7. KẾT CẤU CỦA ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU
3.5. PHƢƠNG TRÌNH HỒI QUI ĐỀ XUẤT
Trên cơ sở các giả thuyết và các biến đƣợc trình bày ở phần trên, tác giả đề xuất phƣơng trình hồi qui có dạng nhƣ sau:
BCTC = α + β1CMQT + β2CCTC + β3GDNN + β4LNSNN + β5YCLD + ε
Trong đó: -BCTC: Chất lƣợng BCTC - α: Hằng số - β: Hệ số các biến độc lập - ε: Phần dƣ 3.6. Nghiên cứu chính thức 3.6.1. Phương pháp chọn mẫu
Theo Hoàng Trọng và Chu Nguyễn Mộng Ngọc (2008), trong phân tích yếu tố thì số quan sát (cỡ mẫu) ít nhất phải bằng 4 hay 5 lần số biến. Luận văn này có sử dụng phân tích yếu tố và trong mô hình nghiên cứu ở trên sẽ có 33 biến quan sát (33 câu hỏi đƣợc khảo sát – trình bày ở phụ lục 1 - Bảng khảo sát), do đó tối thiểu cần số mẫu n = 5 x 33 = 165. Số lƣợng phát ra là 200 phiếu, thu về 186 phiếu hợp lệ. Vậy số lƣợng mẫu trong nghiên cứu chính thức là 186 đƣợc xem là phù hợp.
Mẫu đƣợc chọn theo phƣơng pháp ngẫu nhiên: tác giả thu thập số liệu khảo sát từ các đơn vị HCSN ở Việt Nam, gửi bảng khảo sát trực tiếp đến các đơn vị HCSN.
3.6.2. Thiết kế thang đo cho bảng câu hỏi
Tất cả các biến quan sát đều đƣợc sử dụng thang đo Likert 5 mức với sự lựa chọn từ 1 đến 5 nhƣ sau: 1. Rất không đồng ý 2. Không đồng ý 3. Không có ý kiến 4. Đồng ý 5. Rất đồng ý
3.6.3. Diễn đạt và mã hoá thang đo
Các câu hỏi (các biến) khảo sát trong luận văn này đƣợc vận dụng từ các nghiên cứu trƣớc đây có liên quan đến đề tài.
MÃ S TT HO Á 1 CMQT1 2 CMQT2 3 CMQT3 4 CMQT4 5 CMQT5 6 CMQT6 7 CMQT7 8 CMQT8 9 CCTC1 10 CCTC2 11 CCTC3 12 CCTC4 13 CCTC5 14 CCTC6 15 YCLD1 16 YCLD2 17 YCLD3 18 YCLD4 Bảng 3.1: Bảng mã hóa các biến DIẾN GIẢI
CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ
Chuẩn mực kế toán công quốc tế gồm các hƣớng dẫn về kế toán đƣợc tập hợp chung trong hệ thống chuẩn mực kế toán công Chuẩn mực kế toán công quốc tế giúp cho các đơn vị trong lĩnh vực công áp dụng và thực hiện việc lập BCTC và nâng cao chất lƣợng, tính minh bạch trong BCTC.
Sự quan tâm của đơn vị công đến CMQT áp dụng cho đơn vị sự nghiệp công hiện nay
CMQT có phù hợp với công tác kế toán đối với các đơn vị công Việt Nam
Mức độ tuân thủ CMQT của các đơn vị công trong thực tiễn Chuẩn mực kế toán công quốc tế ban hành trong các đơn vị công Việt Nam
Chuẩn mực kế toán công quốc tế đƣợc giảng dạy trong các trƣờng học ngành kế toán ở Việt Nam Chuẩn mực kế toán công quốc tế đƣợc cập nhật kiến thức định kỳ cho kế toán viên
CƠ CHẾ TÀI CHÍNH CÔNG
Những áp lực về tài chính khu vực công hiện nay (nợ công, lãi suất, khủng hoảng kinh tế,phát hành trái phiếu chính phủ ra thị trƣờng quốc tế v.v…)
Việc đổi mới cơ chế tài chính là một nội dung đặc biệt quan trọng, là điều kiện then chốt để các đơn vị sự nghiệp tự chủ hoạt động nhằm nâng cao chất lƣợng dịch vụ công cũng nhƣ hiệu quả chi ngân sách.
