(1) Sự ra đời và chức năng, nhiệm vụ của Kiểmtoán Nhà nước
Ngày 11/7/1994 Chính phủ ban hành Nghịđịnh số 70/CP thành lập KTNN. Theo Nghị định số 70/CP, KTNN có chức năng, nhiệm vụ giúp Thủ tướng Chính phủ thực hiện chức năng kiểm tra, xác nhận tính đúng đắn, hợp pháp của tài liệu và số liệu kế toán, báo cáo quyết toán của cơ quan Nhà nước, các đơn vị sự nghiệp, đơn vị kinh tế nhà nước và các đoàn thể quần chúng, các tổ chức xã hội sử dụng kinh phí do NSNN cấp. KTNN thực hiện kiểm toán theo chương trình, kế hoạch kiểm toán hàng năm do Thủ tướng Chính phủ phê duyệt, cung cấp kết quả kiểm toán cho Chính phủ và các cơ quan nhà nước khác theo quy định của Chính phủ. Tổng KTNN do Thủ tướng Chính phủ bổ nhiệm và miễn nhiệm, chịu trách nhiệm trước Chính phủ toàn bộ công tác KTNN. Tổ chức và hoạt động KTNN trong giai đoạn này được thực hiện theo Quyết định số 61/TTg ngày 24/01/1995 của Thủ tướng Chính phủ về việc ban hành Điều lệ tổ chức và hoạt động của KTNN. Ngày 13/8/2003, Chính phủ ban hành Nghịđịnh số 93/2003/NĐ-CP quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn và cơ cấu tổ chức của KTNN thay thế Nghị định số 70/CP ngày 11/7/1994 của Chính phủ và bãi bỏ quy định tại các Chương I, II, III Điều lệ tổ chức và hoạt động của KTNN ban hành kèm theo Quyết định số 61/TTg ngày 24/01/1995 của Thủ tướng Chính phủ. Theo Nghị định số 93/2003/NĐ-CP, KTNN là cơ quan trực thuộc Chính phủ, thực hiện nhiệm vụ, quyền hạn của cơ quan thuộc Chính phủ quản lý nhà nước về ngành, lĩnh vực theo quy định của Chính phủ. Ngoài chức năng kiểm toán báo cáo tài chính, Nghị định số 93/2003/NĐ-CP còn chính thức xác nhận chức năng kiểm toán tính tuân thủ pháp luật và tính kinh tế trong quản lý, sử dụng ngân sách nhà nước và tài sản công.
Đến ngày 14/6/2005, Quốc hội khoá XI, kỳ họp thứ 7 đã thông qua Luật Kiểm toán nhà nước hiệu lực thi hành từ 01/01/2006 mở ra giai đoạn phát triển mới
cho KTNN; địa vị pháp lý của KTNN đã được nâng cao phù hợp với vị trí, vai trò và chức năng, nhiệm vụ được giao. Theo quy định tại Điều 13 của Luật KTNN:
"Kiểm toán Nhà nước là cơ quan chuyên môn về lĩnh vực kiểm tra tài chính nhà nước do Quốc hội thành lập, hoạt động độc lập và chỉ tuân theo pháp luật". Đồng thời Hiến pháp sửa đổi năm 2013 tại Điều 118 cũng đã hiến định: (1) Kiểm toán nhà nước là cơ quan do Quốc hội thành lập, hoạt động độc lập và chỉ tuân theo pháp luật, thực hiện kiểm toán việc quản lý, sử dụng tài chính, tài sản công. (2) Tổ
chức, nhiệm vụ và quyền hạn cụ thể của Kiểm toán nhà nước do luật định. Các qui định trong Luật KTNN và trong Hiến pháp sửa đổi năm 2013 đã bảo đảm tính độc lập trong hoạt động của KTNN. Quy định vềđịa vị pháp lý của cơ quan KTNN như trên đã có sự phù hợp Điều 5 Tuyên bố Lima về kiểm tra tài chính công của Tổ chức Quốc tế các cơ quan Kiểm toán tối cao (INTOSAI): "Cơ quan Kiểm toán Nhà nước chỉ có thể thực hiện được nhiệm vụ của mình một cách khách quan và thật hiệu quả khi nó có vị trí độc lập với cơ quan bị kiểm tra và được bảo vệ trước những ảnh hưởng từ bên ngoài". Bằng việc tổ chức cơ quan kiểm tra tài chính độc lập tương đối với cơ quan lập pháp, hành pháp đảm bảo cho người kiểm tra và người bị kiểm tra không đồng nhất với nhau và giữđược một khoảng cách tối thiểu nhất định giữa họ với nhau. Quy định này nhằm bảo đảm tính độc lập về mặt nghiệp vụ và thiết chế của KTNN.
