2.3.1. Phân loại, đặc điểm các DN
Chính phủ đã ban hành nghị định số 39/2018/NĐ-CP ngày 11/3/2019 quy định chi tiết một số điều của luật hỗ trợ doanh nghiệp nhỏ và vừa. Trong nội dung nghị định này, có quy định rõ các điều kiện xác định quy mô doanh nghiệp.
Quy định về doanh nghiệp siêu nhỏ
- Lĩnh vực nông nghiệp, lâm nghiệp, thủy sản và lĩnh vực công nghiệp, xây dựng: Số lao động tham gia bảo hiểm xã hội bình quân năm nhỏ hơn hoặc bằng 10 người. Và: Hoặc tổng doanh thu của năm <= 3 tỷ đồng; Hoặc tổng nguồn vốn <= 3 tỷ đồng.
- Lĩnh vực thương mại, dịch vụ: Số lao động tham gia bảo hiểm xã hội bình quân năm nhỏ hơn hoặc bằng 10 người. Và: Hoặc tổng doanh thu của năm <= 10 tỷ đồng; Hoặc tổng nguồn vốn <= 3 tỷ đồng.
Quy định về doanh nghiệp nhỏ
- Lĩnh vực nông nghiệp, lâm nghiệp, thủy sản và lĩnh vực công nghiệp, xây dựng: Số lao động tham gia bảo hiểm xã hội bình quân năm nhỏ hơn hoặc bằng 100 người. Và: Hoặc tổng doanh thu của năm <= 50 tỷ đồng; Hoặc tổng nguồn vốn <= 20 tỷ đồng.
- Lĩnh vực thương mại, dịch vụ: Số lao động tham gia bảo hiểm xã hội bình quân năm <= 50 người. Và: Hoặc tổng doanh thu của năm <= 100 tỷ đồng; Hoặc tổng nguồn vốn <= 50 tỷ đồng.
Quy định về doanh nghiệp vừa
- Lĩnh vực nông nghiệp, lâm nghiệp, thủy sản và lĩnh vực công nghiệp, xây dựng: Số lao động tham gia bảo hiểm xã hội bình quân năm <= 200 người. Đồng thòi tổng doanh thu của năm <= 20 tỷ đồng; Hoặc tổng nguồn vốn <= 100 tỷ đồng.
- Lĩnh vực thương mại, dịch vụ: số lao động tham gia bảo hiểm xã hội <= 100 người/ bình quân năm
+ Và: Hoặc tổng doanh thu của năm <= 300 tỷ đồng; Hoặc tổng nguồn vốn <= 100 tỷ đồng.
Đặc điểm của doanh nghiệp lớn:
“Đối vói doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực nông, lâm thủy sân: là những doanh nghiệp có tổng nguồn vốn từ trên 20 tỷ đồng đến 100 tỷ đồng và có số lao động từ 200 đến 300 người.
Đối với doanh nghiệp công nghiệp và xây dựng: là những doanh nghiệp có tổng nguồn vốn từ trên 20 tỷ đồng đến 100 tỷ đồng và có số lao động từ 200 đến 300 người.
Đối với doanh nghiệp Thương mại và dịch vụ: là những doanh nghiệp có tổng nguồn vốn từ trên 10 tỷ đồng đến 50 tỷ đồng và có số lao động từ 50 đến 100 người”.
2.3.2. Đặc điểm chi phí tuân thủ thuế TNDN tại các DN
Bất kỳ DN nào cũng phải phát sinh tuân thủ thuế TNDN kể các DN lớn, vừa, nhỏ và siêu nhỏ. Chi phí tuân thủ này không những phụ thuộc vào đặc điểm luật thuế của từng quốc gia mà nó còn phụ thuộc vào những yếu tố chính ảnh hưởng đến gánh nặng tuân thủ thuế của DN.