Nguồn kinh phí tổ chức việc sửa đổi kế toán khu vực công Kế hoạch thực hiện sửa đổi kế toán khu vực công hiện nay Kế hoạch thu chi ngân sách ảnh hƣởng đến kế toán khu vực công
Sửa đổi cơ chế tài chính công theo hƣớng tự chủ tài chính ảnh hƣởng đến kế toán khu vực công
YÊU CẦU CỦA LÃNH ĐẠO
Nghiêm túc chấp hành các quy định kế toán, luật NSNN Trình độ chuyên môn, kinh nghiệm làm việc của ngƣời làm kế toán
Các tổ chức nghề nghiệp và cơ quan ban hành chuẩn mực kế toán
Sự chính xác, đầy đủ, kịp thời trong việc lập và nộp BCTC
19 GDNN1 20 GDNN2 21 GDNN3 22 GDNN4 23 GDNN5 24 GDNN6 25 LNSNN1 26 LNSNN2 27 LNSNN3 28 LNSNN4 29 LNSNN5 30 BCTC1 31 BCTC2 32 BCTC3 33 BCTC4 GIÁO DỤC NGHỀ NGHIỆP Trình độ văn hóa, giáo dục của ngƣời dân
Trình độ chuyên môn của chuyên gia, chuyên viên kế toán Chính sách tuyển dụng và đào tạo nhân viên kế toán khu vực công
Chính sách tuyên truyền, phổ biến nhằm tranh thủ sự ủng hộ, đồng thuận của mọi tầng lớp ngƣời dân Khả năng ứng dụng công nghệ thông tin
Chƣơng trình đào tạo kế toán công trong các trƣờng giảng dạy kế toán
LUẬT NGÂN SÁCH NHÀ NƢỚC
Các đơn vị nhà nƣớc có đầy đủ BCTC và báo cáo quyết toán ngân sách
Luật pháp vẫn chƣa có văn bản hƣớng dẫn về BCTC cho đơn vị nhà nƣớc
Chƣa có quy định về công bố BCTC của đơn vị nhà nƣớc ra công chúng
Luật NSNN và luật kế toán hiện hành còn nhiều điểm bất cập Quy định về lập và trình bày báo cáo tài chính chƣa hoàn thiện
BÁO CÁO TÀI CHÍNH KHU VỰC CÔNG
Hệ thống Báo cáo tài chính khu vực công cung cấp đủ thông tin giúp nhà nƣớc, nhà quản lý điều hành, giám sát hoạt động của các đơn vị
Phù hợp với thông lệ kế toán quốc tế Đảm bảo tính phù hợp và đáng tin cậy
Phản ánh trung thực, hợp lý tình hình tài chính của các đơn vị
TÓM TẮT CHƢƠNG 3
Chƣơng này trình bày phƣơng pháp nghiên cứu bao gồm:
Thiết kế nghiên cứu, nghiên cứu định tính, nghiên cứu định lƣợng mô hình nghiên cứu và nghiên cứu chính thức. Mô hình nghiên cứu của đề tài gồm một biến phụ thuộc là Báo cáo tài chính và năm biến độc lập là: Chuẩn mực Kế toán Quốc tế, Cơ chế Tài chính công, Yêu cầu của Lãnh đạo, Giáo dục nghề nghiệp, Luật Ngân sách Nhà nƣớc.
Nghiên cứu sơ bộ bằng phƣơng pháp định tính thông qua việc phỏng vấn nhằm bổ sung và hiệu chỉnh thang đo ban đầu cho các biến quan sát;
Nghiên cứu chính thức đƣợc thực hiện bằng phƣơng pháp định lƣợng, dữ liệu đƣợc thu thập thông qua bảng câu hỏi khảo sát. Sau đó dữ liệu đƣợc xử lý và phân tích bằng phần mềm SPSS 22.0 nhằm phân tích yếu tố, kiểm định thang đo và kiểm định sự phù hợp của mô hình. Và đánh giá ảnh hƣởng của các biến định tính đối với các biến của mô hình.
Trong chƣơng tiếp theo sẽ trình bày kết quả phân tích dữ liệu và thảo luận kết quả đạt đƣợc.