Cùng với quy định về địa vị pháp lý của cơ quan KTNN, địa vị pháp lý của Tổng KTNN đã được Luật KTNN quy định rõ ràng, đầy đủ đồng thời được hiến định trong hiến pháp sửa đổi năm 2013. Theo quy định tại Điều 17 của Luật KTNN: "Tổng Kiểm toán Nhà nước do Quốc hội bầu, miễn nhiệm và bãi nhiệm theo đề nghị của Uỷ ban thường vụ Quốc hội sau khi trao đổi thống nhất với Thủ
tướng Chính phủ. Nhiệm kỳ của Tổng Kiểm toán Nhà nước là bảy năm, có thểđược bầu lại nhưng không quá hai nhiệm kỳ. Lương và chếđộ khác của Tổng KTNN như
lương và chế độ khác của Chủ nhiệm Uỷ ban của Quốc hội". Tại điều 118, Hiến pháp sửa đổi năm 2013 qui định "Tổng Kiểm toán Nhà nước là người đứng đầu Kiểm toán Nhà nước, do Quốc hội bầu. Nhiệm kỳ của Tổng Kiểm toán Nhà nước do luật định. Tổng Kiểm toán Nhà nước chịu trách nhiệm và báo cáo kết quả kiểm toán, báo cáo công tác trước Quốc hội; trong thời gian Quốc hội không họp chịu trách nhiệm và báo cáo trước Ủy ban thường vụ Quốc hội". Với quy định như trên,
Quốc hội - cơ quan quyền lực nhà nước cao nhất đã quy định thẩm quyền và quy trình bổ nhiệm cao nhất đối với Tổng KTNN đểđảm bảo tính độc lập, khách quan của Tổng KTNN nói riêng và cơ quan Kiểm toán Nhà nước nói chung khi thực hiện nhiệm vụ kiểm toán.
Trong giai đoạn đầu mới thành lập, KTNN chủ yếu thực hiện chức năng kiểm toán báo cáo tài chính và kiểm toán tuân thủ; các nhiệm vụ và quyền hạn của KTNN cũng được quy định phù hợp với chức năng kiểm toán báo cáo tài chính và kiểm toán tuân thủ. Sau khi Luật KTNN được ban hành, với vị thế là cơ quan chuyên môn về kiểm tra tài chính nhà nước do Quốc hội thành lập, hoạt động độc lập và chỉ tuân theo pháp luật, Luật KTNN quy định đầy đủ các chức năng vốn có của KTNN phù hợp với thông lệ quốc tế. Theo quy định tại Điều 14 của Luật KTNN: “Kiểm toán Nhà nước có chức năng kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm toán tuân thủ, kiểm toán hoạt động đối với cơ quan, tổ chức quản lý, sử dụng ngân sách, tiền và tài sản nhà nước”. Đây là các chức năng kiểm toán hiện đại được các quốc gia có nền KTNN tiên tiến trên thế giới áp dụng.
Để thực hiện chức năng trên, KTNN có các nhiệm vụ quy định tại Điều 15 Luật KTNN cụ thể như sau:
- Quyết định kế hoạch kiểm toán hàng năm và báo cáo với Quốc hội, Chính phủ trước khi thực hiện.
