7 Thực trạng kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại Công
7.4 Kế toán xác định kết quả hoạt động kinh doanh trong doanh nghiệp
7.4.1.1 Kế tốn bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp
Kế tốn chi phí bán hàng
Tài khoản sử dụng:
Chi phí bán hàng tại doanh nghiệp là tất cả các chi phí phát sinh trong q trình bán hàng và các chi phí phục vụ cho việc tiêu thụ sản phẩm được nhanh chóng và hiệu quả. Thực tế tại cơng ty thường phát sinh các khoản chi phí bán hàng như chi phí lương nhân viên kinh doanh, chi phí văn phịng phẩm, cơng cụ, thiết bị văn phịng, chi phí bao bì, vận chuyển, bốc xếp, chi phí quảng cáo.
Từ thực tế chi phí bán hàng tại cơng ty, các tài khoản con sử dụng sau được sử dụng để hạch tốn từng loại chi phí riêng biệt:
+ Chi phí lương nhân viên bán hàng (TK 6411)
+ Chi phí dụng cụ (TK 6413)
+ Chi phí khấu hao TSCĐ (TK 6414)
+ Chi phí dịch vụ mua ngồi (TK 6417)
+ Chi phí bằng tiền khác (TK 6418)
Các chứng từ sử dụng: + Phiếu chi
+ Giấy báo nợ của ngân hàng
+ Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ
+ Bảng thanh tốn tiền lương và các khoản trích theo lương + Hóa đơn GTGT, hóa đơn dịch vụ mua ngồi
+ Ngồi ra cịn có các chứng từ liên quan khác
Một số nghiệp vụ hạch tốn chủ yếu
Khi tính lương cho nhân viên bán hàng, căn cứ vào bảng lương kế toán lập định khoản:
Nợ TK 6411 Chi phí nhân viên bán hàng Có TK 334 Phải trả người lao động Có TK 3383 Bảo hiểm xã hội
Có TK 3384 Bảo hiểm y tế
Có TK 3389 Bảo hiểm thất nghiệp
Khi chi trả lương, căn cứ vào bảng lương kế toán thực hiện lệnh chuyển tiền để chuyển tiền vào tài khoản nhân viên:
Nợ TK 334 Phải trả người lao động Có TK 112 Tiền gửi ngân hàng
căn cứ vào hóa đơn, định khoản:
Nợ TK 6413, 6417,6418 Giá trị hóa đơn chưa VAT
Nợ TK 133 Thuế VAT
Có TK 331 Chi tiết theo đối tượng nhà cung cấp Cuối kỳ tính phân bổ khấu hao tài sản cố định phục vụ bán hàng, định khoản:
Nợ TK 6414 Có TK 214
Cuối kỳ kết chuyển chi phí để tính Kết quả hoạt động kinh doanh: Nợ TK 911
Có TK 641 (theo từng tài khoản con.) Phụ lục 1.4: Trình tự kế tốn chi phí bán hàng Phụ lục 2.4: Sổ cái tài khoản 641
Kế tốn chi phí quản lý doanh nghiệp
Tài khoản sử dụng
Chi phí quản lý doanh nghiệp là những khoản chi phí phát sinh phục vụ cho việc quản lý kinh doanh, quản lý hành chính và phục vụ chung liên quan đến hoạt động của cả doanh nghiệp. Chi phí thực tế tại Cơng ty thường gồm các chi phí sau: Chi phí lương, chi phí văn phịng phẩm, cơng cụ, thiết bị, chi phí thuế, phí cầu đường, dịch vụ quản lý, các khoản phúc lợi cho người lao động.