Như đã biết, chi phí tuân thủ thuế TNDN chỉ là một trong những chi phí tuân thủ thuế nói chung mà DN phải có trách nhiệm tuân thủ theo quy định, chính sách của pháp luật Việt Nam. Chi phí tuân thủ thuế TNDN được xem là chi phí không hữu ích bởi lẽ nó không tạo ra giá trị hữu dụng cũng như tạo ra giá trị tăng thêm của sản phấm sản xuất ra hay giá trị tăng thêm cho khách hàng mà chi phí này chỉ nhằm mục đích đáp ứng nhu cầu, thực hiện nghĩa vụ, trách nhiệm của DN đối với cơ quan nhà nước. Tuy nhiên, chi phí tuân thủ thuế TNDN đối với mỗi DN là điều tất yếu, bắt buộc thực hiện, không thể cắt bỏ hay bỏ qua. Và nếu bỏ qua, không tuân thủ nghĩa vụ này thì thiệt hại rất lớn cho DN vì vậy mà DN cần nhận thức rõ để kiểm soát nó ở mức hợp lý và tối ưu hóa chi phí này mà vẫn đảm bảo việc tuân thủ, chấp hành tốt quy định pháp luật Việt Nam.
2.6.3. Xác định chi phí tuân thủ thuế TNDN tại các DN
Chi phí tuân thủ thuế TNDN sẽ bao gồm chi phí về tiền bạc và thời gian DN bỏ ra nhằm mục tiêu hoàn thành các yêu cầu theo quy định của luật thuế liên quan đến việc tuân thủ thuế TNDN.
Chi phí bằng tiền gồm có:
Chi phí tiền thuê tư vấn thuế: trong nền kinh tế hiện nay, một doanh nghiệp có thể không có nhân viên kế toán phụ trách chính cho DN hoặc do hiện nay nhiều quy định phức tạp trong quy định, chính sách thuế, dẫn đến DN cần sự hổ trợ, tư vấn, cập nhật kiến thức từ các công ty tư vấn thuế. Do đó, việc nhờ sự hổ trợ, tư vấn thuế để DN hoàn thành tốt nghĩa vụ thuế làm DN phát sinh thêm các chi phí.
Chi phí lương của nhân viên kế toán trực tiếp chuẩn bị tờ khai thuế và các nghĩa vụ liên quan theo quy định thuế: Để hoàn thành các nghĩa vụ, trách nhiệm thuế của DN theo quy địn hiện hành đòi hỏi DN phải có nhân viên phụ trách về việc
này. Nhân viên này phải có kiến thức nhất định để hoàn thành tốt những quy định thuế này, nhân viên này được xem là kế toán thuế. Nếu nội bộ DN không có nhân viên phụ trách này, thì DN đòi hỏi phải thuê ngoài dịch vụ kê khai thuế. Chính vì vậy, việc chi trả cho nhân viên này cũng được xem là một phần cùa chi phí tuân thủ thuế nói chung và chi phí tuân thủ thuế TNDN nói riêng.
Ngoài chi phí lương trả cho nhân viên này, DN còn phải chi ra khoản chi phí giáo dục, đào tạo cho nhân viên để đảm bảo các quy định thuế mới, phức tạp, thay đổi được nhân viên cập nhật một cách kịp thời, đầy đủ. Vì vậy, mà DN phải trả các khoản chi phí liên quan đến chi phí đào tạo như chi phí tham gia các lớp cập nhật kiến thức, chi mua các tài liệu tham khảo về thuế...
Tiếp theo là chi phí sử dụng phần mềm, chữ ký số liên quan nhằm đáp ứng chi phí tuân thủ thuế nói chung và chi phí thuế TNDN nói riêng, đó là chi phí mua chữ ký số từ các nhà cung cấp trên thị trường.
Ngoài ra, còn có các chi phí khác phục vụ cho chi phí tuân thủ thuế đó là chi phí văn phòng phẩm, chi phí điện thoại, internet, chi phí đi lại, chi phí phạt do rủi ro không thực hiện nghĩa vụ thuế. Tất cả những chi phí này đều cấu thành nên chi phí tuân thủ thuế.