- Tổ chức thực hiện kế hoạch kiểm toán hàng năm và thực hiện nhiệm vụ kiểm toán theo yêu cầu của Quốc hội, Uỷ ban thường vụ Quốc hội, Chính phủ, Thủ tướng Chính phủ.
- Xem xét, quyết định việc kiểm toán khi Thường trực HĐND, Ủy ban nhân dân (UBND) tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương có yêu cầu.
- Trình ý kiến của KTNN để Quốc hội xem xét, quyết định dự toán NSNN, quyết định phân bổ NSTW, quyết định dự án, công trình quan trọng quốc gia, phê chuẩn quyết toán NSNN.
- Tham gia với Uỷ ban kinh tế và ngân sách của Quốc hội (nay là Ủy ban Tài chính ngân sách) và các cơ quan khác của Quốc hội, Chính phủ trong việc xem xét, thẩm tra báo cáo về dự toán NSNN, phương án phân bổ NSTW, phương án điều chỉnh dự toán NSNN, phương án bố trí ngân sách cho dự án, công trình quan trọng quốc gia do Quốc hội quyết định và quyết toán NSNN.
- Tham gia với Uỷ ban kinh tế và ngân sách của Quốc hội (nay là Ủy ban Tài chính Ngân sách) khi có yêu cầu trong hoạt động giám sát việc thực hiện luật, nghị quyết của Quốc hội, pháp lệnh, nghị quyết của Uỷ ban thường vụ Quốc hội về lĩnh vực tài chính - ngân sách, giám sát việc thực hiện NSNN và chính sách tài chính.
- Tham gia với các cơ quan của Chính phủ, của Quốc hội khi có yêu cầu trong việc xây dựng và thẩm tra các dự án luật, pháp lệnh.
- Báo cáo kết quả kiểm toán năm và kết quả thực hiện kiến nghị kiểm toán với Quốc hội, Uỷ ban thường vụ Quốc hội; gửi báo cáo kiểm toán cho Hội đồng dân tộc, các Uỷ ban của Quốc hội, Chủ tịch nước, Chính phủ, Thủ tướng Chính phủ; cung cấp kết quả kiểm toán cho Bộ Tài chính, HĐND nơi kiểm toán và các cơ quan khác theo quy định của pháp luật.
- Tổ chức công bố công khai báo cáo kiểm toán theo quy định tại Điều 58, Điều 59 của Luật KTNN và các quy định khác của pháp luật.
- Chuyển hồ sơ cho cơ quan điều tra và các cơ quan khác của Nhà nước có thẩm quyền kiểm tra, xử lý những vụ việc có dấu hiệu vi phạm pháp luật của tổ chức, cá nhân đã được phát hiện thông qua hoạt động kiểm toán.
- Quản lý hồ sơ kiểm toán; giữ bí mật tài liệu, số liệu kế toán và thông tin về hoạt động của đơn vịđược kiểm toán theo quy định của pháp luật.
- Thực hiện hợp tác quốc tế trong lĩnh vực kiểm toán nhà nước.
- Tổ chức và quản lý công tác nghiên cứu khoa học, đào tạo, bồi dưỡng, phát triển nguồn nhân lực của KTNN.
- Tổ chức thi và cấp chứng chỉ KTV nhà nước.
- Chỉđạo và hướng dẫn về chuyên môn, nghiệp vụ kiểm toán nội bộ; sử dụng kết quả kiểm toán nội bộ của cơ quan, tổ chức được quy định tại Điều 6 của Luật KTNN.
- Thực hiện các nhiệm vụ khác theo quy định của pháp luật.
Với nhiệm vụ như vậy quyền hạn của KTNN được qui định rõ tại điều 16 Luật KTNN:
- Yêu cầu đơn vịđược kiểm toán và tổ chức, cá nhân có liên quan cung cấp đầy đủ, chính xác, kịp thời thông tin, tài liệu phục vụ cho việc kiểm toán; đề nghị cơ quan hữu quan phối hợp công tác để thực hiện nhiệm vụđược giao; đề nghị cơ quan nhà nước, đoàn thể quần chúng, tổ chức xã hội và công dân giúp đỡ, tạo điều kiện thuận lợi để thực hiện nhiệm vụ.