Từ thực tế chi phí quản lý doanh nghiệp tại Cơng ty, những tài khoản con sau được sử dụng để hạch tốn từng loại chi phí riêng biệt:
+ Chi phí nhân viên quản lý (6421)
+ Chi phí vật liệu quản lý (6422)
+ Chi phí đồ dùng văn phịng (6423)
+ Chi phí khấu hao TSCĐ (6424)
+ Chi phí dự phịng (6426)
+ Chi phí dịch vụ mua ngồi (6427)
+ Chi phí bằng tiền khác (6428)
Chứng từ sử dụng: + Phiếu chi
+ Bảng tính lương, bảng tính khấu hao, + Hóa đơn GTGT…
Một số nghiệp vụ hạch tốn chủ yếu
Khi tính lương cho nhân viên bán hàng, căn cứ vào bảng lương kế toán lập định khoản:
Nợ TK 6421 Chi phí nhân viên bán hàng Có TK 334 Phải trả người lao động Có TK 3383 Bảo hiểm xã hội
Có TK 3384 Bảo hiểm y tế
Có TK 3389 Bảo hiểm thất nghiệp
Khi chi trả lương, căn cứ vào bảng lương kế toán thực hiện lệnh chuyển tiền để chuyển tiền vào tài khoản nhân viên:
Nợ TK 334 Phải trả người lao động Có TK 112 Tiền gửi ngân hàng
Khi phát sinh các chi phí dụng cụ, dịch vụ quản lý, sửa chữa..., căn cứ vào hóa đơn, định khoản:
Nợ TK 6423, 6427, 6428 Giá trị hóa đơn chưa VAT
Nợ TK 133 Thuế VAT
Có TK 331 Chi tiết theo đối tượng nhà cung cấp
Cuối kỳ tính phân bổ khấu hao tài sản cố định phục vụ bán hàng, định khoản:
Có TK 214
Cuối kỳ kết chuyển chi phí để tính Kết quả hoạt động kinh doanh: Nợ TK 911
Có TK 642 theo từng tài khoản con.
Phụ lục 1.5: Trình tự kế tốn chi phí quản lý doanh nghiệp Phụ lục 2.5: Sổ cái tài khoản 642
Trình tự hạch tốn một số nghiệp vụ chi phí bán hàng và quản lý doanh nghiệp trên phần mềm Misa
Chi phí lương
Hàng tháng căn cứ vào bảng lương, công ty sẽ thực hiện hạch tốn ghi nhận chi phí tại Phân hệ “Tổng hợp”, mục “Chứng từ nghiệp vụ khác”:
Tại đây kế toán điền các thơng tin cịn thiếu như:
Nội dung chứng từ: Hạch toán tiền lương tháng 01.2020. Ngày hạch toán và ngày chứng từ: 31/01/2020.
Tài khoản hạch tốn: Tùy vào chi phí lương của nhân viên quản lý, nhân viên bán hàng hay nhân viên sản xuất để hạch toán tài khoản cho phù hợp.
Sau đó chọn “Cất” để hồn thành hạch tốn.
Khi thực hiện thanh tốn lương, tùy tình hình doanh nghiệp có thể thanh tốn bằng Tiền mặt hoặc Tiền gửi ngân hàng. Năm 2019, 2020, Công ty TNHH Viet Power thanh toán lương cho nhân viên 100% bằng chuyển khoản qua tài khoản tại ngân hàng Vietcombank – CN Hải Hậu, Nam Định.
Bảng 2.3: Sổ lương tháng 01/2020 - Tổ 2- chuyền may số 05
Chi phí khấu hao tài sản cố định và phân bổ công cụ dụng cụ
Hàng tháng, doanh nghiệp phát sinh chi các chi phí liên quan đến mua máy móc hoặc cơng cụ dụng cụ hoặc các chi phí lớn có tính chất phân bổ.
- Đối với Tài sản cố định: Tại phân hệ: “Tài sản cố định”, chọn mục:
“Ghi tăng”, tại đây người dùng sẽ khai báo các thông tin liên quan đến tài sản cố định như mã tài sản, nguyên giá, thời gian phân bổ, đơn vị sử dụng…
Đến cuối kỳ, tại mục “Tính khấu hao”, kế tốn thực hiện tính khấu hao tài sản bằng cách kích chọn và mục “Thêm” và chọn kỳ tính khấu hao, hệ thống sẽ thực hiện tính khấu hao các tài sản theo như khai báo ban đầu.
