1.3 Kiểm toán khoản mục Doanh thu
1.3.2.2 Thực hiện kiểm toán
Thử nghiệm
kiểm toán Thủ tục kiểm toán
Mục tiêu kiểm toán
Kiểm tra chi tiết
- Kiểm tra chứng từ gốc của các khoản DTBH&CCDV đã được ghi chép.
Tính hiện hữu
- Thực hiện việc so sánh, đối chiếu với đơn đặt hàng của KH, lệnh bán hàng, số lượng, giá cả, chủng loại, chữ ký, ngày gửi hàng,...Nhằm thu thập bằng
chứng để
chứng minh rằng hóa đơn được lập đã thực sự xảy ra trên cơ sở các nghiệp vụ bán
hàng và quá trình thực hiện đã tuân thủ đúng các quy định mà đơn vị đã thiết lập.
- Kiểm tra cơ sở xét duyệt bán chịu và chữ ký xét duyệt để xem việc bán chịu có được xét duyệt không.
- Xem xét số tổng cộng cuối cùng của từng loại hàng, từng loại hóa đơn. Sau đó thực hiện so sánh giá ghi trên hóa đơn với giá được duyệt tại mỗi thời
điểm để
kiểm tra xem liệu đơn vị có dùng bảng giá đã được duyệt để tính giá bán cho KH
hay không.
- Tiếp đó, KiTV tiến hành lần theo những hóa đơn để kiểm tra việc ghi chép chúng trên sổ sách kế toán nhằm thu thập bằng chứng liên quan đến việc ghi chép
đầy đủ, chính xác trên các nghiệp vụ bán hàng.
- Bên cạnh đó, KiTV cần tìm hiểu chính sách bán hàng hưởng chiết khấu của đơn vị và kiểm tra xem đơn vị có thực hiện đúng như chính sách đã đề ra hay không.
❖ Chọn mẫu những chứng từ chuyển hàng để đối chiếu với hóa đơn có liên quan nhằm kiểm tra xem có trường hợp nào hàng đã gửi đi nhưng chưa được lập
hóa đơn hay không.
❖ Xem xét việc ghi chép, xét duyệt đối với hàng bán bị trả lại hay hàng bị hư hỏng. Những hàng hóa này cần phải được minh chứng bởi các tài liệu đã
20
Thủ tục phân tích là một trong những thủ tục quan trọng để xác định những sai lệch, biến động của thông tin được trình bày trên BCTC của đơn vị. Đối với khoản mục doanh thu, việc áp dụng thủ tục phân tích bao gồm hai loại cơ bản sau:
❖ Phân tích xu hướng
- Lập bảng tổng hợp doanh thu theo từng tháng/quý để nhận dạng về sự tăng/ giảm bất thường và tìm hiểu nguyên nhân.
- So sánh doanh thu của đơn vị giữa kỳ này với kỳ trước, với doanh thu kế hoạch theo từng tháng/quý, nhằm tìm ra những biến động bất thường, dự đoán trước
rủi ro và từ đó tìm hiểu nguyên nhân gây ra biến động.
- So sánh doanh thu công ty KH với doanh thu của công ty khác cùng ngành, cùng quy mô.
❖ Phân tích tỷ suất
Một số tỷ suất tài chính thường dùng trong phân tích doanh thu có thể là: + Tỷ suất LN gộp: Tỷ suất LN gộp = DTtá^tá * 1 O O %. Tỷ suất LN gộp phản ánh khả năng sinh lời của doanh nghiệp. Tỷ suất này càng cao thì khả năng sinh lời của doanh nghiệp càng lớn và ngược lại.
+ Tỷ suất hiệu quả kinh doanh: Tỷ suất hiệu quả kinh doanh = ɪ^j^ɑɪtɑθ * 1 O O %.
j v 1 j v 1 DT bán hàng
Thông qua việc phân tích tỷ suất hiệu quả kinh doanh cùng với tỷ suất LN gộp, KiTV có thể đánh giá mức LN của doanh nghiệp qua mỗi thời kỳ.
c. Thử nghiệm chi tiết
Bảng dưới đây thể hiện một số thủ tục kiểm tra chi tiết đối với khoản mục
- Kiểm tra việc đơn vị tổng hợp, chuyển sổ DTBH&CCDV.
- Kiểm tra việc tính giá của các khoản DTBH&CCDV.
Tính chính xác - Kiểm tra việc ghi nhận DTBH&CCDV đúng
kỳ và đúng tài khoản.
Đúng kỳ, phân loại, tính đầy đủ, tính hiện hữu - Kiểm tra việc thực hiện khóa sổ nghiệp vụ
bán hàng và cung cấp dịch vụ.
Đúng kỳ, phân loại, tính đầy đủ, tính hiện hữu - Kiểm tra sự phân loại doanh thu và tính đầy
đủ, hợp lý, rõ ràng, dễ hiểu của các thuyết minh cần thiết.
Trình bày và Thuyết minh
> Kiểm tra chứng từ gốc của các khoản DTBH&CCDV đã được ghi chép
Thử nghiệm này nhằm phát hiện các nghiệp vụ bán hàng và cung cấp dịch vụ không xảy ra nhưng lại được ghi nhận trên sổ nhật ký bán hàng. Để đạt được mục tiêu này, KiTV có thể tiến hành thực hiện các thủ tục sau:
- Chọn ngẫu nhiên một số nghiệp vụ bán hàng đã thu tiền, đối chiếu với việc ghi nhận tiền trên sổ quỹ hay sổ chi tiết ngân hàng. Đó là bằng chứng cho biết nghiệp vụ bán hàng có thực sự xảy ra hay không.
