2.2 Quy trình kiểm tốn chung được áp dụng tạiCơngty TNHH Kiểm toán Tư vấn
2.2.4 Hồn thành kiểm tốn
Sau khi thực hiện kiểm toán, KiTV sẽ tập hợp kết quả kiểm toán, trao đổi với KH về số liệu kiểm tốn, từ đó làm cơ sở đưa ra ý kiến trên BCTC của đơn vị. Tùy mức độ và ảnh hưởng của những sai sót (nếu có) KiTV sẽ đưa ra ý kiến: Chấp nhận; Ngoại trừ; Bác bỏ hoặc Không đưa ra ý kiến về BCTC của KH.
GLV, bằng chứng kiểm toán, các tài liệu quan trọng được lưu file để phục vụ
2.3 Quy trình kiểm tốn Doanh thu tại Cơng ty kiểm toán IAC 2.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán
2.3.1.1 Tim hiểu về môi trường kinh doanh của KH
- Các công việc ở bước này chủ yếu được IAC thực hiện dựa trên cơ sở tìm hiểu sơ lược về cơng ty KH.
- Cơng ty IAC tiếp nhận u cầu kiểm tốn của KH (bằng điện thoại, thư, fax...). sau đó hẹn ngày xuống làm việc.
- Tiếp cận KH.
- Căn cứ vào phiếu kiểm sốt, Cơng ty IAC sẽ gửi thư báo giá cho KH.
- Sau khi KH hồi âm và thỏa thuận sơ bộ với Công ty IAC về nội dung thư báo giá đã nêu, hai bên tiến hành ký kết hợp đồng. Hợp đồng này thường do Công ty
IAC soạn thảo.
- Tìm hiểu KH: Do trưởng phịng hoặc trưởng nhóm kiểm tốn trực tiếp đến công ty KH thu thập các tài liệu cần thiết tìm hiểu tình hình. đặc điểm hoạt động
kinh doanh, HTKSNB và cơ sở pháp lý cho hoạt động của đơn vị KH. Nội
dung tìm
hiểu gồm:
+ Xem xét hồ sơ tài liệu và quan sát hoạt động của KH.
+ Đặt câu hỏi để ghi nhận hoặc nhận được các tài liệu có ngay.
- Đánh giá các rủi ro trọng yếu. - Lập chiến lược kiểm toán.
- Lập kế hoạch và xây dựng chương trình kiểm tốn dựa trên những thơng tin mà KiTV thu thập được.
2.3.1.2 Tìm hiểu về hệ thống kiểm sốt nội bộ
Việc tìm hiểu về HTKSNB ln được thực hiện bởi những KiTV có kinh nghiệm và thường là trưởng nhóm trong mỗi cuộc kiểm tốn tại cơng ty KH. KiTV tìm hiểu HTKSNB đối với khoản mục doanh thu thơng qua các thủ tục kiểm sốt
+ Đối với KH là các doanh nghiệp được kiểm toán lần đầu (KH mới), tùy theo dạng hợp đồng và chi phí kiểm tốn mà KiTV sẽ xác định phạm vi, mức độ tìm hiểu như thế nào là hợp lý. KiTV đánh giá HTKSNB chủ yếu dựa trên kinh nghiệm thông qua việc quan sát, phỏng vấn. KiTV chính sẽ tiến hành phỏng vấn kế tốn trưởng hoặc nhân viên kế toán của đơn vị để biết được việc tăng/giảm các khoản doanh thu như các hợp đồng mua bán, hóa đơn, xét duyệt của cấp trên, thay đổi quy chế trong việc cho KH nợ,...
+ Đối với KH là các doanh nghiệp được kiểm toán từ lần thứ 2 trở đi (KH cũ) thì KiTV sẽ xem xét những yếu kém năm trước đã được doanh nghiệp khắc phục như thế nào trong năm nay, hệ thống cũ có gì thay đổi khơng để bổ sung thêm nhận xét về HTKSNB.