Chi phí thời gian gồm có:
Chi phí thời gian chuẩn bị số liệu kê khai: đó là thời gian DN tiến hành để tập hợp các số liệu nội bộ từ sổ sách, chứng từ kế toán, hóa đơn, kiểm tra, đối chiếu số liệu giữa số sách và tờ khai, thời gian đế xử lý các chứng từ có sai sót để tiến hành kê khai phù hựp cũng như là thời gian chuẩn bị các bảng tính, nhập số liệu...
Chi phí thời gian kê khai: là thời gian DN chuẩn bị lập các tờ khai theo mẫu biểu, phụ lục quy định, các hồ sơ kê khai thuế theo yêu cầu, nộp những hồ sơ kê khai này.
Chi phí thời gian nộp thuế: là thời gian DN bỏ ra để tiến hành nộp tờ khai, hồ sơ khai thuế bao gồm cả việc đối chiếu, tính toán và làm việc với cơ quan thuế phụ trách.
Chi phí để chuẩn bị và hỗ trợ kiểm tra, thanh tra thuế: là thời gian mà DN dành ra để chuẩn bị hồ sơ nộp, chuẩn bị dữ liệu, sắp xếp hồ sơ chứng từ bao gồm sổ sách, chứng từ, hóa đơn theo yêu cầu của cơ quan thuế cũng như thời gian dành cho việc tiếp đón cơ quan thuế.
Chi phí thực hiện hoàn thuế, khiếu nại thuế: ngoài những thời gian chuẩn bị, nộp hồ sơ thuế trên, DN còn phải dành thời gian cho việc hoàn, khiếu nại gửi cho cơ quan thuế và nhận lại phúc đáp từ cơ quan thuế.
Ngoài chi phí chính là chi phí tiền và chi phí thời gian, thì còn phát sinh thêm chi phí tâm lý, hành vi là yếu tố chi phối khá quan trọng đến thái độ tuân thủ thuế như chi phí phát sinh do căng thắng, lo lắng, sợ hãi, lo sợ về khả năng vi phạm trong quá trình tuân thủ thuế TNDN, thái độ của DN đối với rủi ro khi trốn thuế. Tuy nhiên, qua các bài nghiên cứu trước trên thế giới và Việt Nam cho thấy chi phí tâm lý này rất khó được trả lời và đo lường cụ thể, vì vậy mà tác giả quyết định bỏ qua chi phí này khi nghiên cứu và trình bày về chi phí tuân thủ thuế TNDN mà sẽ tập trung vào chi phí thời gian và chi phí bằng tiền.
2.4. Các nghiên cứu trƣớc có liên quan 2.4.1. Nghiên cứu trên thế giới 2.4.1. Nghiên cứu trên thế giới
Năm 1935 Haig là người đầu tiên nghiên cứu về chi phí tuân thủ thuế là “chi phí ẩn của thuế”, cố gắng đo lường chi phí tuân thủ thuế. Từ đó đến nay, đây là vấn đề rất được quan tâm nghiên cứu của các nhà nghiên cứu học thuật và của các chính phủ vì nó là một trong những yếu tố ảnh hưởng và tác động trực tiếp đến nền kinh tế của một quốc gia.
Năm 1973 Sandford đã nêu lên vấn đề chi phí tuân thủ thuế này là “chi phí ẩn của thuế”, từ đó chi phí này được nghiên cứu mạnh mẽ. Hơn 100 nghiên cứu về chi phí tuân thủ hoặc chi phí hành chính được công bố từ nghiên cứu hiện đại đầu tiên của Haig (1935) tại Hoa Kỳ và hơn 60 nghiên cứu đã được thực hiện từ năm 1980. Nghiên cứu hiện nay đã được thực hiện tại các quốc gia có nền kinh tế chuyển đổi và các nước đang phát triển; đã sử dụng hầu hết các phương pháp nghiên cứu có sẵn và bao trùm toàn bộ các loại thuế và vấn đề thuế.
