CHƢƠNG 2 : PHƢƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU VÀ QUY TRÌNH NGHIÊN CỨU
4.1. Nhận xét về kiểm soát chất lƣợng hoạt động kiểm toán BCTC tại công ty TNHH
4.1. Nhận xét về kiểm soát chất lƣợng hoạt động kiểm toán BCTC tại công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam TNHH Ernst & Young Việt Nam
Quy trình kiểm soát chất lƣợng hoạt động kiểm toán đƣợc EY toàn cầu sử dụng cho các thành viên và bổ sung thêm quy định, chuẩn mực tại mỗi nƣớc thành viên nên quy trình đƣợc áp dụng thống nhất, linh hoạt và khá chặt chẽ. Tuy nhiên, dựa vào 25 phiếu khảo sát đƣợc thu thập từ các KTV tại EY Việt Nam kết hợp với công tác khảo sát hồ sơ kiểm toán và tác giả đã trực tiếp tham gia kiểm toán trong suốt thời gian thực tập tại EY cho thấy có 7/25 phiếu khảo sát đƣợc các KTV đánh giá hiệu quả của quy trình kiểm soát chất lƣợng hoạt động kiểm toán tại EY đạt ở mức trung bình. Điều này chứng tỏ rằng, mặc dù, hệ thống kiểm soát chất lƣợng tại EY đƣợc thiết kế khá chặt chẽ nhƣng khi áp dụng vào thực tế vẫn có thiếu sót và khó có thể bao quát hết mọi vấn đề phát sinh trong quá trình làm việc.
Nhƣ vậy, tác giá dựa trên kết quả thu thập đƣợc khảo sát cũng nhƣ trong quá trình phân tích, nghiên cứu về quy trình kiểm soát chất lƣợng hoạt động kiểm toán tại EY Việt Nam, tác giả đƣa ra một số ƣu điểm và nhƣợc điểm của quy trình kiểm soát chất lƣợng hoạt động kiểm toán của EY Việt Nam đƣợc vận dụng trong thực tế.
4.1.1. Ƣu điểm
a) Tính tuân thủ đạo đức nghề nghiệp của KTV
Trong khi chuẩn mực kiểm toán nêu rõ các quy định và hƣớng dẫn KTV các thủ tục kiểm toán để tiến hành công việc thì chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp lại hƣớng dẫn các KTV về đạo đức của nhân viên kiểm toán trong quá trình thực hiện cuộc kiểm toán. Tuy nhiên, cả hai đều là cơ sở để các công ty KTĐL kiểm soát chất lƣợng dịch vụ kiểm toán. Đặc biệt, trong thị trƣờng kinh tế ngày càng phát triển nhƣ hiện nay thì các quy định về đạo đức nghề nghiệp của KTV sẽ nâng cao đƣợc chất lƣợng kiểm toán nên các công ty KTĐL ngày càng đề cao vai trò cũng nhƣ kiểm soát về tính tuân thủ đạo đức
Dựa vào kết quả khảo sát các KTV đang làm việc tại EY Việt Nam, tác giả thấy rằng, mức độ rất hữu hiệu về khả năng cam kết tính độc lập, chính trực và khách quan của chính bản thân KTV rất cao (chiếm 68% tỷ lệ khảo sát). Hơn thế nữa, trong suốt quá trình kiểm toán, công ty cũng tiến hành các thủ tục để kiểm tra tính tuân thủ đạo đức nghề nghiệp đạt hiệu quả cao (chiếm 72% tỷ lệ khảo sát). Điều này chứng tỏ rằng, EY Việt Nam luôn xem yếu tố đạo đức nghề nghiệp, phải đảm bảo đƣợc yếu tố độc lập, chính trực và khách quan xuyên suốt cuộc kiểm toán. Đây là ƣu điểm vƣợt trội giúp EY Việt Nam có đƣợc lòng tin từ khách hàng, thu hút khách hàng mới và nâng tầm thƣơng hiệu công ty.
b) Đào tạo nhân viên tại chỗ trong khi tiến hành cuộc kiểm toán
Với nền kinh tế thị trƣờng ngày càng phát triển nhƣ hiện nay, đòi hỏi các KTV phải đƣợc đào tạo và cập nhật kiến thức liên tục không chỉ lý thuyết hay thực hành mà phải kết hợp cả hai yếu tố này linh hoạt, vận dụng và xử lý tình huống cụ thể, nhanh chóng. Nắm rõ vấn đề này, EY Việt Nam chọn phƣơng án đào tạo nhân viên ngay khi nhân viên tham gia tiến hành cuộc kiểm toán cụ thể.
