7. KẾT CẤU CỦA ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU
2.1.5. Các nguyên tắc lập và trình bày BCTC cho mục đích chung:
T heo IPSAS 1 “Trình bày các báo cáo tài chính” thì BCTC cho mục đích chung cần đƣợc lập và trình bày trên cơ sở các nguyên tắc sau: Hoạt động liên tục, Trình bày nhất quán, Trọng yếu và tổng hợp, Bù trừ.
a. Hoạt động liên tục
Khi lập báo cáo tài chính cần phải đánh giá đƣợc khả năng hoạt động liên tục của đơn vị. Sự đánh giá này cần đƣợc tiến hành bởi những ngƣời có trách nhiệm lập báo cáo tài chính. Các báo cáo tài chính cần phải lập dựa trên cơ sở đơn vị đang hoạt động liên tục trừ khi đơn vị có ý định giải thể hoặc ngƣng hoạt động. Những ngƣời có trách nhiệm lập báo cáo tài chính phải nhận biết đƣợc sự bất ổn định liên quan đến các sự kiện hoặc điều kiện ảnh hƣởng đến khả năng hoạt động liên tục của đơn vị. Khi các báo cáo tài chính không đƣợc lập dựa trên cơ sở hoạt động liên tục thì điều này cần phải đƣợc trình bày rõ ràng cùng với cơ sở sử dụng để lập các báo cáo tài chính và lý do vì sao đơn vị không đƣợc coi là hoạt động liên tục. Có thể có những trƣờng hợp kết quả kiểm tra tình trạng trả nợ là bất lợi nhƣng những yếu tố khác chỉ ra rằng đơn vị đó có thể hoạt động liên tục. Ví dụ nhƣ: Theo đánh giá một chính phủ hoạt động liên tục khi quyền để ấn định mức thu thuế đối với một số đơn vị đƣợc xem là hoạt động liên tục thậm chí chúng có thể hoạt động trong tình trạng bất lợi về tài sản thuần. Đối với một đơn vị độc lập, việc đánh giá báo cáo tình hình tài chính của nó ở ngày kết thúc kỳ kế toán có thể chỉ ra rằng nó không có khả năng hoạt động liên tục, tuy nhiên có thể có những hợp đồng tài trợ nhiều năm hoặc hợp đồng khác mà nó sẽ đảm bảo cho đơn vị đó tiếp tục hoạt động đƣợc. Khi đề cập đến tình trạng không có khả năng hoạt động liên tục chỉ liên quan đến từng đơn vị riêng lẻ khi đánh giá cơ sở hoạt động liên tục của nó, những ngƣời có trách nhiệm lập báo cáo tài chính cần phải xem xét nhiều yếu tố xung quanh hoạt động của đơn vị ở hiện tại cũng nhƣ trong tƣơng lai, tiềm tàng cũng nhƣ tuyên bố tái cơ cấu đơn vị, ƣớc tính thu nhập hoặc tài trợ của chính phủ và nguồn lực tiềm tàng đem lại từ việc cải tổ công tác tài chính để khẳng định rằng đơn vị hoạt động liên tục.
b. Trình bày nhất quán
Việc trình bày và phân loại các khoản mục trong báo cáo tài chính cần phải có sự nhất quán từ kỳ kế toán này sang kỳ kế toán khác trừ khi: Có sự thay đổi đáng kể về bản chất các hoạt động của đơn vị hoặc khi xem xét lại việc trình bày báo cáo tài chính cho thấy rằng cần phải thay đổi để có thể trình bày một cách hợp lý hơn các giao dịch và các sự kiện phát sinh; hoặc có sự thay đổi trong việc trình bày do yêu cầu của một chuẩn mực kế toán công quốc tế khác.
c. Trọng yếu và tổng hợp
Báo cáo tài chính là kết quả của quá trình phân loại tập hợp một số lƣợng lớn
các giao dịch theo tính chất hoặc chức năng của chúng, là giai đoạn cuối cùng trong quá trình phân loại tổng hợp số liệu theo các khoản mục ở các dòng tƣơng ứng trên báo cáo tài chính hoặc giải trình báo cáo tài chính. Nguyên tắc trọng yếu và tổng hợp cần đƣợc tuân thủ trong quá trình này là: Những khoản mục có tính chất trọng yếu đƣợc trình bày riêng biệt trên báo cáo tài chính, những khoản mục không trọng yếu đƣợc tập hợp lại với những khoản mục có cùng tính chất hoặc chức năng.