Như nghiên cứu của Slemrod và Blumenthal (1996), Erard (1997), Slemrod và Venkatesh (2002) chỉ ra mối quan hệ giữa quy mô doanh nghiệp với chi phí tuân thủ thuế TNDN.
Một số nghiên cứu từ các quốc gia: Brazil (Bertolucci, 2002), Ân Độ (Chattopadhyay và Das-Gupta, 2002), OECD (Cordova-Novion và De-Young, 2001) và ủy ban Châu Âu (2004) nghiên cứu việc so sánh chi phí thuế giữa các quốc gia và các nghiên cứu tập trung vào các vấn đề sau:
+ Chi phí tuân thủ thuế liên quan đến các loại thuế khác nhau, đối tượng nghiên cứu được khảo sát là các doanh nghiệp, cũng có một số ít nghiên cứu là các cá nhân...
+ Các nghiên cứu chia mục tiêu nghiên cứu là các DN nhở, các DN lớn nhưng không phân chia các ngành nghề khác nhau.
+ Nghiên cứu tìm hiểu các chi phí phát sinh từ DN, xem xét đến chi phí thuê chuyên gia, tư vấn là một trong những chi phí quan trọng của chi phí tuân thủ thuế phát sinh khi người nộp thuế là DN và không phải DN.
Das-Gupta (2003) nghiên cứu về chi phí tuân thủ thuế thu nhập ở Ản Độ trong bài nghiên cứu “The Income Tax Compliance Costs of Corporation in India, 2000-2001 ” đã chỉ ra các yếu tố ảnh hưởng đến chi phí tuân thủ thuế ở Ản Độ bao gồm: Các thông tin cung cấp cho việc kê khai chi tiết; Lưu trữ sổ sách kế toán; Hoàn thành và nộp tờ khai thuê thu nhập; Hoàn thành và nộp tờ khai thuế khâu trừ; Hoàn thuế; Nghiên cứu và lên kế hoạch nộp thuế; Khóa đào tạo liên quan đến thuế cho nhân viên; Cung cấp các trợ giúp cho nhân viên.
Theo Evans (2003) mặc dù mục đích nghiên cứu khác nhau, thành phần của chi phí tuân thủ được phân tích khác nhau về những loại thuế khác nhau nhưng tất cả các công trình đều cho thấy rằng: Chi phí tuân thủ thuế có ý nghĩa thống kê, Chi phí tuân thủ thuế có tính hồi quy (theo từng loại thuế khác nhau, từng quy mô doanh nghiệp khác nhau, Chi phí tuân thủ thuế không phải lúc nào cũng giảm.
Cũng đáng nói đến là nghiên cứu của KPMG (2006) về gánh nặng hành chính của Vương quốc Anh. Bằng cách áp dụng phương pháp Mô hình chi phí
chuẩn (SCM, 2005), nó đã được chứng minh rằng gánh nặng hành chính theo quy định thuế của Anh lên đến 5.1 tỷ bảng Anh. Trong số tiền này, khoảng 12% được quy cho thuế thu nhập doanh nghiệp. Nghiên cứu này cũng nhấn mạnh tính chất hồi quy của các chi phí tuân thủ thuế.
Các nghiên cứu chi phí tuân thủ thuế khác như Sở Thuế vụ Hoa Kỳ (IRS) đã phát triển các mô hình khác nhau để ước tính và dự báo chi phí tuân thủ áp đặt bởi hệ thống thuế đối với NNT (Contos, Guyton, Langetieg, & Nelson, 2009; Contos, Guyton, Langetieg, Lerman , & Nelson, 2012; Guyton, O'Hare, Stavrianos, & Toder, 2003). Các kết quả được công bố hàng năm và ước tính chi phí tuân thù thuế thu nhập trung bình cho mỗi NNT là từ $ 3.100 đến $ 68.900, tùy thuộc vào hình thức pháp lý và quy mô của công ty được kháo sát.