Thông qua việc xem xét kỹ HTKSNB sẽ giúp cho KiTV có những nhận xét về sự hữu hiệu của HTKSNB, là cơ sở để kiểm toán mở rộng hoặc thu hẹp các TNKS hay lồng các TNKS vào TNCB, nhưng khi đó nó ảnh hưởng rủi ro kiểm tốn và chi phí kiểm tốn. Một số TNKS thường được KiTV sử dụng là:
+ Soát xét, đánh giá mức độ phân tách nhiệm vụ giữa các bộ phận trong chu trình bán hàng - thu tiền.
+ Kiểm tra hóa đơn bán hàng, hợp đồng, bảng giá, phiếu xuất kho,.
+ So sánh ngày ghi trên hóa đơn với ngày gửi hàng và ngày ghi vào sổ kế toán của đơn vị.
+ Xem xét việc bán chịu, những quy định đối với việc chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán hay hàng bán bị trả lại.
+ Xem xét quy trình theo dõi và thu hồi cơng nợ của đơn vị.
2.3.1.3 Xác lập mức trọng yếu
Mức trọng yếu được thiết lập thơng qua việc đánh giá rủi ro kiểm tốn và hệ thống các phân tích kỹ thuật về số liệu tài chính của KH. Tại IAC, mức trọng yếu được thiết lập cùng với sự hỗ trợ của phần mềm máy tính. Trong từng trường hợp
riêng biệt, mức trọng yếu này có thể được điều chỉnh sao cho phù hợp với cuộc kiểm tốn.
Thơng thường mức trọng yếu sẽ được thiết lập tùy thuộc vào từng KH và từng khoản mục nhưng phần lớn chủ yếu dựa vào LN sau thuế. Tuy nhiên, nếu KH là doanh nghiệp mới đi vào hoạt động, LN sau thuế vẫn âm thì KiTV vẫn có thể chọn những chỉ tiêu khác như tổng tài sản, tổng doanh thu hay tổng vốn chủ sở hữu của doanh nghiệp.
2.3.1.4 Đánh giá rủi ro kiểm sốt
Thơng qua việc kiểm tra HTKSNB, KiTV sẽ đánh giá và đưa ra những nhận xét về tình hình doanh nghiệp, đồng thời xác định những rủi ro có thể xảy ra. KiTV có thể đánh giá những rủi ro kiểm soát bằng tỷ lệ hay bằng mức độ như thấp, trung bình, cao. Để đánh giá rủi ro kiểm sốt, KiTV tiến hành thực hiện các bước sau:
+ Nghiên cứu thông tin thu thập được từ việc tìm hiểu HTKSNB của KH: Thơng qua bảng tường thuật mơ tả HTKSNB của KH, KiTV tiến hành xác định những sai phạm tiềm tàng và xem xét các nhân tố ảnh hưởng có thể tạo ra rủi ro có những sai sót trọng yếu hay khơng.
+ Xác định những sai phạm tiềm tàng và hoạt động kiểm soát chủ yếu: KiTV sử dụng một bảng kiểm tra trình bày các sai phạm tiềm tàng và những hoạt động kiểm sốt chủ yếu để có thể ngăn chặn hoặc phát hiện các sai phạm tiềm tàng cụ thể.
+ Đánh giá sơ bộ rủi ro kiểm soát: KiTV thường dự kiến rủi ro ở mức cao nhất có thể. Để chứng minh mức rủi ro kiểm sốt thấp hơn mức tối đa, KiTV cung cấp thêm bằng chứng từ kết quả thực hiện các TNKS.
• Nếu hoạt động KSNB của KH không hiệu quả, đánh giá ban đầu của KiTV về rủi ro kiểm soát sẽ ở mức độ tối đa. Khi đó, KiTV sẽ tiến hành thực hiện các
TNCB phù hợp (kiểm tra chi tiết nghiệp vụ bán hàng).
