PHẦN A : MỞ ĐẦU
B. NỘI DUNG
2.2. Thực trạng kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành công trình tạ
trình tại Công ty cổ phần tƣ vấn xây dựng 789
2.2.1. Đặc điểm kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành công trình tại công ty tại công ty
2.2.1.1. Phân loại chi phí sản xuất và giá thành công trình tại công ty
a. Phân loại chi phí sản xuất
Trong Công ty cổ phần tƣ vấn xây dựng 789, chi phí sản xuất đƣợc chia thành bốn khoản mục chi phí đối với trƣờng hợp doanh nghiệp thực hiện xây lắp công trình theo phƣơng thức thi công hỗn hợp vừa thủ công vừa kết hợp bằng máy:
- Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp - Chi phí nhân công trực tiếp
- Chi phí sử dụng máy thi công - Chi phí sản xuất chung
b. Phân loại giá thành công trình
Công ty cổ phần tƣ vấn xây dựng 789 tính giá thành công trình dựa trên giá thành dự toán.
2.2.1.2. Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất và đối tượng tính giá thành công trình tại công ty
52
Trong Công ty cổ phần tƣ vấn xây dựng 789, đối tƣợng tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành là công trình, hạng mục công trình từng đơn đặt hàng hay khối lƣợng xây lắp hoàn thành bàn giao.
2.2.1.3. Phương pháp tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành công trình
Công ty cổ phần tƣ vấn xây dựng 789 tính giá thành công trình theo phƣơng pháp trực tiếp.
2.2.2. Kế toán tập hợp chi phí sản xuất
2.2.2.1. Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Để quản lý một cách có hiệu quả NVL phù hợp với đặc điểm SXKD công ty tiến hành hạch toán nguyên vật liệu trực tiếp trên TK 1541 bao gồm các NVL chính nhƣ xi măng, cát, sỏi cũng nhƣ các NVL phụ nhƣ dây thép, đinh ốc….
Vật tƣ mua về đƣợc chuyển thẳng đến chân công trình và đƣa vào sử dụng ngay hoặc bảo quản tại kho của công trình, do chủ công trình bảo quản và chịu trách nhiệm.
a. Chứng từ kế toán sử dụng
- Hóa đơn GTGT đầu vào: Phát sinh khi doanh nghiệp mua hàng.
- Phiếu nhận nguyên vật liệu, vật tƣ: Đƣợc lập khi nguyên vật liệu, vật tƣ đƣợc công ty mua và vận chuyển đến chân công trình. Trong quá trình phỏng vấn và tìm hiểu thì đôi khi, chứng từ này không đƣợc lập ngay mà đƣợc công ty hoàn thiện về sau.
b. Tài khoản sử dụng
- Kế toán sử dụng TK 1541 – Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, để theo dõi chi phí nguyên vật liệu phát sinh trong kỳ. Tài khoản này mở chi tiết cho từng công trình, hạng mục công trình bằng cách ghi tên công trình vào sau tài khoản (Ví dụ: 1541 CT đƣờng Rƣớc Kiệu, 1541 CT BHXH Ngân Sơn).
c. Phương pháp hạch toán
Trong tháng có thể phát sinh mua vật tƣ, NVL trùng nhau của cùng một nhà sản xuất. Tuy nhiên vào cuối tháng, công ty mới tiến hành lấy hóa đơn từ bên bán. Sau khi lấy hóa đơn, kế toán bắt đầu hạch toán vào phần mềm kế toán.
53
Ví dụ 1: Ngày 05/04/2016 căn cứ vào tiến độ thi công công trình, đại diện
đội thi công “Thi công công trình BHXH huyện Ngân Sơn, Bắc Kạn” đề xuất cấp vật tƣ, công ty đặt mua đá của Doanh nghiệp tƣ nhân Hoàng Lƣu. Doanh nghiệp tƣ nhân Hoàng Lƣu vận chuyển đá thẳng ra công trình, công ty cổ phần tƣ vấn xây dựng 789 phải chịu cƣớc vận chuyển với tổng số tiền là 17.791.000đ.
