biến nguyên nhân (biến độc lập). Ví dụ: Phân tích mối liên hệ phụ thuộc giữa giá bán và sản lượng tới doanh thu của doanh nghiệp A năm 2020.
Phương trình hồi quy tuyến tính biểu diễn mối liên hệ giữa 2 tiêu thức số lượng có dạng:
Trong đó:
- mức nhu cầu dự báo
t - Biến độc lập (nhân tố ảnh hưởng đến đại lượng dự báo) Đánh số thứ tự sao cho: ∑ t = 0
- Nếu thứ tự thời gian là số lẻ thì lấy thời gian đứng ở giữa bằng 0, các thời gian đứng trước là -1, -2, -3 và t đứng sau là 1, 2, 3.
- Nếu thứ tự thời gian là số chẵn thì lấy hai thời gian đứng giữa là -1 và 1, các thời gian đứng trước lần lượt là -3, - 5, . . . và đứng sau lần lượt là 3, 5, …
Các hệ số được tính như sau:
Ngồi ra, để dự đốn cịn có thể sử dụng một số phương pháp thống kê ngắn hạn như:
Dự đoán dựa vào lượng tăng (giảm) tuyệt đối bình quân
Lượng tăng (giảm) tuyệt đối bình quân là số trung bình cộng của các lượng tăng (giảm) tuyệt đối liên hoàn.
Phương pháp này được sử dụng khi dãy số thời gian có các lượng tăng giảm tuyệt đối liên hồn gần bằng nhau
Dự đốn dựa vào tốc độ phát triển trung bình
Tốc độ phát triển trung bình dùng để đánh giá mức độ phát triển bình quân trong một giai đoạn nhất định.
Dự đoán dựa vào tốc độ phát triển trung bình được sử dụng khi dãy số thời gian có các tốc độ phát triển liên hồn gần bằng nhau.