• Ngược lại, nếu hoạt động KSNB của KH là hữu hiệu, KiTV đánh giá rủi ro kiểm sốt với mức thấp hoặc trung bình. Khi đó, KiTV sẽ thực hiện các
TNKS cần
2.3.2 Thực hiện kiểm toán2.3.2.1 Thủ tục chung 2.3.2.1 Thủ tục chung
> Xem xét việc trình bày trên BCTC và áp dụng các ngun tắc kế tốn có phù hợp với quy định của chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành.
Mục tiêu: Đảm bảo việc trình bày, cơng bố cũng như sự nhất qn giữa các
nguyên tắc kế toán năm nay với năm trước, phù hợp với quy định của chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành.
Cơ sở dẫn liệu: Trình bày và thuyết minh, so sánh được qua các năm và phù
hợp với chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành.
Cách thực hiện: KiTV xem xét việc áp dụng các chính sách kế tốn mà cơng
ty KH đang áp dụng có phù hợp với chuẩn mực và chế độ quy định hay khơng hoặc có nhất qn với chính sách năm trước hay khơng thơng qua phần thuyết minh trên BCTC và q trình kiểm tốn. Một số chính sách ghi nhận doanh thu mà KiTV cần tìm hiểu là:
+ Thời điểm ghi nhận doanh thu bán hàng.
+ Việc ghi nhận doanh thu bán hàng theo số lượng thành phẩm giao cho KH, đơn giá theo giá ghi trên hợp đồng hoặc giá niêm yết.
+ Việc ghi nhận doanh thu cung cấp dịch vụ theo dịch vụ đã hoàn thành hoặc xác định được kết quả phần cơng việc đã hồn thành.
+ Việc ghi nhận doanh thu hợp đồng xây dựng theo tiến độ kế hoạch hoặc theo khối lượng công việc đã thực hiện.
+ Việc ghi nhận tỷ giá doanh thu ngoại tệ.
> KiTV lập bảng số liệu tổng hợp, so sánh số dư năm nay với năm trước. Đối chiếu số dư trên bảng số liệu tổng hợp với bảng cân đối phát sinh và BCKT
năm trước.
Mục tiêu: Đảm bảo số dư đầu kỳ trên BCTC và bảng cân đối phát sinh khớp
đúng với số liệu trên BCKT năm trước.
Cơ sở dẫn liệu: Đầy đủ, ghi chép chính xác doanh thu trên BCTC.
Cách thực hiện: Ban đầu, KiTV tiến hành tập hợp số dư đầu kỳ của khoản
mục doanh thu bằng cách đối chiếu với số liệu kiểm tốn năm trước (năm 2019), cịn số dư cuối kỳ năm trước kiểm tốn thì so sánh với bảng cân đối phát sinh, sổ cái
và tính ra số dư cuối kỳ sau kiểm tốn. Neu kiểm tốn năm đầu tiên thì KiTV u cầu đơn vị cung cấp BCKT để đối chiếu kiểm tra, trường hợp phát hiện sai lệch thì KiTV sẽ tiến hành tìm hiểu ngun nhân, giải thích cho sự sai lệch đó hoặc phỏng vấn nhà quản lý và yêu cầu điều chỉnh.
2.3.2.2 Thực hiện thủ tục phân tích
> Thực hiện thủ tục phân tích biến động Doanh thu giữa năm 2020 với năm 2019
Mục tiêu: Đảm bảo mục tiêu sự biến động của doanh thu năm nay với năm
trước là phù hợp với chính sách bán hàng của đơn vị.
Cách thực hiện: KiTV tính ra khoản chênh lệch giữa doanh thu bán hàng và
doanh thu hàng bán bị trả lại của năm nay với năm trước. Sau đó giải thích những biến động bất thường và đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu do gian lận hay khơng.
> Phân tích biến động giữa giá vốn và doanh thu trong năm.
Mục tiêu: Đảm bảo sự phù hợp về doanh thu và giá vốn được ghi nhận trong
năm của đơn vị.
Cách thực hiện: KiTV thu thập số liệu doanh thu và giá vốn trong 12 tháng.
Sau đó phân tích biến động giữa giá vốn và doanh thu của từng tháng, xem xét biến động chênh lệch giữa các tháng và giải thích chênh lệch (nếu có).