Khi nhận đƣợc Hóa đơn GTGT (Phụ lục 2), kế toán tiến hành nhập dữ liệu vào phần mềm excel. Đầu tiên kế toán nhập số liệu vào sổ tổng hợp theo các bƣớc sau:
Bƣớc 1: Vào phần mềm Excel
Bƣớc 2: Chọn Sổ tổng hợp rồi điền các thông tin chi tiết: - Ngày tháng ghi sổ: 05/04
- Số hiệu chứng từ: PKT27
- Diễn giải: Mua vật tƣ xuất thẳng công trình Ngân Sơn - Tài khoản ghi nợ: TK 154
- Tài khoản ghi có: TK 3311 - Số tiền: 17.791.000
- Tên đối tƣợng: Doanh nghiệp tƣ nhân Hoàng Lƣu Bƣớc 3: Lƣu dữ liệu.
54
Giao diện 2.1: Nhập liệu vào sổ tổng hợp
Sau khi nhập số liệu vào sổ tổng hợp, số liệu đƣợc tổng hợp trên sổ cái, sổ nhật kí chung và sổ chi tiết. Để xem lại hệ thống sổ sách, ta thực hiện nhƣ sau:
- Từ giao diện trên, chọn sang phần Sổ cái
- Tại mục Số hiệu tài khoản, ta chọn tài khoản 154 - Số liệu đã đƣợc tổng hợp tại dòng của ngày 05/04.
55
56
Giao diện 2.3: Số liệu đƣợc hiển thị trên sổ cái
Để xem lại trên sổ Nhật kí chung, ta chọn sang phần NKC trên phần mềm rồi tìm đến dòng ngày 05/04.
57
Giao diện 2.4: Số liệu đƣợc hiển thị trên sổ nhật kí chung
Để xem lại trên Sổ chi tiết, ta thực hiện theo các bƣớc sau: - Từ giao diện trên, chọn sang phần SCT trên phần mềm - Ở mục Số hiệu tài khoản, chọn TK 154
- Ở mục tên đối tƣợng, chọn 1541 CT BHXH Ngân Sơn - Số liệu đƣợc tổng hợp tại dòng của ngày 05/04.
58
Giao diện 2.6: Số liệu hiển thị trên Sổ chi tiết
Khi nguyên vật liệu về đến chân công trình, chỉ huy công trình tiến hành lập Phiếu nhận nguyên vật liệu, vật tƣ (Phụ lục 3).
Ví dụ 2: Ngày 29/09/2016 căn cứ vào tình hình Thi công công trình BHXH huyện Ngân Sơn, Bắc Kạn, đội đề xuất cấp vật tƣ, Công ty đặt mua
gạch lát của Công ty TNHH Cao Minh Phát với số tiền 130.613.760đ rồi xuất
thẳng ra công trình.
Kế toán căn cứ vào Hóa đơn GTGT (Phụ lục 4) tiến hành nhập dữ liệu vào phần mềm excel. Đầu tiên kế toán nhập số liệu vào sổ tổng hợp theo các bƣớc sau:
Bƣớc 1: Vào phần mềm Excel
Bƣớc 2: Chọn Sổ tổng hợp rồi điền các thông tin chi tiết: - Ngày tháng ghi sổ: 29/09
59 - Số hiệu chứng từ: PKT106
- Diễn giải: Mua gạch lát CT Ngân Sơn - Tài khoản ghi nợ: TK 154
- Tài khoản ghi có: TK 3311 - Số tiền: 130.613.760
- Tên đối tƣợng: Công ty TNHH Cao Minh Phát Bƣớc 3: Lƣu dữ liệu.
Giao diện 2.7: Nhập liệu vào sổ tổng hợp
Sau khi nhập và lƣu dữ liệu trên sổ tổng hợp, số liệu sẽ đƣợc lƣu tự động trên các sổ sách khác. Để xem lại hệ thống sổ sách, ta thực hiện theo các bƣớc giống nhƣ ở Ví dụ 1.