Nhƣ đã phân tích ở chƣơng 3, việc đào tạo nhân viên tại chỗ của EY đƣợc các KTV đánh giá là rất hữu hiệu (23/25 phiếu khảo sát, chiếm 92% tỷ lệ khảo sát). Với số lƣợng công việc kiểm toán và số lƣợng lớn KTV, công ty khó có thể đào tạo lý thuyết và hiệu quả thông qua các buổi đào tạo ngắn hạn hay các khóa học mà các nhóm kiểm toán khi tiến hành thực hiện kiểm toán tại công ty khách hàng sẽ tích cực trao đổi, hƣớng dẫn lẫn nhau, vừa bổ sung lý thuyết, vừa có trƣờng hợp cụ thể để các KTV vận dụng và ngƣời có kinh nghiệm hơn sẽ trực tiếp hƣớng dẫn và kiểm tra các KTV ít kinh nghiệm hơn. Nhờ vậy, các KTV sẽ tiếp thu kiến thức nhanh hơn, kịp thời giải quyết đƣợc những vấn đề nan giải và nhận đƣợc nhiều ý kiến góp ý, trao đổi từ các thành viên trong nhóm kiểm toán. Hoạt động trao đổi nhóm, đào tạo nhân viên ngay khi tiến hành kiểm toán tại khách hàng đã và đang đƣợc EY Việt Nam thực hiện rất hữu hiệu, tƣơng lai, hoạt động này sẽ ngày càng phát triển mạnh hơn nữa.
c) Vận dụng công nghệ cao và áp dụng rộng rãi, thống nhất trong EY toàn cầu
Để hỗ trợ cho các KTV thuận lợi hơn trong quá trình kiểm toán và đảm bảo cung cấp cho khách hàng chất lƣợng dịch vụ tốt nhất, EY Việt Nam đã sử dụng hệ thống công nghệ cao, sử dụng các công cụ hỗ trợ thống nhất trong EY toàn cầu.
Chƣơng trình EY GAM hƣớng dẫn rõ ràng về quy trình kiểm toán của EY toàn cầu và quy định của pháp luật Việt Nam, điều này, hỗ trợ cho các KTV dễ dàng theo dõi, thực hiện tuân theo chuẩn mực, quy định hiện hành và đạt đƣợc hiệu quả cao trong quá trình thực hiện cuộc kiểm toán.
EY Canvas lƣu trữ dữ liệu và hồ sơ kiểm toán theo từng khách hàng không chỉ trong năm kiểm toán hiện hành mà còn trong năm kiểm toán trƣớc để KTV có thể dễ dàng theo dõi mức độ biến động hoặc tham khảo các thủ tục kiểm toán nếu họ ít kinh nghiệm trong lĩnh vực này. Đồng thời, EY Canvas giúp cho các trƣởng nhóm kiểm toán, chủ nhiệm kiểm toán và thành viên BGĐ phụ trách tổng thể cuộc kiểm toán có thể theo dõi tiến độ hoàn thành công việc của nhóm kiểm toán một cách rõ ràng, dễ dàng trong việc kiểm tra và rà soát công việc của nhóm kiểm toán, đảm bảo chất lƣợng cung cấp dịch vụ kiểm toán cho khách hàng.
d) Quy trình kiểm toán được xây dựng chặt chẽ
Quy trình kiểm toán BCTC của EY Việt Nam đƣợc thực hiện theo EY toàn cầu và đƣợc điều chỉnh, bổ sung để phù hợp với điều kiện thực tế tại Việt Nam nên giúp cho công việc thực hiện các thủ tục kiểm toán của các KTV đƣợc hƣớng dẫn rõ ràng, cụ thể hơn. Bên cạnh đó, dựa vào quy trình kiểm toán này, EY có thể tiến hành các thủ tục kiểm tra, giám sát và rà soát tiến độ thực hiện kiểm toán của nhóm kiểm toán đƣợc dễ dàng và hiệu quả hơn. Ngoài ra, hoạt động kiểm toán tại EY không chỉ đƣợc thiết kế thực hiện vào cuối niên độ mà còn đƣợc lập kế hoạch để kiểm toán vào giữa niên độ. Điều này sẽ giúp cho KTV giàm bớt số lƣợng và áp lực công việc vào cuối niên độ, đảm bảo chất lƣợng của cuộc kiểm toán. Nhờ vậy, công tác kiểm soát chất lƣợng hoạt động kiểm toán tại EY Việt Nam đƣợc các KTV thực hiện đầy đủ và thuận tiện hơn khi dựa vào quy trình kiểm toán BCTC đƣợc thiết kế chặt chẽ.
