B .NỘI DUNG NGHIÊN CỨU
1.2. Kế toán bán hàng và xácđịnh kết quả bán hàng
1.2.4. Kế toán chiphí quản lý kinh doanh
1.2.4.1. Kế toán chi phí bán hàng
a) Nội dung
Chi phí bán hàng là toàn bộ các chi phí phát sinh lên quan đến quá trình bán sản phẩm, hàng hoá. Bao gồm các khoản mục sau:
-Chi phí nhân viên bán hàng, nhân viên đóng gói, bảo quản sản phẩm, hàng hoá vận chuyển đi tiêu thụ.
- Chi phí vật liệu, bao bì: Là các khoản chi phí về vật liệu, bao bì để đóng gói, bảo quản sản phẩm, hàng hoá, vật liệu dùng để sửa chữa TSCĐ dùng trong quá trình bán hàng, nhiên liệu cho vận chuyển sản phẩm hàng hoá.
- Chi phí dụng cụ, đồ dùng: Là chi phí về công cụ, dụng cụ, đồ dùng đo lƣờng, tính toán, làm việc ở khâu bán hàng và cung cấp dịch vụ.
- Chi phí khấu hao TSCĐ phục vụ cho quá trình tiêu thụ sản phẩm: Nhà kho, cửa hàng, phƣơng tiện vận chuyển…
- Chi phí bảo hành sản phẩm.
- Chi phí dịch vụ mua ngoài: Chi phí thuê tài sản, thuê kho, thuê bến bãi, thuê bốc dỡ vận chuyển, tiền hoa hồng đại lý…
- Chi phí bằng tiền khác [PGS.TS. Ngô Thế Chi, 2008]. b) Chứng từ kế toán sử dụng
-Phiếu xuất kho (Mẫu số 02 VT)
-Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ (Mẫu số 06- TSCĐ) -Bảng phân bổ tiền lƣơng và BHXH (Mẫu số 11- LĐTL) -Bảng kê trích nộp các khoản theo lƣơng (Mẫu số 10- LĐTL) -Phiếu chi (Mẫu số 02- TT)
c) Tài khoản kế toán sử dụng
Kế toán sử dụng TK 6421- Chi phí bán hàng, để tập hợp và kết chuyển CPBH thực tế phát sinh trong kỳ.
Và các TK liên quan: TK 111, TK 112, TK 331, TK 133, TK 911… d) Kết cấu tài khoản 6421
32 e) Phƣơng pháp hạch toán
- Các khoản ghi giảm chi phí bán hàng - Kết chuyển CPBH để xác định KQKD trong kỳ - Tập hợp chi phí bán hàng thực tế phát sinh trong kỳ. TK 6421
33
Sơ đồ 1.12. Hạch toán chi phí bán hàng
Lƣơng và các khoản trích theo lƣơng TK 214 Chi phí NVL, CCDC phân bổ một lần TK 152, 153 TK 334, 338 Trích khấu hao TSCĐ Chi phí phân bổ dần, chiphí trả trƣớc TK 242, 335 TK 111, 112 141, 331
Chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí bằng tiền khác Chi phí uỷ thác XK, chiphí hoa hồng TK 131, 338 Các khoản ghi giảm CPBH TK 911 Kết chuyển CPBH TK 133 TK 6421 TK 111, 112, 152 TK 352 Chi phí bảo hành sản phẩm
34 [Bộ Tài Chính, Quyển 2, 2008].
1.2.4.2. Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp
a) Nội dung
Chi phí quản lý doanh nghiệp là những chi phí hành chính và chi phí quản lý chung của doanh nghiệp bao gồm các chi phí về lƣơng và các khoản trích theo lƣơng của nhân viên bộ phận quản lý doanh nghiệp, chi phí vật liệu văn phòng công cụ lao động, khấu hao TSCĐ dùng cho bộ phận quản lý doanh nghiệp, thuế nhà đất, thuế môn bài, khoản lập dự phòng nợ phải thu khó đòi, dự phòng phải trả, chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí bằng tiền khác…Bao gồm:
- Chi phí nhân viên quản lý: là các khoản phải trả về lƣơng và các khoản
trích theo lƣơng của BGĐ, nhân viên quản lý ở các phòng ban của doanh nghiệp.