Ví dụ 3: Ngày 07/10/2016, công ty cổ phần tƣ vấn xây dựng 789 tiến hành đặt mua vật tƣ điện nƣớc của công ty cổ phần Nguyễn Hoàng Thái Nguyên để phục vụ lắp đặt cho công trình BHXH Ngân Sơn với số tiền 4.394.181đ.
Công ty đã tiến hành thanh toán luôn bằng tiền mặt. Căn cứ vào Hóa đơn GTGT (Phụ lục 5), Bảng kê chi tiết bán hàng (Phụ lục 6) và Phiếu chi (Phụ lục 7), kế toán tiến hành hạch toán và nhập số liệu vào phần mềm excel theo các bƣớc sau:
60 Bƣớc 1: Mở phần mềm excel
Bƣớc 2: Chọn sổ tổng hợp và nhập các nội dung cần thiết - Ngày tháng: 07/10
- Diễn giải: Mua vật tƣ điện nƣớc CT Ngân Sơn - TK ghi Nợ: 1541
- TK ghi Có: 1111 - Số tiền: 4.394.181
- Tên đối tƣợng Nợ: 1541 CT BHXH Ngân Sơn. Bƣớc 3: Lƣu dữ liệu.
Giao diện 2.8: Nhập số liệu trên sổ tổng hợp
Sau khi nhập và lƣu dữ liệu trên sổ tổng hợp, số liệu sẽ đƣợc lƣu tự động trên các sổ sách khác. Để xem lại hệ thống sổ sách, ta thực hiện theo các bƣớc giống nhƣ ở Ví dụ 1.
Qua các ví dụ trên, ta còn có thể thấy rõ đƣợc các số dƣ đầu năm, số phát sinh trong năm, số dƣ cuối năm của TK 1541. Cụ thể:
Số dƣ đầu năm: 51.310.909đ
61 Số dƣ cuối năm là 1.531.054.704đ.
Giao diện 2.9: Số dƣ đầu năm, số phát sinh trong năm, số dƣ cuối năm của TK 1541
Tóm lại, công tác kế toán chi phí NVL trực tiếp tại công ty đã đƣợc thực hiện khá tốt. Tuy nhiên bên cạnh đó vẫn còn có một số vấn đề hạn chế về quá trình lập và lƣu chuyển chứng từ.
2.2.2.2. Kế toán chi phí nhân công trực tiếp a. Chứng từ kế toán sử dụng
- Hợp đồng lao động: Có 3 loại hợp đồng là hợp đồng ngắn hạn, hợp đồng dài hạn và hợp đồng khoán. Tùy vào mục địch sử dụng lao động, công ty có thể lựa chọn kí kết các hợp đồng cho phù hợp.
- Bảng chấm công đƣợc lập cho từng đội xây dựng: Ngày làm việc của từng công nhân sẽ đƣợc theo dõi và đánh dấu vào bảng chấm công của từng đội thi công. Bảng chấm công đƣợc làm căn cứ để tính lƣơng cho công nhân.
- Bảng thanh toán tiền lƣơng: Cuối tháng kế toán sẽ tính lƣơng cho công nhân và thanh toán dựa theo bảng thanh toán tiền lƣơng.
- Phiếu chi: Đƣợc lập khi thanh toán tiền lƣơng cho ngƣời lao động bằng tiền mặt.
62
- Kế toán sử dụng TK 1542 – Chi phí nhân công trực tiếp, để theo dõi chi phí lao động phát sinh trong kỳ. Tài khoản này mở chi tiết cho từng công trình, hạng mục công trình bằng cách ghi tên công trình vào sau tên tài khoản.