d. Bù trừ
Theo nguyên tắc này, Tài sản và các khoản nợ phải trả không đƣợc bù trừ với nhau trừ khi chuẩn mực kế toán công quốc tế khác yêu cầu hoặc cho phép. Các Khoản mục thu nhập và chi phí thông thƣờng không đƣợc bù trừ với nhau, trừ khi: Một chuẩn mực kế toán công khác yêu cầu hoặc cho phép; hoặc các khoản lãi, lỗ và chi phí liên quan đến các giao dịch, sự kiện có cùng tính chất và không tách riêng đƣợc. Cần phải lƣu ý rằng các khoản mục tài sản và các khoản nợ phải trả, thu nhập và chi phí phải đƣợc phản ảnh riêng biệt trên báo cáo tài chính. Việc bù trừ thực hiện trên báo cáo tài chính hoặc báo cáo kết quả hoạt động (ngoại trừ việc bù trừ phản ảnh bản chất của các giao dịch hoặc các sự kiện) sẽ làm giảm khả năng hiểu biết của ngƣời sử dụng thông tin trong việc đánh giá các giao dịch của đơn vị thực hiện và đánh giá luồng tiền trong tƣơng lai của đơn vị đó. Ví dụ: Những khoản lãi, lỗ đƣợc trình bày ở phần tài sản ngắn hạn,
bao gồ m các khoản đầu tƣ và tài sả n hoạt độ ng đƣợc trình bày bằng cách lấy số tổng giá trị tài sản trừ đi các chi phí thanh lý và bán hàng liên quan; Những chi phí hoàn trả theo hợp đồng thỏa thuận với bên thứ ba đƣợc trình bày theo giá trị thuần sau khi trừ đi các khoản trả tƣơng đƣơng; Những khoản mục bất thƣờng có thể đƣợc trình bày theo giá trị thuần của các khoản thuế liên quan và lợi ích của cổ đông thiểu số, còn số tổng cộng đƣợc trình bày trên giải trình báo cáo tài chính.
2.1.6 Số lƣợng, nội dung và kết cấu của báo cáo tài chính cho mục đích chung của khu vực công
a. Số lƣợng BCTC: T heo IPSAS 1 “Trình bày các báo cáo tài chính”-
Chuẩn mực này quy định số lƣợng BCTC gồm có: Báo cáo tình hình tài chính của đơn vị, Báo cáo kết quả hoạt động, Báo cáo sự thay đổi về tài sản thuần (vốn chủ sở hữu), Báo cáo lƣu chuyển tiền tệ và Bảng thuyết minh BCTC.
b. Nội dung và kết cấu BCTC:
+ Báo cáo tình hình tài chính: Ít nhất trong báo cáo tình hình tài chính
phải trình bày đƣợc các khoản mục sau: Tài sản: Tài sản đƣợc chia thành Tài sản ngắn hạn và Tài sản dài hạn; Nợ phải trả: Nợ phải trả đƣợc chia thành Nợ ngắn hạn và Nợ dài hạn; Tài sản thuần (Vốn chủ sở hữu).
+ Báo cáo kết quả hoạt động: Trong báo cáo kết quả hoạt động phải có các khoản mục sau: Thặng dƣ hoặc thâm hụt từ các hoạt động của đơn vị; Chi phí tài chính; Phần thặng dƣ hoặc thâm hụt thuần của các đơn vị liên doanh, liên kết tính theo phƣơng pháp vốn chủ sở hữu; Thặng dƣ hoặc thâm hụt từ các hoạt động thông thƣờng; Các khoản mục bất thƣờng; Phần lợi ích của cổ đông thiểu số trong thặng dƣ hoặc thâm hụt thuần; Tổng thặng dƣ hoặc thâm hụt thuần của đơn vị trong kỳ kế toán.
+ Báo cáo thay đổi về tài sản thuần (vốn chủ sở hữu): Trong báo cáo này đơn vị cần phải chỉ rõ sự thay đổi của tài sản thuần trong kỳ báo cáo theo từng nội dung: Thặng dƣ hoặc thâm hụt thuần trong kỳ kế toán; Mỗi khoản mục thu nhập và chi phí liên quan trực tiếp đến tài sản thuần cũng nhƣ tổng của các khoản mục đó
(do các chuẩn mực khác yêu cầu); Những tác động của sự thay đổi chính sách kế toán và việc sửa chữa những sai sót cơ bản theo yêu cầu của phƣơng pháp chuẩn trong IPSAS 3.
+ Báo cáo lƣu chuyển tiền tệ: Các thông tin trong báo cáo lƣu chuyển
tiền tệ giúp cho việc đánh giá khả năng của đơn vị trong việc tạo ra tiền và các khoản tƣơng đƣơng tiền cũng nhƣ việc đáp ứng nhu cầu sử dụng luồng tiền của đơn vị. Báo cáo lƣu chuyển tiền tệ cần phải báo cáo các luồng tiền trong kỳ đƣợc phân loại theo các hoạt động chính (hoạt động thông thƣờng đúng mục đích của đơn vị công), hoạt động đầu tƣ và hoạt động tài chính.
+ Bảng thuyết minh BCTC: Giải trình báo cáo tài chính của đơn vị phải trình bày các thông tin sau: Nêu đƣợc những thông tin là cơ sở để lập báo cáo tài chính và chính sách kế toán áp dụng và các sự kiện khác trong đơn vị; Đƣa ra các thông tin theo yêu cầu của các chuẩn mực kế toán công mà nó chƣa đƣợc trình bày trong báo cáo; Cung cấp thêm thông tin chƣa đƣợc trình bày trong báo cáo tài chính nhƣng cần thiết để đáp ứng yêu cầu phản ánh trung thực.