2.3.2.3 Thực hiện thử nghiệm chi tiết
> Thử nghiệm 1: Đối chiếu doanh thu hạch toán theo từng tháng/ quý với tờ khai thuế GTGT.
Mục tiêu: Đảm bảo số liệu doanh thu mà đơn vị đã ghi nhận khớp đúng với số
liệu trên tờ khai thuế GTGT.
Cách thực hiện: KiTV tiến hành liệt kê doanh thu theo từng tháng/quý trên tờ
khai thuế GTGT và so sánh với doanh thu hạch toán trên sổ sách của đơn vị. Xem xét số tiền và mức thuế suất quy định đối với từng mặt hàng mà đơn vị ghi nhận đã phù hợp với số liệu trên tờ khai thuế GTGT hay chưa. Sau đó, KiTV tìm hiểu ngun nhân và giải thích chênh lệch (nếu có).
> Thử nghiệm 2: Chọn mẫu kiểm tra các nghiệp vụ bán hàng.
Cách thực hiện: Từ sổ chi tiết bán hàng, chọn mẫu một số nghiệp vụ và kiểm
tra đối chiếu với hợp đồng kinh tế, đơn đặt hàng, phiếu giao hàng (số lượng, chủng loại, người nhận,.), hóa đơn bán hàng (đơn giá, ngày tháng, số hóa đơn, nội dung trên hóa đơn,.). Đối với hàng hóa xuất khẩu, KiTV cần kiểm tra hồ sơ xuất khẩu (vận đơn, bảo hiểm, parking list,.)
> Thử nghiệm 3: Kiểm tra chi tiết các khoản hàng bán bị trả lại, giảm giá, chiết khấu.
Mục tiêu: Đảm bảo việc ghi nhận các nghiệp vụ phù hợp với chính sách bán
hàng của đơn vị và liên quan đến tính phát sinh của số liệu, quyền và nghĩa vụ của đơn vị.
Cách thực hiện
- Tìm hiểu chính sách chiết khấu thương mại của đơn vị, nguyên nhân hàng bán bị trả lại, giảm giá hàng bán.
- Tiến hành kiểm tra việc ghi giảm doanh thu, đối chiếu doanh thu với các chứng từ ghi nhận việc hàng bán bị trả lại, kiểm tra trên hóa đơn và việc ghi chép
phản ánh nghiệp vụ này có phát sinh hay không.
- Đối chiếu nghiệp vụ hàng bán bị trả lại với chứng từ chi trả tiền cho KH hoặc hạch toán phải trả hoặc hạch toán giảm nợ phải thu. Bên cạnh đó, so sánh với chứng
từ nhập lại hàng do KH trả lại đồng thời kiểm tra xem có được hạch tốn lại hay
chưa.Với khoản chiết khấu thương mại, KiTV kiểm tra xem tỷ lệ chiết khấu
có phù
hợp với quy chế của đơn vị không.
> Thử nghiệm 4: Kiểm tra việc khóa sổ nghiệp vụ bán hàng. Mục tiêu: Đảm bảo đơn vị ghi nhận nghiệp vụ đúng kỳ.
Cách thực hiện: Kiểm tra hóa đơn bán hàng, phiếu thu, hợp đồng của các lô
hàng được bán trước 10 ngày và sau 10 ngày kể từ ngày khóa sổ kế tốn và kết hợp với kiểm tra việc thu tiền, thanh toán các giao dịch bán hàng, đối chiếu với việc kết chuyển giá vốn tương ứng để đảm bảo việc ghi chép doanh thu đúng kỳ.