Ví dụ: 1542 CT đƣờng Rƣớc Kiệu, 1542 CT BHXH Ngân Sơn…
- Kế toán sử dụng TK 642 – Chi phí quản lý kinh doanh để theo dõi việc hạch toán lƣơng cho bộ phận văn phòng của công ty.
c. Phương pháp hạch toán
Do tính chất, đặc điểm ngành xây dựng cơ bản là mang tính chất thời vụ, đơn chiếc, thời gian thi công dài, phân tán ở nhiều nơi nên số lƣợng lao động của công ty bao gồm: Lao động làm việc tại văn phòng của công ty và lao động trực tiếp thi công tại các công trình.
* Đối với lao động làm việc tại văn phòng của công ty
Đối với lao động làm việc tại văn phòng thì công ty tiến hành tính lƣơng theo thời gian. Đây là hình thức tiền lƣơng tính theo thời gian làm việc, cấp bậc kỹ thuật và thang lƣơng của ngƣời lao động.
Cách tính nhƣ sau:
Tiền lƣơng Lƣơng cơ bản + phụ cấp (nếu có) Số ngày thực tế = x làm việc thực tế trong tháng Số ngày công chuẩn của tháng trong tháng Trong đó:
- Mức lƣơng cơ bản = Hệ số lƣơng x lƣơng tối thiểu
- Mức lƣơng tối thiểu trong năm 2016 là 1.210.000 đồng/tháng nhƣng đến năm 2017 là 1.300.000 đồng/tháng.
- Hệ số lƣơng đƣợc áp dụng theo trình độ của lao động. Ví dụ: + Bậc đại học có hệ số lƣơng là 2.34
+ Bậc cao đẳng có hệ số lƣơng là 2.1 + Bậc trung cấp có hệ số lƣơng là 1.86
- Số ngày công chuẩn của tháng là ngày làm việc trong tháng, không bao gồm các ngày nghỉ ví dụ nhƣ nghỉ chủ nhật, nghỉ lễ. Nhân viên làm việc 24, 26,
63
27 ngày/tháng nếu tháng đó có 28, 30, 31 ngày, với cách trả lƣơng này thì lƣơng thƣờng là con số cố định, chỉ giảm xuống khi ngƣời lao động nghỉ. Với cách trả lƣơng này thì ngƣời lao động cần cân nhắc nên nghỉ hay không để thu nhập của họ ít ảnh hƣởng nhất.
Hàng ngày, kế toán sẽ chấm công vào “Bảng chấm công” và tính ra tiền lƣơng phải trả cho công nhân theo “Bảng thanh toán tiền lƣơng” sau đó gửi về phòng Tài chính – kế toán của công ty.
Sau khi đƣợc sự phê duyệt của Ban giám đốc, kế toán công ty tiến hành thanh toán tiền lƣơng và trích: BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ cho công nhân thuộc biên chế của công ty.
Tỷ lệ trích các khoản theo lƣơng từ tháng 06 năm 2017 trở đi tại công ty Các khoản trích Tỷ lệ trích Doanh nghiệp nộp(%) Công nhân nộp(%)
BHXH 25,5 17,5 8
BHYT 4,5 3 1,5
BHTN 2 1 1
KPCĐ 0 0 0
* Đối với lao động trực tiếp thi công tại các công trình
Số công nhân trực tiếp thi công trong các đội thi công thì công ty trả lƣơng theo thời gian. Công ty kí hợp đồng lao động thời vụ với các lao động. Trong hợp đồng sẽ quy định rõ các điều khoản giữa bên thuê và bên nhận thuê. BCH công trƣờng – Công ty cổ phần tƣ vấn xây dựng 789 do ông Lê Cao Sơn đại diện ký hợp đồng thuê nhân công với bên nhận thuê đội thi công do ông Lê
Văn Biên làm đội trƣởng. (Phụ lục 8)
Đội thi công căn cứ vào hợp đồng để tổ chức thực hiện khối lƣợng công việc đƣợc giao đảm bảo đúng tiến độ kỹ thuật, thi công.
