Bảng 4. 30. Mô tả giữa các lĩnh vực
Mẫu Trung bình Độ lệch
chuẩn
Sai số chuẩn
95% Khoảng tin cậy cho
Trung bình Tối thiểu Tối đa
Chặn dƣói Chặn trên Thuong mai 33 2.6061 .41754 .07268 2.4580 2.7541 2.00 3.60 Dich vu 121 2.7488 .62744 .05704 2.6358 2.8617 1.40 4.00 Xay dung 15 4.0133 .44379 .11459 3.7676 4.2591 3.60 5.00 San xuat 78 4.0846 .38615 .04372 3.9976 4.1717 3.20 4.80 Total 247 3.2283 .84127 .05353 3.1229 3.3338 1.40 5.00
Bảng 4.30 cho thể thấy, chi phí tuân thủ thuế TNDN trung bình của DN giảm dần theo thứ tự lĩnh vực như sau: Sản xuất; xây dựng; dịch vụ; thương mại thông qua chỉ số Mean (Trung bình).
Bảng 4. 31. Kiếm định phƣơng sai đồng nhất giữa các lĩnh vực
Kiểm định Levene dfl df2 Sig.
Bảng 4.31 kiểm định phương sai đồng nhất có Sig = 0.000 (< 5%) nên kết luận phương sai giữa các nhóm lĩnh vực không đồng nhất.
Bảng 4. 32. Kiểm định ANOVA (lĩnh vực)
Kiểm định df1 df2 Sig.
Welch 169.481 3 54.888 .000
Bảng 4.32 cho thấy, kiểm định Welch có Sig = 0.00 (<5%), chứng tỏ có sự khác biệt về chi phí tuân thủ thuế TNDN giữa các nhóm DN theo lĩnh vục hoạt động.
Bảng 4. 33. So sánh sự khác biệt giữa các lĩnh vực
(I)LVHD (J) LVHD Khác biệt trung
bình (I-J) Sai số chuẩn Sig.
95% Khoảng tin cậy cho Trung bình
Chặn dƣới Chặn trên
Thuong mai Dich vu -.14270 .09239 .556 -.3923 .1069
Xay dung -1.40727* .13569 .000 -1.7939 -
1.0207
San xuat -1.47855* .08482 .000 -1.7098 -
1.2473
Dich vu Thuong mai .14270 .09239 .556 -.1069 .3923
Xay dung -1.26457* .12800 .000 -1.6350 -.8942
San xuat -1.33586* .07187 .000 -1.5269 -
1.1448
Xay dung Thuong mai 1.40727* .13569 .000 1.0207 1.7939
Dich vu 1.26457* .12800 .000 .8942 1.6350 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
San xuat -.07128 .12265 .994 -.4327 .2902
San xuat Thuong mai 1.47855* .08482 .000 1.2473 1.7098
Dich vu 1.33586* .07187 .000 1.1448 1.526
9
Xay dung .07128 .12265 .994 -.2902 .4327
*.The mean difference is significant at the 0.05 level.
Qua bảng phân tích 4.33, giữa DN thương mại, dịch vụ có sự khác biệt về chi phí tuân thủ thuế TNDN với DN sản xuất, xây dựng. Nhưng giữa DN thương mại và dịch vụ lại không có sự khác biệt và giữa DN sản xuất và xây dựng cũng không có sự khác biệt.
Qua khảo sát nhận thấy không có sự khác biệt nhiều giữa DN thương mại và dịch vụ vì mức độ giao dịch, các vấn đề về thuế tương đối là giống nhau. Cũng tương tự như vậy, giữa DN sản xuất và xây dựng đều có mức độ phức tạp có thể là gần tương đương nhau, nhiều vấn đề về thuế cần được nắm rõ, giải trình khi kê khai
thuế cũng như khi giải trình cho cơ quan thuế trong các đợt thanh tra, kiếm tra. Rõ hơn là DN sản xuất, xây dựng sẽ có chi phí tuân thủ thuế TNDN lớn hơn DN thương mại và dịch vụ. Sở dĩ như vậy là do trên thực tế DN sản xuất, xây dựng thường có những nghiệp vụ, giao dịch phát sinh nhiều, phức tạp như định mức nguyên vật liệu, nhân công, hạch toán theo mức độ hoàn thành của công trình xây dựng ... nên họ gánh chịu chi phí tuân thủ là thấp hơn so với các DN này.
