7. KẾT CẤU CỦA ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU
3.4. MÔ HÌNH NGHIÊN CỨU ĐỀ XUẤT
Trên cơ sở tìm hiểu và kế thừa những kết quả nghiên cứu của các nghiên cứu trên thế giới trƣớc đây về các yếu tố ảnh hƣởng đến chất lƣợng BCTC ở các đơn vị công, kết hợp với việc phân tích những hạn chế của những nghiên cứu trƣớc đó trong nghiên cứu này, đề tài sẽ đo lƣờng mức độ ảnh hƣởng đến chất lƣợng BCTC ở các đơn vị công với cỡ mẫu đƣợc mở rộng nhiều hơn, đồng thời sử dụng công cụ phân tích trong nghiên cứu định tính, kết hợp với nghiên cứu định lƣợng để đƣa ra các yếu tố ảnh hƣởng đến chất lƣợng BCTC ở các đơn vị công.
Mô hình đề xuất có biến phụ thuộc đƣợc xác định là: Chất lượng BCTC và các biến độc lập là các yếu tố ảnh hƣởng đến chất lƣợng BCTC ở các đơn vị công. Bao gổm các biến sau: (1) Chuẩn mực Kế toán công quốc tế, (2) Cơ chế tài chính công, (3) Yêu cầu của Lãnh đạo, (4) Môi trường Giáo dục nghề nghiệp, (5) Luật ngân sách nhà nước.
Chuẩn mực Kế toán Quốc tế Cơ chế Tài chính công
Yêu cầu của Lãnh đạo
Giáo dục nghề nghiệp
Luật Ngân sách Nhà nƣớc
Hình 3.3: Mô hình nghiên cứu (Nguồn: Tổng hợp của tác giả)
Các giả thuyết nghiên cứu:
H1: Chuẩn mực Kế toán Quốc tế tác động cùng chiều đến báo cáo tài chính.
H2: Cơ chế Tài chính công tác động cùng chiều đến báo cáo tài chính. H3: Yêu cầu của Lãnh đạo tác động cùng chiều đến báo cáo tài chính.
H4: Giáo dục nghề nghiệp tác động cùng chiều đến báo cáo tài chính.
H5: Luật ngân sách Nhà nƣớc tác động cùng chiều đến báo cáo tài chính.
Giải thích mô hình:
- Yếu tố Chuẩn mực kế toán Quốc tế ảnh hưởng đến chất lượng BCTC:
Chuẩn mực kế toán là những quy định và thủ tục liên quan đến việc đo lƣờng, đánh giá và công bố thông tin kế toán.
Trong thực tiễn nghề nghiệp, chuẩn mực kế toán có vai trò sau:
- Bảo đảm chất lƣợng thông tin, do kế toán đƣợc thực hiện trên nền tảng nguyên tắc chung.
- Giải quyết sự khác biệt giữa các quan điểm của các bên (ngƣời lập, ngƣời sử dụng, ngƣời kiểm tra)
- Tăng cƣờng độ tin cậy của thông tin dƣới góc độ ngƣời sử dụng
- Cung cấp cơ sở cho kiểm toán viên để xác định tính trung thực và hợp lý của báo cáo tài chính.
Từ vai trò này mà chuẩn mực kế toán có ảnh hƣởng đến báo cáo tài chính. Chuẩn mực kế toán Quốc tế (IPSAS) đƣợc công bố nhằm trợ giúp cho các đơn vị trong lĩnh vực công áp dụng và thực hiện trong công tác kế toán và lập BCTC, nhằm nâng cao chất lƣợng và tính minh bạch trong lập BCTC bằng việc cung cấp thông tin tốt hơn cho các nhà quản lý trong việc đƣa ra các quyết định cụ thể, giúp cho thông tin đáng tin cậy và đƣợc chấp nhận rộng rãi. IPSAS đƣợc ban hành là một bƣớc đi tích cực trong việc thống nhất hệ thống chuẩn mực kế toán trong lĩnh vực công trên toàn thế giới. Qua đó có sự thống nhất về cách ghi nhận, đo lƣờng và trình bày các thông tin trên BCTC của các đơn vị trong lĩnh vực công.
- Yếu tố Cơ chế tài chính công ảnh hưởng đến chất lượng BCTC:
Cơ chế tài chính công là một phạm trù gắn với các hoạt động thu và chi bằng tiền của nhà nƣớc, phản ánh hệ thống các quan hệ kinh tế dƣới hình thức giá trị trong quá trình hình thành và sử dụng các quỹ tiền tệ của nhà nƣớc nhằm phục vụ việc thực hiện những chức năng vốn có của nhà nƣớc đối với xã hội.
Nguyên tắc trong xây dựng và vận hành cơ chế tài chính công là thực hiện công khai, minh bạch thông tin tài chính. Một cơ chế tài chính đảm bảo tính công khai, minh bạch sẽ tạo điều kiện cho cộng đồng có thể giám sát, kiểm soát các quyết định về thu chi tài chính, hạn chế những thất thoát và bảo đảm tính hiệu quả. Vì vậy mà cơ chế tài chính có ảnh hƣởng đến báo cáo tài chính.