Bảng 2.4: Sổ tài sản cố định tháng 01/2020
- Đối với Cơng cụ dụng cụ và chi phí trả trước: Tại phân hệ: “Công cụ
dụng cụ”, chọn mục “Ghi tăng”, tương tự như Tài sản cố định, tại đây cũng
yêu cầu người dùng điền thông tin mã Công cụ dụng cụ, nguyên giá, thời gian phân bổ, đơn vị sử dụng.
Đến cuối kỳ, tại mục “Phân bổ chi phí”, kế tốn thực hiện tính phân bổ cơng cụ dụng cụ bằng cách kích chọn và mục “Thêm” và chọn kỳ phân bổ, hệ thống sẽ thực hiện phân bổ các công cụ dụng cụ theo như khai báo ban đầu.
7.4.1.2 Kế tốn chi phí hoạt động tài chính và doanh thu hoạt động tài chính
Kế tốn chi phí hoạt động tài chính
Tài khoản sử dụng
Tài khoản 635: Chi phí hoạt động tài chính: Tài khoản này phản ánh những khoản chi phí hoạt động tài chính bao gồm các khoản chi phí hoặc các khoản lỗ liên quan đến các hoạt động đầu tư tài chính, chi phí lãi vay và th tài chính, chi phí góp vốn liên doanh, liên kết, lỗ chuyển nhượng chứng khoán
ngắn hạn, chi phí giao dịch bán chứng khốn; dự phịng giảm giá chứng khốn kinh doanh, dự phịng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác, khoản lỗ phát sinh khi bán ngoại tệ, lỗ tỷ giá hối đối. Thực tế tại Cơng ty chỉ phát sinh chi phí lãi vay và chi phí lỗ do chênh lệch tỷ giá thanh tốn hoặc đánh giá lại tiền ngoại tệ và các khoản mục có gốc ngoại tệ cuối năm.
Một số nghiệp vụ hạch toán chủ yếu
Ví dụ: Ngày 01/02/2019, cơng ty ký hợp đồng vay 30.000.000.000 đồng trong 1 năm, (lãi suất 11%/năm, lãi được trả hàng tháng) với Ngân hàng Shanghai Commercial & Savings Bank, LTD offshore Banking Branch.
Tại ngày 31/01/2020, Ngân hàng gửi quyết toán hợp đồng vay và thu gốc và lãi vay theo hợp đồng đã ký. Căn cứ vào giấy thơng báo nợ, kế tốn thực hiện tính tốn lại số tiền lãi cần nộp theo hợp đồng vay đã ký kết, sau đó hạch tốn: Nợ TK 635: 30.000.000.000*11%/12= 275.000.000 đồng Có TK 112: 275.000.000 đồng Nợ TK 3411: 30.000.000.000 đồng Có TK 112: 30.000.000.000 đồng Phụ lục 1.7: Trình tự kế tốn chi phí tài chính
Phục lục 2.6: Sổ cái tài khoản 635 Trình tự hạch toán trên Misa
Tại phân hệ Ngân hàng, chọn mục “Thu, chi tiền”, sau đó chọn thêm chứng từ chi tiền (UNC)
Hình 2.6: Giao diện phân hệ ngân hàng trên Misa
Căn cứ vào hợp đồng, quyết toán hợp đồng vay, kế tốn thực hiện khai báo thơng tin còn thiếu:
Tài khoản chi: Chọn tài khoản sẽ trả tiền vay.
Đối tượng: Đối tượng trả lãi vay (Ngân hàng Shanghai Commercial & Savings Bank, LTD offshore Banking Branch).
Nội dung chứng từ: Ghi nhận chi phí lãi vay. Ngày hạch toán và ngày chứng từ: 31/01/2020. Tài khoản hạch tốn: Nợ 635/ Có 112.
Số tiền: Căn cứ vào sổ phụ hoặc giấy báo có để điền số tiền lãi. Sau đó chọn “Cất” để hồn thành hạch tốn.
Kế tốn doanh thu hoạt động tài chính
Tài khoản sử dụng
Kết quả khảo sát thực tế cho thấy, doanh thu hoạt động tài chính Cơng ty chỉ phát sinh từ lãi tiền gửi không kỳ hạn. Số lãi tiền gửi không kỳ hạn phát sinh vào hàng tháng, số lãi sẽ tự động nhập gốc tiền gửi.
thời điểm thu được khoản tiền lãi của số tiền gửi không kỳ hạn, là thời điểm công ty nhận được thông báo lãi.