- Yêu cầu đơn vị được kiểm toán thực hiện các kết luận, kiến nghị của KTNN đối với các sai phạm trong báo cáo tài chính và các sai phạm trong việc tuân thủ pháp luật; kiến nghị thực hiện các biện pháp khắc phục yếu kém trong hoạt động của đơn vị do KTNN phát hiện và kiến nghị.
- Kiểm tra đơn vịđược kiểm toán trong việc thực hiện kết luận và kiến nghị của KTNN.
- Kiến nghị cơ quan nhà nước có thẩm quyền yêu cầu các đơn vị được kiểm toán thực hiện các kết luận, kiến nghị kiểm toán đối với các trường hợp sai phạm trong báo cáo tài chính và các sai phạm trong việc tuân thủ pháp luật; đề nghị xử lý theo pháp luật những trường hợp không thực hiện hoặc thực hiện không đầy đủ, kịp thời các kết luận, kiến nghị kiểm toán của KTNN.
- Kiến nghị cơ quan nhà nước có thẩm quyền xử lý những vi phạm pháp luật của tổ chức, cá nhân đã được làm rõ thông qua hoạt động kiểm toán.
- Đề nghị cơ quan có thẩm quyền xử lý theo pháp luật đối với tổ chức, cá nhân có hành vi cản trở hoạt động kiểm toán của KTNN hoặc cung cấp thông tin, tài liệu sai sự thật cho KTNN và KTV nhà nước.
- Trưng cầu giám định chuyên môn khi cần thiết.
- Được uỷ thác hoặc thuê doanh nghiệp kiểm toán thực hiện kiểm toán cơ quan, tổ chức quản lý, sử dụng ngân sách, tiền và tài sản nhà nước; KTNN chịu trách nhiệm về tính chính xác của số liệu, tài liệu và kết luận kiểm toán do doanh nghiệp kiểm toán thực hiện.
- Kiến nghị Quốc hội, Uỷ ban thường vụ Quốc hội, Chính phủ, Thủ tướng Chính phủ và các cơ quan khác của Nhà nước sửa đổi, bổ sung các cơ chế, chính sách và pháp luật cho phù hợp.
(2) Cơ cấu tổ chức của Kiểm toán Nhà nước
Điều 21 của Luật KTNN quy định: (1) KTNN được tổ chức và quản lý tập trung thống nhất, gồm bộ máy điều hành, KTNN chuyên ngành, KTNN khu vực và các đơn vị sự nghiệp. (2) Uỷ ban Thường vụ Quốc hội quy định cụ thể cơ cấu tổ chức của KTNN. Như vậy, KTNN được tổ chức và quản lý tập trung thống nhất gồm bộ máy điều hành, KTNN chuyên ngành, KTNN khu vực và các đơn vị sự nghiệp. Số lượng KTNN chuyên ngành và KTNN khu vực trong từng thời kỳđược xác định trên cơ sở yêu cầu nhiệm vụ do Tổng KTNN trình Uỷ ban Thường vụ Quốc hội quyết định.
Cơ cấu tổ chức của KTNN hiện nay gồm 31 Vụ và đơn vị cấp Vụ (6 đơn vị tham mưu thuộc bộ máy điều hành và Thanh tra KTNN; 8 đơn vị KTNN chuyên ngành; 13 đơn vị KTNN khu vực; và 3 đơn vị sự nghiệp). KTNN chuyên ngành thực hiện kiểm toán theo chuyên ngành đối với cơ quan, tổ chức ở trung ương; KTNN khu vực thực hiện kiểm toán đối với cơ quan, tổ chức ởđịa phương trên địa bàn khu vực và các nhiệm vụ kiểm toán khác theo sự phân công của Tổng KTNN. Cơ cấu tổ chức bộ máy của KTNN được phát triển chuyên môn hoá theo lĩnh vực kiểm toán, vừa đảm bảo thực hiện kiểm toán ngân sách địa phương phù hợp với đặc điểm phân cấp và tổ chức quản lý tài chính - ngân sách, vừa bảo đảm tính độc lập cao trong hoạt động kiểm toán và quản lý, kiểm soát chất lượng kiểm toán, đạo đức nghề nghiệp KTV.