Theo phỏng vấn và tìm hiểu, công ty giao khoán một số tiền lƣơng cho ông Lê Văn Biên. Tuy nhiên, nếu làm nhƣ vậy thì ông Biên sẽ không thể xuất
64
đƣợc hóa đơn GTGT cho công ty. Do đó, kế toán công ty vẫn tiến hành chấm công cho lao động thi công tại công trƣờng. Điều này là chƣa đảm bảo tính khách quan và hợp lí.
Kế toán tính lƣơng theo công thức nhƣ sau:
Tiền lƣơng thực lĩnh = Tiền lƣơng thực tế + Phụ cấp
Trong đó tiền lƣơng thực tế đƣợc xác định bằng công thức: Tiền lƣơng thực tế = Tiền công 1 ngày x Số ngày công thực tế
Số ngày công thực tế đƣợc căn cứ vào bảng chấm công. Tiền công 1 ngày là số tiền công ty phải trả cho công nhân. Ví dụ tại công trình BHXH Ngân Sơn, tiền công 1 ngày của đội trƣởng và đội phó là 300.000đ/ngày, đối với công nhân làm việc là 270.000đ/ ngày.
Sang ngày mùng 2 của tháng sau, kế toán tiến hành lập phiếu chi để thanh toán tiền nhân công sau đó hạch toán trên phần mềm.
Ví dụ 4: Ngày 02/04/2016, Công ty cổ phần tƣ vấn xây dựng 789 tiến
hành lập Phiếu chi (Phụ lục 9) thanh toán tiền công cho công nhân thi công
công trình BHXH huyện Ngân Sơn, Bắc Kạn. Căn cứ vào bảng chấm công tháng 3/2016 (Phụ lục 10), xác định đƣợc tổng số tiền lƣơng từ ngày 01/03/2016 đến ngày 30/03/2016 là 157,810,000 đồng và lập thành Bảng thanh toán tiền lƣơng
tháng 3/2016 (Phụ lục 11).
Căn cứ vào bảng chấm công tháng 3/2016, kế toán tiến hành nhập số liệu vào sổ tổng hợp theo các bƣớc sau:
Bƣớc 1: Vào phần mềm Excel
Bƣớc 2: Chọn Sổ tổng hợp rồi điền các thông tin chi tiết: - Ngày tháng ghi sổ: 02/04
- Số hiệu chứng từ: BTTL03
- Diễn giải: Hạch toán lƣơng CT Ngân Sơn - Tài khoản ghi nợ: TK 154
- Tài khoản ghi có: TK 334 - Số tiền: 157.810.000
65 Bƣớc 3: Lƣu dữ liệu.
Giao diện 2.10: Nhập số liệu vào sổ tổng hợp
Sau khi nhập số liệu vào sổ tổng hợp, số liệu đƣợc tổng hợp trên sổ cái, sổ nhật kí chung và sổ chi tiết. Để xem lại trên sổ cái, ta thực hiện nhƣ sau:
- Từ giao diện trên, ta chọn sang phần Sổ cái - Chọn số hiệu tài khoản 154
66
67
Giao diện 2.12: Số liệu đƣợc tổng hợp trên sổ cái
- Để xem lại trên sổ nhật kí chung, từ giao diện trên, ta chọn NKC - Số liệu đƣợc tổng hợp tại dòng ngày 02/04.
68
Giao diện 2.13: Số liệu đƣợc tổng hợp trên sổ Nhật kí chung - Để xem lại trên sổ chi tiết, từ giao diện trên ta chọn SCT - Để xem lại trên sổ chi tiết, từ giao diện trên ta chọn SCT
- Chọn số hiệu tài khoản 154
- Tên đối tƣợng chọn 1542 CT BHXH Ngân Sơn
69
Giao diện 2.15: Số liệu đƣợc tổng hợp trên sổ chi tiết
Từ Giao diện 2.14 có thể thấy đƣợc số dƣ đầu năm của TK 1542 CT
BHXH Ngân Sơn là 0đ, số phát sinh trong năm là 2.038.750.000đ và số dƣ cuối