CHƢƠNG 4
PHÂN TÍCH KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU
4.1. Phân tích và đánh giá độ tin cậy của thang đo
Nhƣ đã trình bày ở chƣơng 2, đề tài có 6 thang đo cho 6 khái niệm nghiên cứu, các thang đo này đƣợc đánh giá thông qua phƣơng pháp độ tin cậy thang đo Cronbach’s alpha và phân tích dữ liệu theo phƣơng pháp EFA để thang đo tốt nhất cho nghiên cứu này với dữ liệu thu thập từ nghiên cứu chính thức.
Hệ số Cronbach’s alpha đƣợc sử dụng trƣớc để loại bỏ các biến rác. Theo đó, các biến quan sát có hệ số tƣơng quan biến - tổng (Corrected Item - total correlation) nhỏ hơn 0,3 sẽ bị loại và tiêu chuẩn thang đo khi Cronbach’s alpha từ 0.6 trở lên.
Sau khi đạt độ tin cậy, các biến quan sát sẽ đƣợc sử dụng trong phân tích yếu tố khám phá EFA để tìm thang đo tốt nhất cho nghiên cứu và yếu tố mới (nếu có) với các tiêu chuẩn:
- Hệ số KMO (Kaiser – Mayer - Olkin) phải có giá trị trong khoảng 0.5 đến 1
thì phân tích yếu tố mới thích hợp. Mức ý nghĩa kiểm định Bartlett là Sig phải nhỏ hơn hoặc bằng 0.05 (Hoàng Trọng và Chu Nguyễn Mộng Ngọc).
- Hệ số tải yếu tố (Factor loading) phải lớn hơn hoặc bằng 0.5 (Hair và cộng
sự).
- Thang đo đƣợc chấp nhận khi tổng phƣơng sai trích lớn hơn hoặc bằng 50%, ngoài ra đạt độ giá trị và ý nghĩa nội dung.
Nghiên cứu sử dụng phƣơng pháp trích yếu tố Principal component với phép quay Varimax, điểm dừng khi trích yếu tố Eigenvalue lớn hơn 1. Phân tích yếu tố đƣợc dùng để xây dựng thang đo lƣờng các khía cạnh khác nhau của khái niệm nghiên cứu, kiểm tra đơn khía cạnh của thang đo lƣờng (Hoàng Trọng và Chu Nguyễn Mộng Ngọc). Nhƣ vậy, phân tích yếu tố vừa giúp rút gọn tập hợp nhiều biến quan sát thành một số biến tƣơng đối ít đồng thời kiểm tra độ tin cậy của các biến trong cùng một thang đo.
4.1.1. Đánh giá độ tin cậy thang đo bằng hệ số Cronbach's alpha
Kết quả tính toán Cronbach’s alpha 5 yếu tố độc lập và 1 yếu tố phụ thuộc. Các thang đo thể hiện bằng 33 biến quan sát bao gồm 29 biến độc lập và 4 biến phụ thuộc. Sau khi kiểm tra độ tin cậy, loại các quan sát không đạt yêu cầu, các thang đo đạt yêu cầu và có hệ số tƣơng quan tổng đều lớn hơn 0.3 ta tiến hành phân tích EFA. Kết quả phân tích Cronbach’s alpha đối với các yếu tố đƣợc tóm tắt nhƣ sau:
4.1.1.1. Đánh giá độ tin cậy thang đo các yếu tố ảnh hưởng đến chất lượng báo cáo tài chính ở các đơn vị công
Kết quả đánh giá độ tin cậy thang đo bằng hệ số Cronbach Alpha và hệ số tƣơng quan biến tổng đƣợc diễn giải dƣới đây:
Bảng 4.1 cho thấy thang đo yếu tố Chuẩn mực Kế toán Quốc tế đƣợc cấu thành bởi 8 biến quan sát. Kết quả đánh giá giá trị thang đo cho thấy tƣơng quan biến tổng của tất cả các biến quan sát từ 0.542 đến 0.667 đều lớn hơn 0.3 và hệ số Cronbach Alpha = 0. 831 > 0.6, nhƣ vậy thang đo Chuẩn mực Kế toán Quốc tế đạt
độ tin cậy cần thiết.