Hiện nay tại Việt Nam, cùng là khu vực công nhƣng do cơ chế quản lý tài chính khác nhau nên dẫn đến việc tồn tại nhiều chế độ kế toán khác nhau, mỗi chế độ kế toán đáp ứng yêu cầu quản lý tài chính của mỗi lĩnh vực thuộc khu vực công. Điều này gây ra sự bất nhất, thiếu sự thống nhất, tập trung, gây khó khăn cho việc kiểm tra, đánh giá và hợp nhất BCTC.
- Yếu tố Yêu cầu của Lãnh đạo ảnh hưởng đến chất lượng BCTC:
Thủ trƣởng đơn vị là một trong những đối tƣợng sử dụng thông tin kế toán, do đó yêu cầu cung cấp thông tin đáp ứng yêu cầu ra quyết định quản lý cũng nhƣ giải trình trách nhiệm của thủ trƣởng sẽ ảnh hƣởng đến báo cáo tài chính.
Việc đánh giá chất lƣợng các báo cáo tài chính khu vực công hiện nay dƣờng nhƣ tất cả các đối tƣợng sử dụng thông tin BCTC đều trông cậy vào kiểm toán Nhà nƣớc. Trên thực tế kiểm toán viên không có trách nhiệm ngăn ngừa và không thể kỳ vọng kiểm toán viên phát hiện sự thiếu trung thực trên BCTC đƣợc kiểm toán. Mà trên hết là thủ trƣởng đơn vị có trách nhiệm đảm bảo chất lƣợng BCTC khu vực công trƣớc khi công bố để tránh trƣờng hợp công bố BCTC khu vực công kém chất lƣợng do nguyên nhân khách quan và chủ quan.
- Yếu tố Giáo dục nghề nghiệp ảnh hưởng đến chất lượng BCTC:
BCTC đƣợc lập bởi những ngƣời làm công tác kế toán, do đó trình độ chuyên môn nghiệp vụ của họ có ảnh hƣởng mạnh đến tính khoa học của BCTC. Đối tƣợng sử dụng thông tin trên BCTC bao gồm: nhà quản lý, cơ quan quản lý Nhà nƣớc và công chúng. Những đối tƣợng này cũng cần am hiểu về BCTC để sử dụng có hiệu quả thông tin trên BCTC trong việc ra quyết định, giải trình trách nhiệm và giám sát. Nhƣ vậy giáo dục nghề nghiệp đối với các đối tƣợng này có ảnh hƣởng đến báo cáo tài chính. Mặt khác, sự am hiểu chuyên môn của các đối tƣợng này
cũng là yếu tố thúc đẩy quá trình hoàn thiện BCTC do những yêu cầu cung cấp thông tin của họ.
- Yếu tố Luật ngân sách Nhà nước ảnh hưởng đến chất lượng BCTC:
Luật NSNN là tổng hợp các qui phạm pháp luật do cơ quan nhà nƣớc có thẩm quyền ban hành nhằm điều chỉnh các quan hệ xã hội phát sinh trong quá trình tạo lập, phân phối và sử dụng quỹ NSNN cũng nhƣ các quan hệ xã hội phát sinh trong quá trình tạo lập, phê chuẩn chấp hành và quyết toán NSNN.
Báo cáo Quyết toán NSNN do Chính phủ lập và đƣợc Quốc hội xem xét, phê chuẩn là sự xác nhận về tính chính xác, đầy đủ của quyết toán thu chi, mức bội chi NSNN kèm theo đánh giá kết quả cũng nhƣ các vấn đề tồn tại trong quá trình tổ chức thực hiện dự toán, chấp hành NSNN.
Vấn đề quyết toán NSNN có rất nhiều nội dung công việc và hành vi đƣợc luật pháp chế tài, từ thẩm quyền, trách nhiệm trong việc lập, nộp, thẩm định và phê chuẩn quyết toán đến nội dung công việc, thời hạn, phƣơng thức và trách nhiệm pháp lý về mức độ tin cậy của các thông tin trên báo cáo quyết toán. Vì vậy, quyết toán ngân sách phải dựa trên báo cáo tài chính đƣợc công khai, minh bạch.
Qua kết quả kiểm toán BCTC cung cấp cho các cơ quan quản lý các thông tin về những yếu kém, bất cập trong quản lý ngân sách nhà nƣớc; những tổ chức, đơn vị vi phạm chính sách, chế độ quản lý ngân sách nhà nƣớc để các cơ quan quản lý đề ra các biện pháp quản lý thích hợp nhằm quản lý ngân sách nhà nƣớc tốt hơn. Nhƣ vậy Luật ngân sách Nhà Nƣớc có ảnh hƣởng đến BCTC.