4.1.2. Nhƣợc điểm
a) Phân công nhóm kiểm toán theo sự am hiểu về ngành nghề kinh doanh của khách hàng và tính liên tục của KTV còn hạn chế
Phân công nhóm kiểm toán thực hiện cuộc kiểm toán có thể đƣợc phân công dựa vào các yếu tố nhƣ quy mô và độ phức tạp của nhóm kiểm toán, sự am hiểu về lĩnh vực kinh doanh của khách hàng, tính luân phiên, tính liên tục của KTV,… Phƣơng án tối ƣu nhất là công ty kiểm toán phải kết hợp tất cả các yếu tố này để phân công nhóm kiểm toán thực hiện cuộc kiểm toán. Tuy nhiên, theo kết quả khảo sát của các KTV tại EY Việt Nam thì việc phân công nhóm kiểm toán tại EY chủ yếu đƣợc phân công dựa theo yếu tố quy mô, độ phức tạp của cuộc kiểm toán và hầu nhƣ yếu tố về sự am hiểu về ngành nghề kinh doanh của khách hàng, tính liên tục của các KTV tham gia kiểm toán ở giữa niên độ và cuối niên độ là khá thấp và tính hữu hiệu không cao khi thực hiện tại EY Việt Nam. Nguyên nhân có thể là vì:
- Ban đầu, các KTV đƣợc tuyển dụng vào EY Việt Nam đã đƣợc yêu cầu phải có kiến thức chuyên môn tốt, khả năng tiếp thu và học hỏi cao để có thể thực hiện tốt các công việc đƣợc giao. Đồng thời, với lƣợng khách hàng của EY đƣợc trải dài nhiều lĩnh vực kinh doanh nên các KTV tại EY sẽ có cơ hội và kinh nghiệm đƣợc làm việc ở mỗi ngành nghề. Tƣơng tự, yếu tố về tính linh hoạt và thích ứng trong công việc cũng đƣợc các nhà tuyển dụng tại EY dựa vào để tuyển chọn nhân viên.
- Hiện nay, với số lƣợng lớn các hợp đồng kiểm toán, trình tự thực hiện kiểm toán giữa các khách hàng không khớp nhau ở các giai đoạn và số lƣợng KTV tại EY đang có xu hƣớng giảm kết hợp với thời gian bó hẹp trong giai đoạn kiểm toán thì việc sắp xếp nhân viên thực hiện kiểm toán theo liên tục là rất khó khăn cho bộ phận phân công công việc
Vì vậy, EY Việt Nam chủ yếu lấy căn cứ về quy mô và độ phức tạp để phân công nhóm kiểm toán thực hiện kiểm toán cho khách hàng. Trên thực tế, khi các KTV chƣa có nhiều cơ hội thực hiện kiểm toán ở lĩnh vực của khách hàng hoặc khi KTV không tham gia thực hiện kiểm toán giữa niên độ mà bị phân công kiểm toán cuối niên độ thì
các KTV sẽ phải mất thời gian để hiểu rõ về tính chất hoạt động và quy trình kế toán của công ty khách hàng, đặc biệt khi môi trƣờng và quy trình làm việc của khách hàng phức tạp thì nhóm kiểm toán sẽ gặp nhiều khó khăn và rủi ro khi tiến hành kiểm toán.