Cơ cấu tổ chức của KTNN hiện nay (thời điểm tháng 12/2013) như sau: - Các đơn vị tham mưu thuộc bộ máy điều hành, gồm: Văn phòng KTNN; Vụ Tổ chức cán bộ; Vụ Tổng hợp; Vụ Chế độ và Kiểm soát chất lượng kiểm toán; Vụ Pháp chế; Vụ Hợp tác quốc tế; Thanh tra KTNN.
- Các đơn vị KTNN chuyên ngành: KTNN chuyên ngành Ia (kiểm toán lĩnh vực quốc phòng); KTNN chuyên ngành Ib (kiểm toán lĩnh vực an ninh, tài chính đảng); KTNN chuyên ngành II (kiểm toán NSNN các bộ, ngành thuộc khối tổng hợp, kinh tế và nội chính); KTNN chuyên ngành III (kiểm toán NSNN các bộ, ngành thuộc khối văn hóa, giáo dục, khoa học, y tế, thể thao, các tổ chức chính trị, chính trị - xã hội…); KTNN chuyên ngành IV (kiểm toán Dự án đầu tư trong lĩnh vực kết cấu hạ tầng, giao thông); KTNN chuyên ngành V (kiểm toán Dự án đầu tư trong lĩnh vực công nghiệp, dân dụng); KTNN chuyên ngành VI (kiểm toán các tập đoàn kinh tế, tổng công ty, doanh nghiệp nhà nước); KTNN chuyên ngành VII (kiểm toán các tổ chức tài chính, ngân hàng, tiền tệ).
- Các đơn vị KTNN khu vực: KTNN khu vực I (trụ sởđặt tại thành phố Hà Nội); KTNN khu vực II (trụ sởđặt tại thành phố Vinh, tỉnh Nghệ An); KTNN khu vực III (trụ sởđặt tại thành phốĐà Nẵng); KTNN khu vực IV (trụ sởđặt tại Thành phố Hồ Chí Minh); KTNN khu vực V (trụ sở đặt tại thành phố Cần Thơ); KTNN khu vực VI (trụ sở đặt tại thành phố Hạ Long, tỉnh Quảng Ninh); KTNN khu vực VII (trụ sở đặt tại thành phố Yên Bái, tỉnh Yên Bái); KTNN khu vực VIII (trụ sở đặt tại thành phố Nha Trang, tỉnh Khánh Hoà); KTNN khu vực IX (trụ sở đặt tại
thành phố Mỹ Tho, tỉnh Tiền Giang); KTNN khu vực X (trụ sở đặt tại thành phố Thái Nguyên, tỉnh Thái Nguyên); KTNN khu vực XI (trụ sở đặt tại thành phố Thanh Hoá, tỉnh Thanh Hoá); KTNN khu vực XII (trụ sở đặt tại thành phố Buôn Ma Thuột, tỉnh Đắc Lắc); KTNN khu vực XIII (trụ sởđặt tại thành phố Vũng Tàu, tỉnh Bà Rịa- Vũng Tàu).
- Các đơn vị sự nghiệp: Trung tâm Khoa học và Bồi dưỡng cán bộ; Trung tâm Tin học; Báo Kiểm toán.
Hình 2.1: Sơđồ tổ chức bộ máy Kiểm toán Nhà nước
KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC
KHỐI CÁC ĐƠN VỊ THAM MƯU KHỐI CÁC ĐƠN VỊ SỰ NGHIỆP
VĂN PHÒNG KTNN
VỤ TỔ CHỨC CÁNBỘ
VỤ HỢP TÁC QUỐC TẾ
VỤ CĐ VÀ KS CHẤT
LƯỢNG KIỂM TOÁN
TRUNG TÂM TIN HỌC