Tài khoản sử dụng: Tài khoản 515 Doanh thu tài chính. Nghiệp vụ hạch tốn
Ví dụ: Ngày 31/01/2020, ngân hàng trả lãi tiền gửi không kỳ hạn. Căn cứ vào giấy báo có, kế tốn hạch tốn lãi tiền gửi:
Nợ TK 112: 165.643 đồng Có TK 515: 165.643 đồng
Phụ lục 1.6: Trình tự kế tốn doanh thu tài chính Phụ lục 2.7: Sổ cái tài khoản 515
Trình tự hạch tốn Misa
Tại phân hệ “Ngân hàng” chọn “Thu chi tiền”, sau đó chọn thêm chứng từ thu tiền
Căn cứ vào thông tin trên sổ phụ ngân hàng hoặc giấy báo có, kế tốn thực hiện khai báo thơng tin cịn thiếu:
Đối tương: Ngân hàng Shinhan Bank
Tài khoản nhận tiền: Chọn số tài khoản nhận tiền Nội dung: Lãi tiền gửi
Ngày hạch toán và ngày chứng từ: 31/01/2020 Tài khoản hạch tốn: Nợ 112/ Có 515
Sau đó chọn “Cất” để hồn thành hạch tốn
7.4.1.3 Kế tốn chi phí và thu nhập khác
Kế tốn chi phí khác
Tài khoản sử dụng
Chi phí khác phát sinh thực tế tại Cơng ty gồm chi phí phạt hành chính, chi phí thanh lý TSCĐ, được hạch tốn tại tài khoản 811.
Ví dụ: Ngày 09/01/2020, cơng ty có phát sinh khoản tiền phạt chậm nộp tờ khai thuế GTGT quý 4/2019, với số tiền là 700.000 đồng
Căn cứ vào biên bản phạt, kế toán hạch toán: Nợ TK 811: 700.000 đồng
Có TK 111: 700.000 đồng
Ngày 25/01/2020, cơng ty nhận quyết định phạt vi phạm hành chính của Cục Hải Quan Hà Nam Ninh số tiền 18.330.068 đồng và đã tiến hành nộp phạt cùng ngày theo quy định với đủ số tiền ghi trong quy định. Căn cứ vào biên bản và giấy nộp tiền vào kho bạc nhà nước, kế toán hạch toán:
Nợ TK 811: 18.330.068 đồng Có TK 111: 18.330.068 đồng Phụ lục 1.9: Trình tự kế tốn chi phí khác Phụ lục 2.8: Sổ cái tài khoản 811
Trình tự hạch tốn trên Misa
Tại phân hệ “Quỹ”, chọn “Thu, chi tiền”, sau đó chọn Chi tiền mặt
Hình 2.7: Giao diện phân hệ quỹ trên Misa
Căn cứ biên bản phạt, kế toán hạch tốn các thơng tin liên quan vào chứng từ phiếu chi.
Đối tượng: Kho bạc nhà nước tỉnh Nam Định.
Người nhận tiền: Tên cán bộ nhận tiền để nộp vào ngân sách nhà nước (có thể là kế tốn quỹ hoặc thủ quỹ).
Nội dung: Nộp tiền phạt chậm nộp tờ khai thuế GTGT quý 4.2019. Ngày chứng từ và ngày hạch toán: 09/01/2020.
Tài khoản: Nợ 811/Có 1111, số tiền 700.000 đồng. Sau đó ấn “Cất” để hồn thành hạch tốn.
Tương tự với nghiệp vụ nộp phạt vi phạm về thuế ngày 09/01/2020, ngày 25/01/2020 kế toán thực hiện các bước hạch toán nộp tiền phạt vi phạm hành chính số tiền 18.330.068 đồng theo quy định của hải quan vào phần mềm MISA.