Kết luận Chƣơng 4
Kết quả chương 4 cho thấy, chi phí tuân thủ thuế TNDN phụ thuộc vào năng lực thuế của DN, Cơ chế quản lý thuế và các quy định thuế của Cơ quan thuế. Dựa trên những phân tích của mô hình nghiên cứu, từ đó tác giả sẽ đưa tới những kết luận, kiến nghị tới cơ quan nhà nước, bản thân DN nhằm có những tác động đến chi phí tuân thủ thuế TNDN thực tế của DN. Đồng thời, tác giả cũng đưa ra những đóng góp mà bài nghiên cứu đã có và cũng nêu lên những hạn chế và từ đó đưa ra những hướng nghiên cứu tiếp theo trong tương lai.
CHƢƠNG 5 - KẾT LUẬN VÀ HÀM Ý CHÍNH SÁCH 5.1. Kết luận
Thông qua việc ước lượng mối quan hệ và định lượng cụ thể mức tác động của các nhân tố: Năng lực thuế, Quản lý thuế và Quy định thuế đến chi phí tuân thủ thuế nghiên cứu tại các doanh nghiệp trên địa bàn Nha Trang, bằng việc tiếp cận những lý thuyết về chi phí tuân thủ thuế TNDN của các DN qua các bài nghiên cứu trong nước và ngoài nước trong những năm vừa qua, thêm vào đó là việc khảo sát ý kiến của các chuyên gia về lĩnh vực có liên quan là lĩnh vực thuế và kế toán để từ đó xây dựng thành bộ thang đo Likert 5 mức độ của các biến nghiên cứu, tác giả đã tổng hợp được cơ sở lý thuyết của các biến độc lập là Năng lực thuế, Quản lý thuế và Quy định thuế và biến phụ thuộc là chi phí tuân thủ thuế TNDN.
Kết quả cho thấy Nhân tố Quản lý thuế cũng tác động đến chi phí tuân thủ thuế TNDN như các hình thức hỗ trợ của cơ quan thuế là phù hợp với nhu cầu của DN; việc trả lời của cán bộ thuế phải rõ ràng, chính xác, nhất quán và không mâu thuẫn; thực hiện theo quy trình về việc cung cấp dữ liệu phục vụ kiểm tra, thanh tra đồng thời xử lý vi phạm về thuế TNDN phải chuẩn xác và công khai.
Nhân tố Quy định thuế của cơ quan thuế có tác động mạnh nhất đến chi phí tuân thủ thuế TNDN thể hiện qua các biến quan sát là Quy định thuế TNDN hiện hành là phức tạp, khó hiểu; Quy định thuế hiện hành rõ ràng, nhất quán với các quy định liên quan; cụ thể hóa về thành phần biểu mẫu, thời hạn khai nộp thuế; Quy định thuế TNDN cần lấy ý kiến rộng rãi, khi quy định được ban hành sẽ giúp DN có thể chuẩn bị trước về việc xác định dựa trên kế hoạch, thông tin dự kiến của chính DN, tạo sự chủ động trong việc thực hiện các thủ tục hành chính, khai và nộp thuế nhằm giảm thiểu chi phí tuân thủ thuế.
Năng lực thuế của DN ảnh hưởng đến chi phí tuân thủ thuế của DN thông qua các biến quan sát như Người phụ trách liên quan đến thuế TNDN hiểu và nắm rõ được hầu hết các quy định, nguyên tắc tính thuế TNDN; biết cách xử lý các vấn đề phát sinh liên quan đến thuế TNDN, có kỹ năng lập kế hoạch thuế TNDN cho công ty; giám sát và đào tạo nhân viên bên dưới liên quan đến vấn đề thuế TNDN; tham
gia các hội thảo cập nhật về thuế TNDN thường xuyên giúp xác định thuế TNDN phù hợp chính xác.
Qua kết quả của mô hình nghiên cứu cho thấy cả ba nhân tố mà mô hình nghiên cứu đưa ra đều có tác động ảnh hưởng thuận chiều đến chi phí tuân thủ thuế TNDN của các DN đang hoạt động trên địa bàn TP Nha Trang. Trong đó, nhân tố Quy định thuế là nhân tố có ảnh hưởng mạnh nhất và nhân tố Quản lý thuế lại là nhân tố ảnh hưởng thấp nhất đối với chi phí tuân thủ thuế TNDN thể hiện qua hệ số hồi quy chuẩn hóa.
Kết quả phân tích ANOVA cho thấy có sự khác biệt về chi phí tuân thủ thuế TNDN dựa trên các tiêu chí của DN như quy mô DN, loại hình DN, thời gian hoạt động của DN và lĩnh vực hoạt động. Do vậy cần phải xây dựng cơ chế thực thi thuế linh hoạt, phù hợp với nhiều đối tượng khách hàng. Trước hết, cần phân loại các doanh nghiệp dựa trên đặc điểm doanh nghiệp (như cơ cấu tổ chức, số lượng chủ sở hữu, quy mô, thời gian và hiệu quả hoạt động) và ngành nghề (về tỷ suất sinh lợi của ngành, tính cạnh tranh của ngành, kiểm soát doanh thu và chi phí) là điều cần thiết để có những giải pháp cụ thể phù hợp để tăng khả năng tuân thủ thuế của doanh nghiệp.