- Chi phí vật liệu quản lý: Là các chi phí vật liệu xuất dùng cho công tác
quản lý doanh nghiệp nhƣ giấy, bút, mực... vật liệu sử dụng cho việc sửa chữa TSCĐ, công cụ dụng cụ....
- Chi phí đồ dùng văn phòng: Là các chi phí dụng cụ, đồ dùng văn phòng
dùng cho công tác quản lý.
- Chi phí khấu hao TSCĐ: là các chi phí khấu hao TSCĐ đang dùng chung
cho doanh nghiệp nhƣ : Nhà của làm việc của các phòng ban, kho tàng, vật kiến trúc, phƣơng tiện truyền dẫn, máy móc thiết bị dùng trên văn phòng....
- Thuế, phí và lệ phí: Là các chi phí về thuế, phí và lệ phí nhƣ : thuế môn
bài, thuế nhà đất....và các khoản phí, lệ phí khác.
- Chi phí dự phòng: là khoản dự phòng phải thu khó đòi dự phòng tái cơ
cấu doanh nghiệp, dự phòng cho các hợp đồng có rủi ro lớn....tính vào chi phí quản lý doanh nghiệp.
- Chi phí dịch vụ mua ngoài: là các chi phí dịch vụ mua ngoài phục vụ cho
văn phòng doanh nghiệp, các khoản chi mua và sử dụng cho các tài liệu kỹ thuật, bằng sáng chế phát minh, giấy phép chuyển giao công nghệ, nhãn hiệu thƣơng mại...( không thuộc TSCĐ ) đƣợc tính theo phƣơng pháp phân bổ vào chi phí quản lý doanh nghiệp, tiền thuế TSCĐ....
35
- Chi phí bằng tiền khác: Là các chi phí khác thuộc chi phí quản lý chung
của doanh nghiệp ngoài các chi phí đã kể trên nhƣ chi phí hội nghị, tiếp khách, công tác phí, tàu xe, khoản chi cho lao động nữ...[PGS.TS. Ngô Thế Chi, 2008].
b) Chứng từ kế toán sử dụng
Để hạch toán vào tài khoản chi phí quản lý doanh nghiệp kế toán căn cứ vào chứng từ sau:
- Phiếu xuất kho (Mẫu số 02 VT).
- Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ (Mẫu số 06- TSCĐ). - Bảng phân bổ tiền lƣơng và BHXH (Mẫu số 11- LĐTL). - Bảng kê trích nộp các khoản theo lƣơng (Mẫu số 10- LĐTL). - Phiếu chi (Mẫu số 02- TT).
- Giấy thanh toán tiền thuê ngoài (Mẫu số 07- LĐTL). c) Tài khoản kế toán sử dụng
Kế toán sử dụng TK 6422- chi phí quản lý doanh nghiệp Và các TK liên quan: TK 111, TK 112, TK 331, TK 133, TK 911…
d) Kết cấu tài khoản 6422
- Các khoản chi phí QLDN thực tế phát sinh trong kỳ. - Trích lập và trích lập thêm khoản dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng phải trả.
TK 6422
- Các khoản ghi giảm chi phí QLDN.
- Hoàn nhập số chênh lệch dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng phải trả.
- Kết chuyển CP QLDN để xácđịnh kết quả kinh doanh trong kỳ.
36 e) Phƣơng pháp hạch toán TK 6422 Chi phí lƣơng và các khoản trích theolƣơng TK 334, 338 TK 152, 153
Chi phí nguyên vật liệu,
công cụ dụngcụ TK 142, 242, 335
Chi phí phân bổ dần, chi phí trả trƣớc
Các khoản thuế phải nộp NSNN Trích khấu hao TSCĐ TK 214 TK 333 Trích lập dự phòng phải thu khó đòi 1592 1592 Hoàn nhập số chênh lệch dự phòng phải thu khó đòi Kết chuyển chi phíQLDN
TK 911
TK 331, 111, 141…
Chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí bằng tiền khác Các khoản thu giảm chi Hoàn nhập dự phòng phải trả TK 352 TK 111, 112, 152
37
Sơ đồ 1.13 Hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp