2.2.3 .Công tác quản lý căn cứ tính thuế
2.2.3.1.Quản lý giá tính thuế
Quản lý doanh thu bán hàng của công ty TNHH một việc rất quan trọng để xác định được số thuế phải nộp của công ty TNHH. Doanh thu bán hàng cao hay thấp là một trong những yếu tố quan trọng cho chúng ta biết công ty TNHH đó tiêu thụ được nhiều hàng hay không. Tình hình sản xuất kinh doanh như thế nào. Doanh thu bán hàng lớn đồng nghĩa với số thuế GTGT đầu ra nhiều do vậy số thuế GTGT mà công ty TNHH phải nộp nhiều. Muốn lợi nhuận thu được tối đa, số thuế GTGT phải nộp nhỏ nhất thì DN phải tìm mọi cách trốn, tránh thuế. Sự trốn thuế, tránh thuế cụ thể là sự lẩn trốn doanh thu bán hàng được thể hiện trong việc hạch toán sổ sách kế toán, hóa đơn chứng từ, bảng kê hàng hóa dịch vụ mua vào bán ra. Do đó, cán bộ quản lý thu thuế cần phải quản lý tốt doanh thu bán hàng trên cơ sở hạch toán sổ sách kế toán, hóa đơn chứng từ của công ty TNHH, đồng thời phải tăng cường công tác kiểm tra để tránh tình trạng gian lận, thất thu thuế GTGT.
Bảng 2.5: Tổng hợp doanh thu bán hàng của một số công ty TNHH được kiểm tra trên địa bàn Tp.Vĩnh Yên
Đơn vị tính: Triệu đồng Năm Số DN Được Kiểm Tra Tổng Doanh Thu Kê Khai Tổng Doanh
Thu Kiểm Tra Chênh Lệch
Năm 2012 77 615399,4 616770,2 1370,8
Năm 2013 78 676369,3 677871,2 1501,9
Năm 2014 100 985760,5 987917,2 2156,7
Nguồn: Đội kê khai-kế toán thuế, nghiệp vụ dự toán và tin học.
Qua kết quả kiểm tra, ta thấy: Nhìn chung các số liệu đều có chiều hướng tăng qua các năm. Năm 2012 số công ty được kiểm tra là 77 công ty phát hiện doanh thu bị bỏ sót là 1370,8 triệu đồng, trung bình mỗi công ty bỏ
sót 17,8 triệu đồng. Năm 2013 kiểm tra 78 công ty phát hiện 1501,9 triệu đồng doanh thu bị bỏ sót, trung bình mỗi doanh nghiệp bỏ sót 19.3 triệu đồng doanh thu. Năm 2014 kiểm tra 100 công ty phát hiện 2156,7 triệu đồng doanh thu bị bỏ sót, trung bình mỗi doanh nghiệp bỏ sót 21,6 triệu đồng doanh thu. Nhìn chung có thể đánh giá, việc kê khai doanh thu bán hàng của các công ty TNHH trên địa bàn chưa tốt, nhiều công ty TNHH đều kê khai giảm doanh thu nhằm giảm số thuế phải nộp. Đặc biệt năm 2014 số doanh thu bình quân mỗi công ty bỏ sót tương đối cao so với các năm trước, nguyên nhân của sự gia tăng này có thể là do ảnh hưởng của khủng hoảng kinh tế khiến các công ty phải che dấu doanh thu. Nhưng nhờ công tác chỉ đạo, kiểm tra và quản lý tích cực của cán bộ thuế, tình hình này sẽ được kiểm soát chặt chẽ hơn trong các năm tiếp theo nhằm chống thất thu cho NSNN. Ví dụ như công ty TNHH thương mại và xây lắp Phú An, MST là 2500425942, năm 2014 doanh thu do công ty kê khai là 2868,4 triệu đồng. Qua sự kiểm tra tại trụ sở công ty của đội kiểm tra thuế số 2 Chi cục thuế Tp.Vĩnh Yên đã kiểm tra doanh thu kiểm tra được là 2890,6 triệu đồng chênh lệch tăng so với doanh thu kê khai là 22,2 triệu đồng, từ đó bổ sung số thuế còn thiếu vào NSNN.
Dựa vào thực tế kiểm tra các công ty TNHH trên địa bàn Tp.Vĩnh Yên, cơ bản công tác quản lý doanh thu của Chi cục tương đối tốt và đang phát huy mạnh. Chi cục đã dần bao quát được các công ty TNHH, kịp thời phát hiện các công ty kê khai sai doanh thu, bổ sung số thuế còn thiếu. Qua đó, ý thức chấp hành của công ty TNHH cũng tốt hơn trong việc kê khai doanh thu. Tuy nhiên trong quá trình kiểm tra phát hiện một số sai phạm chủ yếu sau:
- Kê khai thiếu hoặc thông đồng với khách hàng ghi giá thấp hơn giá thực tế bán ra. Ví dụ công ty TNHH Dịch Vụ Và Thương Mại Thủy Hiệp, MST: 2500477933 đã kê khai thiếu doanh thu bán hàng, qua công tác kiểm tra tại trụ sở công ty kiểm tra thấy kê khai thiếu 38,6 triệu đồng so với doanh thu
công ty tự kê khai. Hay như công ty TNHH Phước Đạt Vĩnh Phúc, MST: 2500479419 đã có hành vi thông đồng với khách hàng ghi giá trên hóa đơn thấp hơn so với giá thực tế bán ra.
- Bán hàng không xuất hóa đơn xảy ra ở một số công ty TNHH kinh doanh dịch vụ…Ví dụ của hành vi này công ty TNHH Thương Mại Dịch Vụ Minh Quân Vĩnh Phúc khi bán hàng xảy ra hiện tượng không xuất hóa đơn cho khách hàng để từ đó làm giảm doanh thu kê khai.
- Một số sai phạm trong công tác kế toán như: Kê khai chậm thiếu hay không kê khai doanh thu bán hàng trên sổ kế toán, báo cáo, chênh lệch doanh số giữa liên 1,3 và 2. Vi phạm chính sách chế độ kế toán, hạch toán doanh thu sai thời kỳ, nhằm chuyển doanh thu kỳ này sang kỳ sau. Ví dụ: Công ty TNHH một thành viên SOO ENG VINA, MST: 1801277439 đã kê khai chậm doanh thu bán hàng nhằm chuyển doanh thu sang kỳ sau.
Để phát hiện ra những sai phạm trên thì cán bộ kiểm tra đã sử dụng các nghiệp vụ như:
+ Kiểm tra việc đánh số liên tục của chứng từ gốc khi xuất bán hàng hóa, dịch vụ cho khách hàng.
+ Xác định bản chất các nguồn thu, các khoản thu không được phản ánh vào doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ.
+ Kiểm tra sổ nhật ký bán hàng để xác định các giao dịch thực tế trong ngày, phân loại các giao dịch xem xét thuế suất.
+ Kiểm tra loại hàng hóa, dịch vụ không thuộc đối tượng chịu thuế. Cán bộ kiểm tra đã sử dụng phương pháp đối chiếu so sánh, phương pháp kiểm tra từ tổng hợp đến chi tiết... để tìm ra sai phạm trên.
Quả n lý doanh số mua vào
Doanh số mua vào của công ty TNHH là cơ sở để xác định số thuế GTGT đầu vào. Nếu đảm bảo đủ các nguyên tắc khấu trừ, điều kiện khấu trừ thuế GTGT đầu vào thì số thuế đầu vào này sẽ được khấu trừ, làm giảm số thuế phải nộp của công ty TNHH. Do vậy trong quá trình kê khai nhiều công ty TNHH kê khai sai doanh số mua vào, việc kê khai sai này có thể do nhiều nguyên nhân khác nhau khách quan hoặc chủ quan từ phía công ty TNHH.
Vì vậy, để quản lý tốt Doanh số mua vào Chi cục đã chú trọng việc quản lý và kiểm tra các khoản mua vào theo kê khai của công ty TNHH. Kiểm tra tính chính xác, hợp lý và đầy đủ của các hóa đơn, chứng từ; đặc biệt chú trọng đến những khoản mua lớn của công ty TNHH bằng cách đối chiếu số liệu, chứng từ với nhà cung cấp hàng hóa, dịch vụ cho công ty. Sau đây là kết quả kiểm tra doanh số mua vào của một số công ty TNHH trên địa bàn Thành phố.
Bảng 2.6:Tổng hợp doanh số mua vào được kiểm tra của một số công ty TNHH trên địa bàn Thành phố Vĩnh Yên
Đơn vị tính: Triệu đồng
Năm Số DN Được
Kiểm Tra
Tổng Số Doanh Số Mua Vào Kê
Khai Tổng Doanh Số Mua Vào Kiểm Tra Chênh Lệch 2012 77 613958,2 612819,5 1138,7 2013 78 677517,3 676260,8 1256,5 2014 100 988573,5 986254,6 2318,9
Nhờ công tác kiểm tra của cơ quan thuế, đã phát hiện ra các khoản mua vào không đúng, từ đó bổ sung số thuế còn thiếu vào NSNN. Ta thấy doanh số mua vào bị loại qua các năm đều tăng. Cụ thể: Năm 2012 số chênh lệch sau kiểm tra là 1138,7 triệu đồng, năm 2013 là 1256,5 triệu đồng tăng 117,8 triệu đồng so với năm 2012, năm 2014 là doanh thu mua vào bị loại là 2318,9 triệu đồng tăng 1062,4 triệu đồng so với năm 2013. Chính điều này cho thấy công tác kiểm tra của chi cục ngày càng hoàn thiện, phát hiện được những trường hợp gian lận thuế gây thất thu cho NSSN và bổ sung số thuế vào NSNN. Công tác quản lý thuế đã góp phần to lớn trong việc giảm kê khai doanh số mua vào không đúng của các công ty trên địa bàn. Từ đó tăng số tiền thuế truy thu xử phạt. Như vậy nhờ có công tác kiểm tra và quản lý của cán bộ thuế mà NSNN thu lại được một khoản thất thoát lớn. Ví dụ như công ty TNHH Sản Xuất Và Thương Mại Hiền Linh, MST: 2500471603, năm 2014 công ty đã kê khai doanh số mua vào tăng 50,4 triệu đồng so với doanh số mua vào mà cơ quan thuế kiểm tra hay công ty TNHH xây dựng vận tải D và D, MST: 2500494720 kê khai không đúng số thuế GTGT đầu vào, số cơ quan thuế kiểm tra là 165,8 triệu đồng, số công ty kê khai là 173,4 triệu đồng, nguyên nhân là do công ty có hóa đơn hàng hóa dịch vụ mua dầu diesel mà trong năm đó không có phát sinh máy móc thiết bị sử dụng dầu diesel.Điều này giúp cho số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ chính xác chống thất thoát NSNN. Cũng nhờ nỗ lực của cán bộ thuế Chi cục thuế Tp.Vĩnh Yên mà tình trạng khai gian, khai không đúng của công ty TNHH có xu hướng giảm nhiều.
- Quy trình kiểm tra thuế GTGT đầu vào, cán bộ thuế sẽ tiến hành các bước: (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
+ Kiểm tra đối chiếu để nhận định các giao dịch phát sinh hay không, mô tả hiện trạng tình hình sử dụng hóa đơn, chứng từ kèm theo: Lệnh mua hàng, tên loại hàng, phiếu xuất hàng, phiếu nhận hàng.
+ Xác định thuế GTGT đầu vào được điểu chỉnh trong kỳ khi có hóa đơn điều chỉnh hay không, đồng thời kiểm tra các bút toán điều chỉnh cuối kỳ. + Đối với hàng mua vào căn cứ vào số phát sinh bên có các tài khoản 111,112... đối ứng với các tài khoản bên nợ tài khoản 152, 153, 156... để xác định giá trị hàng hóa mua vào và thuế GTGT đầu vào được khấu trừ.