- Trên nhật ký bán hàng, chọn ngẫu nhiên một số khoản doanh thu bán hàng đã được ghi chép. Sau đó, đối chiếu với các chứng từ gốc liên quan như: Đơn đặt
hàng, hợp đồng kinh tế, phiếu xuất kho, hóa đơn,.. .Đối với doanh thu cung
cấp dịch
vụ, chứng từ gốc phát sinh trong kỳ rất đa dạng. Vì vậy, KiTV cần căn cứ vào hiểu
biết của mình về HTKSNB để lựa chọn thủ tục kiểm toán phù hợp.
> Kiểm tra việc đơn vị tổng hợp, chuyển sổ DTBH&CCDV
Trước khi kiểm tra chi tiết, KiTV cần thực hiện việc kiểm tra xem đơn vị đã chuyển sổ và tổng hợp có chính xác về mặt số học hay không bằng cách yêu cầu đơn vị KH cung cấp đầy đủ bảng kê chi tiết về doanh thu. Sau đó, đối chiếu với số phát sinh trên sổ cái tài khoản doanh thu cũng như đối chiếu giữa sổ cái và số liệu
Theo VSA số 14 - Doanh thu và thu nhập khác, mục 05 quy định: “Doanh thu đuợc xác định theo giá trị hợp lý của các khoản đã thu hoặc sẽ thu đuợc”. Thông thuờng, KiTV cần thực hiện kiểm tra những nội dung sau đây:
- Đối chiếu với đơn đặt hàng, vận đơn, lệnh bán hàng,... để xác định chính xác chủng loại và số luợng hàng hóa tiêu thụ.
- So sánh với hợp đồng, bảng giá, bảng xét duyệt giá,... để xác định đơn giá của hàng hóa đã đuợc tiêu thụ. Xem xét lại những khoản giảm giá, chiết khấu để
xem có phù hợp với chính sách bán hàng của đơn vị KH hay không. - Thực hiện kiểm tra lại việc tính toán số liệu trên hóa đơn.
- Trong truờng hợp đơn vị bán hàng bằng ngoại tệ, KiTV cần phải kiểm tra việc quy đổi ngoại tệ sang tiền Việt Nam.
> Kiểm tra việc ghi nhận DTBH&CCDV đúng kỳ và đúng tài khoản
Đối với doanh thu bán hàng, KiTV cần xem xét phần lớn lợi ích và rủi ro gắn với quyền sở hữu đã đuợc chuyển giao cho nguời mua hay chua; Quyền quản lý đã đuợc bên bán chuyển giao hay chua; Số tiền doanh thu đã đuợc xác định tuơng đối chắc chắn và đơn vị đã hoặc sẽ thu đuợc lợi ích kinh tế trong tuơng lai hay không; Cuối cùng đơn vị có xác định đuợc những chi phí có liên quan đến giao dịch bán hàng hay chua. Nếu doanh nghiệp chỉ mới gửi hàng đi thì không đuợc ghi nhận vào doanh thu bán hàng.
Ngoài ra, doanh thu đuợc ghi nhận theo quy định riêng trong một số hoạt động kinh doanh duới đây:
- Hoạt động bán hàng trả chậm: DTBH&CCDV chỉ bao gồm phần giá trị hiện tại của các khoản tiền sẽ thu. Khoản chênh lệch còn lại sẽ đuợc đơn vị ghi
nhận vào
doanh thu hoạt động tài chính.
- Hoạt động trao đổi tài sản không tuơng tự: Doanh thu đuợc xác định theo giá trị hợp lý của tài sản nhận về sau khi các khoản tiền đã đuợc điều chỉnh. - Hoạt động cung cấp dịch vụ liên quan đến nhiều niên độ: Doanh thu sẽ đuợc
ghi nhận theo tỷ lệ % công việc đã hoàn thành.
> Kiểm tra việc thực hiện khóa sổ nghiệp vụ bán hàng và cung cấp dịch vụ.
KiTV chọn ngẫu nhiên một số nghiệp vụ bán hàng và cung cấp dịch vụ xảy ra truớc và sau thời điểm khóa sổ để thực hiện việc kiểm tra chứng từ gốc, so sánh, đối chiếu giữa ngày ghi trên hóa đơn với ngày ghi trên vận đơn, nhật ký bán hàng và các sổ chi tiết.
Bên cạnh đó, KiTV cần thực hiện các thủ tục kiểm toán nhằm phát hiện các nghiệp vụ bán hàng hoặc cung cấp dịch vụ không đuợc ghi trên sổ kế toán.
> Kiểm tra sự phân loại doanh thu và tính đầy đủ, hợp lý, rõ ràng, dễ hiểu của các thuyết minh cần thiết.
Mục tiêu của thử nghiệm nhằm tránh truờng hợp doanh thu không đuợc phân loại đúng dẫn đến việc ghi chép, trình bày sai trên thuyết minh. Cụ thể, KiTV sẽ xem xét về sự phân biệt giữa:
- DTBH&CCDV với các khoản doanh thu hoạt động tài chính. - Doanh thu thu tiền ngay với doanh thu bán chịu.
- Các loại doanh thu là đối tuợng của các loại thuế khác nhau (thuế GTGT, thuế TTĐB, thuế XNK,...), có thuế suất khác nhau hoặc khác nhau về cơ sở xác
định doanh thu chịu thuế dẫn đến việc tính thuế không đúng.