Bảng 4.1 : Đánh giá độ tin cậy thang đo Chuẩn mực Kế toán Quốc tế Thống kê độ tin cậy
Thang đo Chuẩn mực Kế toán Quốc tế CMQT1 CMQT2 CMQT3 CMQT4 CMQT 5 CMQT 6 CMQT 7 CMQT 8
Bảng 4.2 : Đánh giá độ tin cậy thang đo Cơ chế Tài chính công Thống kê độ tin cậy
Thống kê tƣơng quan biến
Thang đo Cơ chế Tài chính công CCTC1 CCTC2 CCTC3 CCTC4 CCTC5 CCTC6
Bảng 4.2 cho thấy, thang đo Cơ chế Tài chính công đƣợc cấu thành bởi 6 biến quan sát, kết quả đánh giá giá trị thang đo cho thấy tƣơng quan biến tổng của tất cả các biến quan sát từ 0.633 đến 0.687 đều lớn hơn 0.3 và hệ số Cronbach Alpha = 0.858 > 0.6, nhƣ vậy thang đo Cơ chế Tài chính công đạt độ tin cậy cần thiết.
Bảng 4.3: Đánh giá độ tin cậy thang đo Yêu cầu của Lãnh đạo Thống kê độ tin cậy
Cronbach's Alpha Số biến
Thống kê tƣơng quan biến
Thang đo Yêu cầu của
Lãnh đạo YCLD1 YCLD2 YCLD3 YCLD4
Bảng 4.3 cho thấy, thang đo Yêu cầu của Lãnh đạo đƣợc cấu thành bởi 4 biến quan sát, kết quả đánh giá giá trị thang đo cho thấy tƣơng quan biến tổng của tất cả các biến quan sát từ 0.461 đến 0.617 đều lớn hơn 0.3 và hệ số Cronbach Alpha = 0.752> 0.6, nhƣ vậy thang đo Yêu cầu của Lãnh đạo đạt độ tin cậy cần thiết.
Bảng 4.4: Đánh giá độ tin cậy thang Giáo dục nghề nghiệp Thống kê độ tin cậy
Cronbach's Alpha Số biến
0.85 6
Thống kê tƣơng quan biến Thang đo Giáo dục nghề nghiệp GDNN1 GDNN2 GDNN3 GDNN4 GDNN5 GDNN6
Bảng 4.4 cho thấy, thang đo Giáo dục nghề nghiệp đƣợc cấu thành bởi 6 biến quan sát kết quả đánh giá giá trị thang đo cho thấy tƣơng quan biến tổng của tất cả
các biến quan sát từ 0.531đến 0.707 đều lớn hơn 0.3 và hệ số Cronbach Alpha = 0.85 > 0.6, nhƣ vậy thang đo Giáo dục nghề nghiệp đạt độ tin cậy cần thiết.
Bảng 4.5: Đánh giá độ tin cậy thang đo Luật Ngân sách Nhà nƣớc Thống kê độ tin cậy
Cronbach's AlphaSố biến
Thống kê tƣơng quan biến Thang đo Luật Ngân sách Nhà loại biến tổng nƣớc LNSNN1 LNSNN2 LNSNN3 LNSNN4 LNSNN5
Nguồn: Phân tích dữ liệu Bảng 4.5 cho thấy thang đo Luật Ngân sách Nhà nước đƣợc cấu thành bởi 5 biến quan sát. Kết quả phân tích độ tin cậy của thang đo cho thấy tƣơng quan biến tổng của tất cả các biến quan sát từ 0.553 đến 0.767 đều lớn hơn 0.3 và hệ số Cronbach Alpha = 0.834 lớn hơn 0.6. Nhƣ vậy thang đo Luật Ngân sách Nhà nƣớc
đạt đƣợc độ tin cậy cần thiết.
4.1.1.2 Đánh giá độ tin cậy thang đo biến phụ thuộc (Báo cáo tài chính)
Bảng 4.6: Đánh giá độ tin cậy thang đo Báo cáo tài chính Thống kê độ tin cậy
Cronbach's AlphaSố biến 0.722
Thống kê tƣơng quan biến
BCTC1 BCTC2 BCTC3 BCTC4
Bảng 4.6 cho thấy thang đo Báo cáo tài chính đƣợc cấu thành bởi 4 biến quan sát. Kết quả phân tích độ tin cậy của thang đo cho thấy tƣơng quan biến tổng của tất cả các biến quan sát từ 0.518 đến 0.610 đều lớn hơn 0.3 và hệ số Cronbach Alpha = 0.722 lớn hơn 0.6. Nhƣ vậy thang đo Báo cáo tài chính đạt đƣợc độ tin cậy cần thiết.