2.3.3 Kết thúc kiểm toán
Sau khi cuộc kiểm toán kết thúc, kết quả kiểm toán đuợc tập hợp trong hồ sơ kiểm toán. Hồ sơ kiểm toán phải đảm bảo tập hợp đầy đủ GLV của các phần hành cũng nhu các bằng chứng quan trọng. Đồng thời, truởng nhóm kiểm tốn sẽ ghi nhận, đánh giá kết quả kiểm toán tại GLV truớc khi đua ra ý kiến trên BCKT.
b. Phân tích tổng thể BCTC lần cuối
Nhóm truởng cùng truởng phịng phân tích tổng thể BCTC lần cuối nhằm đánh giá cùng kết quả kiểm toán truớc khi đua ra ý kiến kiểm toán và soát xét lại những vấn đề phát sinh trong q trình kiểm tốn.
c. Thu thập thư giải trình của BGĐ hay Ban quản trị
Nhóm truởng phải thu thập thu giải trình của BGĐ hay Ban quản trị nhằm đảm bảo trách nhiệm thực hiện BCTC là của đơn vị, cũng nhu đảm bảo tính hữu hiệu của các bằng chứng kiểm tốn đã thu thập trong q trình kiểm toán của đơn vị.
d. Lập BCTC và BCKT
Dựa trên BCTC của đơn vị đã lập và hồ sơ kiểm toán, KiTV thực hiện các bút tốn điều chỉnh để hồn thành BCTC chính thức sau khi đã trao đổi các vấn đề phát sinh cùng đơn vị nhằm đua ra ý kiến thống nhất về số liệu, thơng tin trình bày trên BCTC. Truớc khi lập BCKT, KiTV cần xem xét các sự kiện xảy ra sau ngày kết thúc niên độ (nếu có); đánh giá các vấn đề phát sinh, các vấn đề không thống nhất; đánh giá thái độ hợp tác của đơn vị trong q trình kiểm tốn cũng nhu giải quyết vấn đề,...
2.3.3.2 Soát xét, phê duyệt, phát hành Báo cáo tài chính & Báo cáo kiểmtốn. Kiểm sốt chất lượng kiểm toán. toán. Kiểm soát chất lượng kiểm toán.
a. Soát xét, phê duyệt, phát hành BCTC và BCKT
Dựa trên hồ sơ kiểm tốn, BCTC và BCKT dự thảo, BGĐ cơng ty sẽ tiến hành soát xét, điều chỉnh và phê duyệt BCTC và BCKT chính thức.
b. Kiểm sốt chất lượng kiểm tốn
Họ và tên Chức vụ
Nguyễn Hồng Cơng Chủ tịch HĐQT, Giám đốc
Hoàng Thị Nguyệt Thành viên HĐQT
Sau khi chấp nhận phát hành BCTC và BCKT chính thức, BGĐ cùng trưởng phịng và trưởng nhóm kiểm tốn tiến hành đánh giá chất lượng cuộc kiểm toán theo chuẩn mực VACPA.
2.4 Khảo sát thực tế quy trình kiểm tốn Doanh thu tại Cơng ty cổ phần Xdo do
Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Độc lập (IAC) thực hiện. Một số nội dung tổng quan về Công ty cổ phần X
Công ty cổ phần X (sau đây gọi tắt là “Công ty”) được thành lập theo Giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp số 0312820294, đăng ký lần đầu ngày 16 tháng 06 năm 2014, chứng nhận thay đổi lần thứ 4 ngày 20 tháng 02 năm 2020 do Sở kế hoạch và Đầu tư Thành phố Hồ Chí Minh cấp.
Cơng ty có trụ sở chính tại Tịa nhà Rosana, 60 Nguyễn Đình Chiểu, phường Đakao, quận 1, TP.HCM. Số điện thoại: (028) 3792 155. Số fax: (028) 3792 654.
Vốn điều lệ 20.000.000.000 đồng. Tổng số cổ phần: 2.000.000 với mệnh giá 10.000 đồng.
Công ty chủ yếu cung cấp dịch vụ môi giới bất động sản và thực hiện bán buôn thiết bị điện tử, cà phê, nấm mối đen,...
Chu kỳ sản xuất kinh doanh thơng thường của cơng ty trong vịng 12 tháng. Năm tài chính của cơng ty bắt đầu từ ngày 01 tháng 01 và kết thúc vào ngày 31 tháng 12 hàng năm. Đơn vị tiền tệ sử dụng trong kế toán là Đồng Việt Nam (VND).