Đối với các lĩnh vực thì thông thường DN sản xuất, xây dựng có chi phí tuân thủ cao hơn đáng kể so với DN thương mại và dịch vụ. Vì tính chất phức tạp về quy định thuế cũng như về kế toán, mà các DN này phải chi ra một khoản tiền lớn cho việc tuân thủ thuế về tiền bạc, thời gian cũng như những quy định, quản lý thuế thường sẽ ảnh hưởng mạnh đối với những DN có lĩnh vực hoạt động trong lĩnh vực này.
Đối với loại hình DN thì các công ty cổ phần lại có chi phí tuân thủ thuế thấp hơn, vì đối với những DN lớn này họ đòi hỏi có một đội ngũ nhân viên kế toán, thuế mạnh để phục vụ hoạt động sản xuất phức tạp nên thường sẽ đưa ra những kế hoạch thuế tốt nhằm tuân thủ theo quy định của thuế.
Còn đối với thời gian hoạt động của các DN, có thể nhìn chung là đối với những DN đã hoạt động lâu, họ đã nắm được những điểm mấu chốt liên quan đến
thuế TNDN của DN mình, những điểm hay sai sót hay tận dụng được những quy định ưu đãi đối với DN mình. Trong khi đó, đối với những DN mới hoạt động, họ cần phải có thời gian tìm hiểu về quy định thuế và dễ mắc phải những sai sót khi kê khai, tính nộp thuế TNDN và những yêu cầu khi cơ quan thuế yêu cầu.
5.2. Hàm ý chính sách 5.2.1. Đối với Nhà nƣớc 5.2.1. Đối với Nhà nƣớc
Việc nghiên cứu chi phí tuân thủ thuế TNDN nói chung và phân tích các nhân tố ảnh hưởng đến chi phí này nói riêng, đã giúp các cơ quan chức năng nhận thức được không những về gánh nặng mà các DN đang chịu mà còn là chi phí tuân thủ thuế. Từ đó, đã giúp các cơ quan chức năng nhà nước có cái nhìn tổng quan về gánh nặng thuế và chi phí tuân thủ mà các DN đang phải đối mặt. Vì vậy, để tạo điều kiện cho các DN giảm bớt gánh nặng thuế và chi phí tuân thủ cũng như là đưa ra các chính sách nhằm khuyến khích các DN phát triển. Nhà nước và cơ quan thuế cũng cần quan tâm đến doanh nghiệp trong những điều kiện kinh tế khác nhau. Ngoài việc đánh giá chi phí tuân thủ thế với các yếu tố về lãi suất ngân hàng, lạm phát, …để có những chính sách điều tiết cho phù hợp thì việc tạo ra nhiều nguồn hỗ trợ tài chính cho doanh nghiệp có thể tiếp cận được là điều cần thiết không chỉ giúp doanh nghiệp hoạt động tốt hơn mà còn tăng khả năng tuân thủ thuế.
Để thúc đẩy hành vi tuân thủ thuế của doanh nghiệp thì Nhà nước phải tạo dựng được cấu trúc hệ thống thuế hoàn thiện theo hướng đáp ứng yêu cầu của doanh nghiệp thông qua thuế suất, sử dụng và giám sát các khoản thu từ thuế, thủ tục hành chính thuế, tính công bằng trong việc xử phạt và mức độ ứng dụng công nghệ trong khai báo thuế để tạo thuận lợi nhất cho doanh nghiệp khi thực hiện giao dịch.
Cụ thể, các cơ quan chức năng kết hợp với cơ quan thuế đưa ra những chính sách khuyến khích đầu tư, kinh doanh sẽ tạo động lực DN hoàn thành nghĩa vụ kê khai, nộp thuế đúng quy định, tránh tình trạng trốn thuế dẫn đến hình thức phạt, truy thu thuế cũng như tránh sự thất thu của Ngân sách nhà nước.
Để tăng niềm tin cho người nộp thuế về chính sách thuế là một quá trình xây dựng và rèn luyện lâu dài của từng công chức thuế trong thực thi công vụ. Từ đó góp phần thực hiện công bằng xã hội.