4.1.2 Đánh giá giá trị thang đo - phân tích yếu tố khám phá EFA
Những thang đo sau khi đã đánh giá độ tin cậy sẽ đƣa vào đánh giá giá trị thang đo bằng phân tích yếu tố khám phá (EFA).
Phƣơng pháp đánh giá giá trị thang đo:
Để đánh giá giá trị thang đo cần xem xét 4 thuộc tính quan trọng trong EFA:
(a) Sự phù hợp của phân tích yếu tố (Giá trị KMO và kiểm định Barllet Test), (b)
Số lượng yếu tố trích được, (c) Trọng số yếu tố, (d) Tổng phương sai trích.
Sự phù hợp của phân tích yếu tố: phân tích yếu tố phù hợp khi giá trị KMO > 0.5 và kiểm định Barlett Test có ý nghĩa, tức là giá trị Sig. của kiểm định này nhỏ hơn 0.05 (với độ tin cậy 95%) (Nguyễn Đình Thọ, 2011).
Số lượng yếu tố trích: Tiêu chí Eigenvalue đƣợc dùng để xác định số lƣợng yếu tố trích. Với tiêu chí này, số lƣợng yếu tố trích đƣợc xác định ở yếu tố dừng có Eigenvalue > = 1 (Nguyễn Đình Thọ, 2011)
Trọng số yếu tố : trong phân tích yếu tố, trọng số yếu tố của một biến trên yếu tố mà nó là một biến đo lƣờng sau khi quay yếu tố phải cao và các trọng số trên yếu tố mà nó không đo lƣờng phải thấp. Đạt đƣợc điều kiện này thang đo đạt đƣợc giá trị hội tụ (Nguyễn Đình Thọ, 2011). Nhƣ vậy, khi kiểm định trọng số yếu tố cần tuân thủ các tiêu chí sau:
- Trọng số yếu tố của một biến Xi là λi > = 0.5 là chấp nhận đƣợc. Trong trƣờng hợp λi < 0.5 chúng ta có thể loại biến Xi vì nó không đo lƣờng khái niệm chúng ta cần đo. Tuy nhiên, nếu λi không quá nhỏ, giả sử lớn hơn hoặc bằng 0.4, chúng ta không cần loại biến nếu nội dung của biến xét thấy có ý nghĩa trong thang đo.
- Chênh lệch trọng số λiA – λiB >= 0.3 là giá trị có thể chấp nhận đƣợc, nếu hai biến này tƣơng đƣơng nhau thì có thể loại biến này đi. Tuy nhiên, cũng cần xem xét ý nghĩa của biến trong thang đo trƣớc khi loại bỏ
Tổng phương sai trích: Khi đánh giá kết quả EFA, cần xem xét phần tổng phƣơng sai trích. Tổng này thể hiện các yếu tố trích đƣợc bao nhiêu phần trăm của các biến đo lƣờng. Nếu tổng này đạt từ 50% trở lên là đƣợc, còn từ 60% trở lên là tốt. Nếu điều kiện này đƣợc thỏa mãn ta có thể kết luận mô hình EFA là phủ hợp.
4.1.2.1 Thang đo các yếu tố ảnh hưởng đến Báo cáo tài chính
Thực hiện EFA nhƣ mô tả trên đây, kết quả phân tích đƣợc trình bày nhƣ sau:
Trƣớc khi thực hiện phân tích yếu tố khám phá ta cần kiểm định điều kiện thực hiện của phân tích này. Kiểm định KMO để kiểm định điều kiện thực hiện EFA. Kiểm định KMO và Bartlett’s cho các yếu tố Báo cáo tài chính. Khi hệ số KMO > 0.5 và Sig.< 0.5 thì thang đo thể hiện mức ý nghĩa cao.
Bảng 4.7: Kiểm định điều kiện thực hiện của EFA
Kaiser-Meyer-Olkin Measure of Sampling Adequacy.
Component 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 .7872.80975.703
Extraction Method: Principal Component Analysis
Bảng 4.7 cho thấy kết quả KMO = 0.672, trong khi yêu cầu của giá trị này để phân tích yếu tố phù hợp là 0.5. Ngoài ra kiểm định Bartlett Test có giá trị Sig