Trong bài nghiên cứu của tác giả Nakiwala (2010) đã cho thấy mối quan hệ giữa năng lực thuế với tính tuân thủ thuế, chi phí tuân thủ với tính tuân thủ thuế và hành vi, năng lực thuế của DN với chi phí tuân thủ ở các DN vừa và nhỏ. Cụ thể, nếu DN có năng lực thuế tốt, hiểu rõ về quy định, chính sách thuế, họ sẽ tuân thủ thuế tốt hơn; khi năng lực thuế của DN tốt sẽ giúp tối ưu hóa chi phí tuân thủ thuế của họ và khi DN có chi phí tuân thủ thuế thấp, họ mới có xu hướng tuân thù thuế tốt hơn là khi họ có chi phí tuân thủ cao. Tuy nhiên, với hạn chế về phạm vi khảo sát chỉ là các DN vừa và nhỏ vì vậy mà bài nghiên cứu chưa có tính tổng quát và tổng thể cao mà cần nghiên cứu thêm ở các DN với quy mô khác nhau.
Trong nghiên cứu của Eichfelder và Kegels (2012) đã chỉ ra rằng chi phí tuân thủ của NNT tư nhân không chỉ bị ảnh hưởng bởi pháp luật thuế, quy định, chính sách thuế mà còn bị ảnh hưởng thông qua việc quản lý thuế của cơ quan thuế. Tuy nhiên, các quy định thuế có ảnh hưởng hết sức mạnh mẽ đến chi phí tuân thủ của DN và quản lý thuế cũng ảnh hưởng làm tăng chi phí tuân thủ thuế của DN. Trong đó, nếu quản lý thuế không tốt đã làm tăng gánh nặng chi phí tuân thủ thuế của DN lên khoảng 25%.
Trong một nghiên cứu ở Nam Phi, Smulders (2013) thấy rằng hình thức pháp lý của DN, doanh thu cũng như trình độ học vấn và kiến thức kế toán của người
chịu trách nhiệm về thủ tục tuân thủ thuế, là yếu tố quyết định đáng kể chi phí tuân thủ thuế thu nhập nội bộ.
Các nghiên cứu thực nghiệm gần đây cũng xác nhận tầm quan trọng của chi phí tuân thủ thuế cả về quy mô và tính chất hồi quy của chúng. Evans et al. (2014), trong một nghiên cứu so sánh được tiến hành ở bốn quốc gia, thấy rằng chi phí tuân thủ cho các doanh nghiệp nhỏ tiếp tục cao và hồi quy ở úc, Canada, Nam Phi và Vương quốc Anh. Họ tiếp tục nghiên cứu các lợi ích quản lý của việc tuân thủ thuế cũng như hiệu quả của các chế độ đãi ngộ kinh doanh nhỏ khác nhau đối với mục tiêu giảm gánh nặng hành chính.
Lignier, Evans và TranNam (2014) đã kết luận rằng quy mô doanh nghiệp và số loại thuế mà công ty phải báo cáo dường như là yếu tố quyết định đáng kể chi phí tuân thủ. Tuy nhiên, họ không tìm thấy mối liên hệ có ý nghĩa thống kê giữa hình thức pháp lý của công ty và chi phí tuân thủ thuế của công ty. Cuối cùng, Evans và cộng sự (2016) trong một nghiên cứu tập trung hoàn toàn vào các tập đoàn lớn ở Úc, kết luận rằng quy mô và số lượng thực thể trong tồng doanh nghiệp là những dự báo mạnh mẽ về chi phí tuân thù thuế. Phù hợp với nghiên cứu trước đây, họ cũng xác nhận rằng mặc dù chi phí tuân thủ thuế tăng lên khi quy mô của công ty tăng