Kế toán thu nhập khác
Tài khoản sử dụng
Khi phát sinh thu nhập khác, kế toán sử dụng tài khoản 711 để hạch toán. Các khoản thu nhập khác thực tế phát sinh tại Công ty gồm hàng được tặng không thu tiền, thu nhập từ thanh lý nhượng bán tài sản, thanh lý phế liệu.
Một số nghiệp vụ hạch tốn chủ yếu
Ví dụ: Ngày 25/01/2020, cơng ty có thanh lý một số phế liệu 134 chiếc máy may với đơn giá chưa thuế là 450.000 đồng.
Căn cứ vào hóa đơn bán hàng kiêm phiếu xuất kho kế tốn định khoản:
Nợ 131: 66.330.000 đồng
Có 711: 60.300.000 đồng
Có 3331: 6.030.000 đồng
Phụ lục 1.8: Trình tự kế tốn thu nhập khác Phụ lục 2.9: Sổ cái tài khoản 711
Trình tự hạch tốn trên phần mềm Misa
Căn cứ vào hóa đơn, chứng từ, kế tốn khai báo các thơng tin cịn thiếu. Khách hàng: Khai báo tên đối tượng mua hàng.
Ngày hạch toán và ngày chứng từ: 25/01/2020.
Tài khoản: Nợ 131/Có 711, số lượng 134 chiếc và đơn giá: 450.000 đồng.
7.4.1.4 Kế tốn chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
Tài khoản sử dụng và nghiệp vụ hạch toán
Hàng quý, kế toán căn cứ vào kết quả kinh doanh tạm tính quý để ghi nhận số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp vào tài khoản 8211: chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành. Cơng ty khơng phát sinh thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại.
Cách xác định thuế Thu nhập doanh nghiệp:
Thuế TNDN = Thu nhập tính thuế x Thuế suất Thu nhập tính thuế = Thu nhập chịu thuế - Thu nhập được miễn thuế - Các khoản lỗ được kết chuyển Thu nhập
chịu thuế = Doanh thu - Chi phí được trừ +
Các khoản thu nhập khác
Ví dụ: Tháng 01 năm 2020, cơng ty có doanh thu bán hàng là 32.890.547.684 đồng, tổng chi phí phát sinh là 34.048.003.183 đồng, trong đó cơng ty bị phạt hành chính trong tháng 01/2020 là 19.030.068 đồng. Trong tháng, cơng ty có thanh lý máy may cũ thu được số tiền là 60.300.000 đồng, lãi tiền gửi không kỳ hạn là 165.643 đồng.
Căn cứ Thơng tư 96/2015/TT-BTC hướng dẫn về thuế TNDN thì: Chi phí bị phạt hành chính được tính là chi phí khơng được trừ khi xác định thuế thu nhập doanh nghiệp
+ Chi phí được trừ = 34.048.003.183 – 19.030.068 = 35.028.973.115 đồng + Tổng doanh thu = Doanh thu bán hàng + Thu nhập khác + Lãi tiền gửi = 32.890.547.684 + 60.300.000 + 165.643 = 32.951.013.327 đồng + Thu nhập chịu thuế = 32.951.013.327 – 34.028.973.115
= -1.077.959.788 đồng
Tháng 01/2020 doanh nghiệp lỗ nên không phải nộp thuế. Kế toán hạch toán:
Nợ TK 4212: 1.096.989.856 đồng Có TK 911: 1.096.989.856 đồng
Khoản chi phí khơng được trừ 19.030.068 đồng cuối năm khi lập Tờ khai Quyết tooán thuế 03/TNDN, kế tốn sẽ nhập số tiền đó vào chỉ tiêu B4. Phụ lục 1.1 Trình tự kế tốn chi phí thuế TNDN
Phụ lục 2.10 Sổ chi tiết tài khoản 821
Trình tự hạch tốn trên phần mềm Misa
Tại phân hệ “Tổng hợp”, chọn “Chứng từ Nghiệp vụ khác”, sau đó kế tốn khai báo các thơng tin cần thiết gồm ngày hạch toán, số chứng từ, diễn giải, tài khoản Nợ 4212, tài khoản có 911, số tiền 1.096.989.856 đồng.