b) Chưa có chương trình kiểm toán cho từng lĩnh vực cụ thể
EY toàn cầu ngoài việc thiết kế quy trình kiểm toán chặt chẽ mà còn thiết kế chƣơng trình kiểm toán hệ thống và tổng hợp các thủ tục kiểm toán đƣợc sử dụng chung cho tất cả các lĩnh vực kinh doanh. Tuy nhiên, đây mới chỉ là các thủ tục kiểm toán chung áp dụng cho tất cả các linh vực hoạt động đƣợc EY toàn cầu thiết kế dựa vào các quy định và chuẩn mực kiểm toán là chủ yếu. Trong khi hiện nay, khách hàng của EY Việt Nam ngày càng mở rộng khắp các lĩnh vực kinh doanh nên việc sử dụng một chƣơng trình kiểm toán chung để thực hiện và kiểm tra thì sẽ tốn rất nhiều thời gian, lãng phí tiền bạc và sức lực của KTV mà chất lƣợng kiểm toán hay công việc kiểm soát chất lƣợng hoạt động kiểm toán cũng không tăng. Đó cũng chính là lý do mà kết quả khảo sát từ các KTV cho thấy rằng công tác lập kế hoạch và thực hiện với thái độ hoài nghi kết hợp với thủ tục giám sát cuộc kiểm toán đƣợc các KTV đánh giá có tính rất hữu hiệu chỉ đạt ở mức trung bình.
c) Cách trình bày nội dung từng phần hành giữa các KTV chưa được thống nhất
Hồ sơ kiểm toán của EY Việt Nam gồm bản mềm và bản cứng. Trong đó, bản mềm đƣợc các KTV lƣu trữ trên hệ thống EY Canvas của nhóm và bản cứng đƣợc các nhà quản lý cấp cao chịu trách nhiệm lƣu trữ hồ sơ. Tuy nhiên, trong khi tiến hành khảo sát hồ sơ kiểm toán của một số khách hàng cụ thể đƣợc tác giả lựa chọn khảo sát, tác giả nhận thấy, EY không bắt buộc các KTV phải trình bày nội dung theo một khuôn khổ nhất định cho các file làm việc của mỗi ngƣời nên mỗi KTV tự trình bày theo quan điểm cá nhân miễn sao chủ nhiệm kiểm toán khi kiểm tra phần hành của KTV có thể hiểu rõ nội dung mà họ đang làm việc. Đối với các KTV có nhiều kinh nghiệm thì sẽ không ảnh hƣởng nhƣng đối với các KTV ít kinh nghiệm thì việc trình bày theo quan điểm cá nhân có thể dẫn đến sai sót và không đáp ứng đầy đủ yêu cầu đặt ra của trƣởng
nhóm kiểm toán, đồng thời khi trƣởng nhóm kiểm toán hoặc các nhà quản lý cấp cao thực hiện kiểm tra, rà soát kết quả kiểm toán của KTV thông qua các phần hành của từng ngƣời sẽ khá khó khăn để hiểu cách làm cũng nhƣ nội dung nếu trong việc trình bày không đƣợc thống nhất. Nguy hiểm nhất, có thể không phát hiện đƣợc các rủi ro, sai sót thì hoạt động kiểm soát chất lƣợng hoạt động kiểm toán của công ty sẽ không đạt hiệu quả.
d) Công ty chưa có ban kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán riêng biệt
Trong quy trình kiểm soát chất lƣợng hoạt động kiểm toán, sau mỗi mùa kiểm toán, EY Việt Nam tiến hành chọn mẫu hồ sơ kiểm toán hoặc chọn hồ sơ kiểm toán có quy mô lớn và phức tạp để tiến hành kiểm tra, rà soát chất lƣợng kiểm toán tổng thể. Nhƣng đối với hoạt động kiểm soát này, EY lựa chọn các KTV có kinh nghiệm lâu năm và chuyên môn giỏi để tiến hành khảo sát chất lƣợng kiểm toán chứ không xây dựng một một ban kiểm soát chất lƣợng hoạt động kiểm toán riêng biệt để thực hiện. Vì thế, đội ngũ kiểm soát chất lƣợng hoạt động kiểm toán hàng năm không cố định. Điều này có thể dẫn đến nếu thời điểm rà soát chất lƣợng kiểm toán, các KTV bận rộn công tác, không thể tiến hành kiểm tra, rà soát chất lƣợng kiểm toán thì có thể việc kiểm soát chất lƣợng hoạt động kiểm toán tổng thể sẽ không đƣợc tiến hành. Đồng thời, nếu lựa chọn KTV thực hiện kiểm soát chất lƣợng hoạt động kiểm toán thì tính chuyên môn hóa và tính độc lập của hoạt động kiểm soát không đạt hiệu quả cao vì có thể KTV tham gia kiểm soát chất lƣợng là ngƣời thực hiện cuộc kiểm toán đó.