5.2.2. Về quản lý thuế và quy định thuế (Cơ quan Thuế)
Từ những kết quả nghiên cứu được phân tích ở bài nghiên cứu này, giúp Chi cục Thuế ở TP Nha Trang có cái nhìn tổng quát về tình hình của các DN đang hoạt động trên TP, nắm được đánh giá trực tiếp của các DN về quy định thuế, quản lý thuế đang áp dụng hiện nay. Từ đó mà cơ quan thuế có thể tham khảo nhằm đưa ra và thực hiện những biện pháp phù hợp để từng bước cải thiện tình hình của các DN. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Dựa trên những yếu tố về quy định thuế, quản lý thuế thực sự ảnh hưởng đến chi phí tuân thủ thuế nói chung và cụ thể là thuế TNDN nói riêng, mà bài nghiên cứu cũng đưa ra những kiến nghị cụ thể đối với cơ quan thuế như sau:
* Liên quan đến Quản lý thuế của cơ quan thuế:
Đây được xem là nhóm nhân tố phản ánh khả năng, trình độ tổ chức quản lý của cơ quan thuế. Ban lãnh đạo Chi cục thuế cần đặc biệt quan tâm đến quy chế phối hợp đối với các ban ngành chức năng liên quan nhằm tạo mọi điều kiện thuận lợi trong quá trình thực hiện nhiệm vụ của công chức. Bên cạnh đó công chức khi được phân công nhiệm vụ chống thất thu thuế cần tham mưu cho ban lãnh đạo kịp thời những vụ việc cần phối hợp giữa các ban ngành chức năng liên quan để được chỉ đạo phối hợp kịp thời, đúng thời gian nhằm nâng cao hiệu quả trong công tác chống thất thu thuế nói riêng và thuế TNDN nói chung trên địa bàn thành phố. Đồng thời có chế tài xử lý đối với những trường hợp sai phạm.
Tổ chức bộ máy hệ thống quản lý thu thuế nên tổ chức hợp lý, có trình độ khả năng quản lý tốt sẽ đảm bảo duy trì tính thực thi của luật pháp đề ra, đảm bảo sự công bằng trong giải quyết các vấn đề khi làm việc với DN.
Các quy trình nghiệp vụ quản lý thuế, các thủ tục về thuế cũng nên được tinh gọn, ổn định, minh bạch, rõ ràng sẽ tạo điều kiện cho các DN thực hiện theo quy định ở mức thuận lợi tối đa và từ đó giảm chi phí tuân thủ cho DN, NNT, giảm sự phiền hà cho DN. Cụ thể, tiếp tục tăng cường áp dụng một cách triệt để và tối ưu
việc điện tử hóa các thủ tục hành chính thuế. Quy trình thực hiện các thủ tục hiện nay đã được đơn giản hóa rất nhiều, nhưng cần đơn giản hơn nữa.
Cần tăng cường hỗ trợ người nộp thuế đối với các TTHC thuế trên internet bằng việc xây dựng các nội dung hướng dẫn cụ thể rõ ràng hơn để giúp DN tiếp cận ngay và thực hiện dễ dàng. Các hình thức tuyên truyền phải thật sự phong phú, sinh động, thích hợp với từng loại đối tượng: phát thanh, truyền hình, tiểu phẩm, trực tiếp đối thoại, trao đổi giải đáp thắc mắc cho người nộp thuế, định kỳ tổ chức hội thảo, báo cáo chuyên đề để đánh giá và rút kinh nghiệm. Mọi người đều phải hiểu được mục đích, ý nghĩa, nghĩa vụ của DN. Từ đó người nộp thuế có ý thức tự giác kê khai, nộp thuế theo đúng quy định, hạn chế được sự thất thu ngân sách nhà nước. Rộng hơn, cơ quan thuế cần ưu tiên các hoạt động phổ biến chính sách rộng rãi đến DN, tăng cường các buổi tập huấn, đào tạo khi có quy định mới ra đời.
Công tác thanh tra kiểm tra của cơ quan thuế cần được hiện đại hóa, nâng cao trách nhiệm của công chức làm công tác thanh tra, kiểm tra tránh gây phiền hà cho NNT cần thiết phải thay đổi bổ sung, sửa đổi các quy định không còn phù hợp trong công tác thanh tra, kiểm tra. Cần xây dựng kế hoạch thanh tra, kiểm tra rõ ràng, minh bạch trên cơ sở phân tích, đánh giá DN có rủi ro như đã đề cập trong phần trên, hạn chế thanh tra, kiểm tra tràn lan, không có trọng điểm. Bên cạnh đó, cần giám sát kết quả thanh tra, kiểm tra một cách nghiêm ngặt kết hợp với mở rộng kênh phản hồi, khiếu nại kết quả thanh tra của DN với cấp trên có thẩm quyền.
Trong quá trình làm việc các công chức phải đi sâu nghiên cứu kỹ hệ thống chính sách thuế TNDN, áp dụng đúng, đầy đủ trong quá trình chống thất thu thuế TNDN nhằm tối đa hiệu quả công tác chống thất thu thuế. Chú trọng tới công tác tổ chức cán bộ. Để công tác này có hiệu quả thì cần phải: đào tạo đội ngũ cán bộ, công