Các chứng từ sử dụng là: Hóa đơn mua hàng hóa; phiếu nhập kho, phiếu xuất kho hàng hóa; các chứng từ thu chi tiền và thanh toán khác. Để kiểm tra chính xác cán bộ kiểm tra phải tiến hành so sánh, đối chiếu các nghiệp vụ kinh tế phát sinh xem công ty TNHH có hạch toán trên tài khoản, sổ sách, báo cáo kế toán với các hợp đồng mua bán không. Từ đó tìm ra những chênh lệch, những bất hợp lý, yêu cầu công ty giải trình xác định đúng số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ.
Nhìn chung, các công ty TNHH trên địa bàn Tp.Vĩnh Yên thực hiện tương đối tốt việc kê khai doanh thu bán ra, doanh số mua vào. Bên cạnh những mặt tích cực đó thì vẫn còn những hạn chế, xuất phát từ các lý do sau:
- Thứ nhất, sự hạn chế về trình độ kế toán của một số công ty TNHH do việc áp dụng chế độ hạch toán kế toán chủ yếu tự những đối tượng này tiến hành ghi chép, hạch toán nên không tránh khỏi hạn chế về trình độ của nhân viên kế toán, việc áp dụng chế độ kế toán này mang tính chất chủ quan của người quản lý doanh nghiệp nên đã xảy ra hiện tượng ghi nhầm, ghi sai sót.
- Thứ hai, một số cán bộ thuế chưa đi sâu, đi sát công ty TNHH do vậy còn hạn chế trong việc kiểm tra, giám sát việc thực hiện chế độ hạch toán kế toán cũng như sử dụng hóa đơn, chứng từ chưa khẳng định được vai trò quản
lý của mình chỉ khi tiến hành kiểm tra mới phát hiện ra những sai sót, gian lận của các công ty. Bên cạnh đó số lượng cán bộ kiểm tra chưa đủ để kiểm tra rà soát được toàn bộ số lượng công ty cần kiểm tra.
- Thứ ba, do chế độ hóa đơn, chứng từ và phương pháp xác minh kiểm tra hóa đơn chứng từ nước ta còn có nhiều sơ hở. Trước hết là loại mẫu hóa đơn, chứng từ vẫn có thể làm giả, tẩy xóa nên đối tượng nộp thuế có tổ chức gây không ít khó khăn cho các bộ quản lý thuế khi họ sử dụng chứng từ, hóa đơn giả mạo, hóa đơn chứng từ khống...Bên cạnh đó, phương pháp kiểm tra hóa đơn chứng từ nước ta còn nặng về thủ công, qua những khâu công việc như phát hiện nghi vấn, báo cáo, xác minh và gửi đi, tổ chức xác minh, gửi kết quả trả lời chưa kể trường hợp phức tạp phải điều tra, xác minh kéo dài nên việc kiểm tra kém hiệu quả, không kịp thời cho yêu cầu quản lý.
2.2.3.2.Thuế suất
Thuế suất là một yếu tố quan trọng để xác định căn cứ tính thuế. Nếu ta quản lý tốt doanh thu bán hàng, doanh số mua vào nhưng lại lơ là quản lý việc xác định mức thuế suất mà công ty TNHH áp dụng cho hàng hóa, dịch vụ bán ra, mua vào thì vô tình cán bộ quản lý thuế đã tạo điều kiện cho công ty TNHH trốn, tránh thuế gây thất thu cho NSNN.
Trên địa bàn Tp.Vĩnh Yên trong những năm qua phần lớn các công ty TNHH đã áp dụng đúng mức thuế suất cho các mặt hàng. Tuy nhiên còn một số ít, không đáng kể tình trạng các công ty áp dụng sai mức thuế suất. Ví dụ như công ty TNHH Nhật Minh, MST: 2500217967, xảy ra hành vi kê khai sai thuế suất của một số mặt hàng bán ra là 5% trong khi thuế suất đúng là 10%.Sở dĩ vẫn còn một số ít tình trạng trên là do trình độ hiểu biết về cách xác định thuế suất, pháp luật thuế của các công ty TNHH còn kém, một phần
do cơ chế thuế suất gây khó khăn trong việc xác định đúng mặt hàng chịu thuế suất.